李海

摘要：在分析制造業(yè)主要稅種的特點(diǎn)及其和相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的定性分析基礎(chǔ)上，運(yùn)用稅收季度數(shù)據(jù)構(gòu)建計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型，對(duì)主要制造業(yè)門(mén)類(lèi)下部分代表性行業(yè)進(jìn)行的稅收指標(biāo)與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，證實(shí)了制造業(yè)多數(shù)稅收指標(biāo)與對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在穩(wěn)定且有一定滯后的數(shù)量關(guān)系。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)稅收指標(biāo)；經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；滯后關(guān)系

中圖分類(lèi)號(hào)：F425

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

制造業(yè)是一個(gè)國(guó)家生產(chǎn)力水平的直接體現(xiàn)，制造業(yè)稅收是我國(guó)稅收收入的重要支撐。2015年5月，國(guó)務(wù)院印發(fā)的《中國(guó)制造2025》明確提出，要加快推進(jìn)制造業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、提質(zhì)增效，實(shí)現(xiàn)從制造大國(guó)向制造強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)變。隨著中國(guó)布局高端制造業(yè)，提升“中國(guó)制造”含金量進(jìn)程的不斷推進(jìn)，制造業(yè)的發(fā)展對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)以及稅收收入的影響都將繼續(xù)擴(kuò)大。但是，傳統(tǒng)制造業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)因其自身的缺陷，難以及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映制造業(yè)的運(yùn)行和走勢(shì)，根據(jù)這些指標(biāo)得出的結(jié)論經(jīng)常存在一定矛盾，并引起對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)判斷方面的分歧。

近年來(lái)，我國(guó)稅收系統(tǒng)的電子化進(jìn)程突飛猛進(jìn)，特別是“金稅三期”上線運(yùn)行，讓我國(guó)的稅務(wù)部門(mén)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)行業(yè)稅收數(shù)據(jù)及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)。充分挖掘行業(yè)稅收指標(biāo)蘊(yùn)藏的信息，比如說(shuō)通過(guò)制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和相關(guān)稅收數(shù)據(jù)關(guān)系對(duì)制造業(yè)運(yùn)行形勢(shì)共同刻畫(huà)，不僅是順應(yīng)了大數(shù)據(jù)時(shí)代潮流，更是協(xié)助政策制定者把握宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)特點(diǎn)的客觀需要。盡管部分學(xué)者對(duì)行業(yè)稅收與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系進(jìn)行了大量的研究，但這些研究大多集中于理論層面的較多，而一些實(shí)證分析的主要選用年度數(shù)據(jù)，存在樣本不足或?qū)Χ唐诙愂战?jīng)濟(jì)分析指導(dǎo)意義不大的缺陷[1]。本文運(yùn)用稅收及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的季度數(shù)據(jù)，通過(guò)分析制造業(yè)主要稅種的征管特點(diǎn)和入庫(kù)時(shí)點(diǎn)，對(duì)稅收指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的關(guān)系進(jìn)行深入細(xì)致的計(jì)量實(shí)證檢驗(yàn)和實(shí)證結(jié)論分析。

制造業(yè)是對(duì)原材料進(jìn)行加工以及對(duì)零部件進(jìn)行裝配的工業(yè)部門(mén)的總稱(chēng)，包括除采掘業(yè)、公用業(yè)（電、煤氣、自來(lái)水）外的31個(gè)大類(lèi)行業(yè)[2]。限于行業(yè)稅收數(shù)據(jù)較難獲取，本文僅選取制造業(yè)門(mén)類(lèi)下部分代表性行業(yè)進(jìn)行分析，同時(shí)結(jié)合相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的可得性，具體選擇代表傳統(tǒng)支柱行業(yè)的煙草制品業(yè)（卷煙制造），石油加工和代表新興優(yōu)勢(shì)行業(yè)的汽車(chē)制造業(yè)進(jìn)行分析。

一、卷煙制造業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)分析

目前，我國(guó)卷煙制造業(yè)涉及的稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等多個(gè)稅種，其主體稅種為國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅及企業(yè)所得稅。在特有的復(fù)合計(jì)稅方式下，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅成為卷煙制造業(yè)最主要的稅收來(lái)源，月均占比近八成。結(jié)合數(shù)據(jù)的可得性，選擇卷煙制造業(yè)的國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅及企業(yè)所得稅進(jìn)行分析。

（一）卷煙制造業(yè)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅

卷煙制造業(yè)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅是在卷煙產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)所征收，并實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方式，在依據(jù)卷煙銷(xiāo)售數(shù)量征收從量稅的同時(shí)，又依據(jù)卷煙銷(xiāo)售金額征收從價(jià)稅。因此，選擇卷煙產(chǎn)量及規(guī)模以上卷煙業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售收入（JYSR）作為卷煙制造業(yè)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅（JYXFS）關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析①。比較JYSR與JYXFS走勢(shì)，二者波動(dòng)基本趨同，見(jiàn)圖1。

對(duì)當(dāng)季卷煙制造業(yè)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅（JYXFS）與同期卷煙銷(xiāo)售收入（JYSR）進(jìn)行ADF單位根檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)果表明，兩序列均為一階單整②，符合協(xié)整分析要求[4]。對(duì)二者進(jìn)行OLS回歸，可得結(jié)果如下：

回歸結(jié)果顯示③，當(dāng)季規(guī)模以上卷煙工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售收入是影響我國(guó)卷煙制造業(yè)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅的主要因素。其原因?yàn)榫頍熤圃炱髽I(yè)生產(chǎn)的卷煙是在其銷(xiāo)售時(shí)納稅，以納稅企業(yè)貨款結(jié)算當(dāng)天為納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)，納稅方式為當(dāng)月申報(bào)，次月15日內(nèi)繳納，僅季末月份的銷(xiāo)售收入會(huì)對(duì)下季度消費(fèi)稅產(chǎn)生影響，這就使得作為計(jì)稅依據(jù)的卷煙制造業(yè)銷(xiāo)售收入主要在當(dāng)季對(duì)該行業(yè)消費(fèi)稅產(chǎn)生影響。在此基礎(chǔ)上建立的誤差修正模型該模型符合反向調(diào)節(jié)機(jī)制④，根據(jù)上述模型對(duì)卷煙制造業(yè)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅進(jìn)行擬合，效果較好，見(jiàn)圖2。

（二）卷煙制造業(yè)企業(yè)所得稅

卷煙制造業(yè)企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)卷煙企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅種。其稅基主要為卷煙企業(yè)利潤(rùn)總額加減納稅調(diào)整項(xiàng)目后計(jì)算的所得額。當(dāng)前，卷煙制造企業(yè)所得稅適用基本稅率為25%。其征收采取分季（分月）預(yù)繳，年終匯算清繳的方式。因此，卷煙制造業(yè)企業(yè)所得稅收的影響因素應(yīng)是卷煙制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額。故選擇卷煙規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額（JYLR）作為影響卷煙制造業(yè)企業(yè)所得稅（JYQS）的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)⑤。對(duì)比JYLR和JYQS走勢(shì)，發(fā)現(xiàn)二者波動(dòng)相近但存在明顯錯(cuò)峰，見(jiàn)圖3。

考慮到第2季度卷煙制造業(yè)企業(yè)所得稅受到上年企業(yè)所得稅匯算清繳的影響，在設(shè)定模型時(shí)構(gòu)造第二個(gè)影響因素（XN* JYNLR）[5]，其中JYNLR為上年卷煙制造業(yè)利潤(rùn)總額，XN為虛擬變量（第2季度為1，其余季度為0），用此因素來(lái)衡量企業(yè)所得稅匯算清繳的影響。

分別對(duì)JYQS、JYLR以及匯算清繳變量（XN*JYNLR）進(jìn)行ADF單位根檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)果表明，三個(gè)序列均為一階單整⑥，符合協(xié)整要求。建立協(xié)整方程如下：

回歸結(jié)果顯示⑦，滯后一個(gè)季度規(guī)模以上卷煙工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額是影響我國(guó)卷煙制造業(yè)企業(yè)所得稅的主要因素，同時(shí)2季度卷煙制造業(yè)企業(yè)所得稅還受到上年度卷煙工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額的影響，這主要是企業(yè)所得稅的征收管理方式?jīng)Q定的。卷煙制造業(yè)企業(yè)所得稅采取分期（按月或按季）預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法。納稅人采取按季預(yù)繳所得稅時(shí)，其所繳所得稅額與上季度企業(yè)利潤(rùn)總額相關(guān)，同時(shí)受第2季度匯算清繳上年度企業(yè)所得稅的影響，使得每年2季度卷煙制造業(yè)企業(yè)所得稅還與上年度企業(yè)利潤(rùn)總額密切相關(guān)。在此基礎(chǔ)上建立誤差修正模型⑧，符合反向調(diào)節(jié)機(jī)制。據(jù)此，根據(jù)上述模型對(duì)卷煙制造業(yè)企業(yè)所得稅進(jìn)行擬合，效果較好，見(jiàn)圖4。

二、汽車(chē)制造業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)分析

目前，我國(guó)汽車(chē)制造業(yè)涉及多個(gè)稅種，既包括增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等流轉(zhuǎn)稅，也包括企業(yè)所得稅，其中，消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和車(chē)輛購(gòu)置稅對(duì)汽車(chē)制造行業(yè)的數(shù)據(jù)相對(duì)較易獲得且影響較大，因此，選擇汽車(chē)制造業(yè)的車(chē)輛購(gòu)置稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅及企業(yè)所得稅進(jìn)行分析。endprint

（一）車(chē)輛購(gòu)置稅⑨

車(chē)輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車(chē)輛為課稅對(duì)象、在特定環(huán)節(jié)向車(chē)輛購(gòu)置者征收的一種稅。其計(jì)稅價(jià)格為支付給經(jīng)銷(xiāo)商的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，增值稅除外。從而影響車(chē)輛購(gòu)置稅的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為汽車(chē)銷(xiāo)售額及適用稅率。選取2005年1季度-2013年4季度車(chē)輛購(gòu)置稅（CGS）與對(duì)應(yīng)的汽車(chē)銷(xiāo)售額（XSE）進(jìn)行比較，其走勢(shì)較為接近，見(jiàn)圖5。

為消除異方差影響，對(duì)XSEB10及CGS進(jìn)行對(duì)數(shù)處理，分別記為L(zhǎng)XSE和LCGS，通過(guò)ADF檢驗(yàn)其都為1階單整序列B11。同時(shí)考慮不同時(shí)間稅率影響，分別設(shè)置虛擬變量D1（2005年1季度-2008年4季度為1，其他時(shí)間為0）、D2（2009年1季度-2009年4季度為1，其他時(shí)間為0）、D3（2010年1季度-2010年4季度月為1，其他時(shí)間為0）、D4（2011年1季度-2013年4季度為1，其他時(shí)間為0）[6]，對(duì)其進(jìn)行WLS協(xié)整回歸，結(jié)果如下：

回歸結(jié)果顯示B12，車(chē)輛購(gòu)置稅受當(dāng)季汽車(chē)銷(xiāo)售額及其適應(yīng)稅率影響。其原因是雖然納稅人從購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛到繳納車(chē)購(gòu)稅的期限為60天，但是大部分納稅人都是在繳納購(gòu)車(chē)款項(xiàng)時(shí)一并繳納車(chē)輛購(gòu)置稅[7]，從而使得車(chē)輛購(gòu)置稅的入庫(kù)時(shí)間一般不超過(guò)一個(gè)月。據(jù)此建立誤差修正模型，符合反向調(diào)節(jié)機(jī)制。按照以上模型對(duì)車(chē)輛購(gòu)置稅進(jìn)行擬合，效果較好，見(jiàn)圖6。

（二）汽車(chē)制造業(yè)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅

汽車(chē)制造業(yè)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事汽車(chē)生產(chǎn)、委托加工在特定環(huán)節(jié)就其銷(xiāo)售金額征收的一種稅。從2008年9月1日起調(diào)整只針對(duì)廠家征收的汽車(chē)消費(fèi)稅政策，包括提高大排量乘用車(chē)的消費(fèi)稅稅率，以及降低小排量乘用車(chē)的消費(fèi)稅稅率。影響汽車(chē)消費(fèi)稅的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為汽車(chē)產(chǎn)值及適用稅率。

在已有的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)中，汽車(chē)產(chǎn)值并未統(tǒng)計(jì)。汽車(chē)消費(fèi)稅（QCXFS）僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)并不征收，從而可用汽車(chē)銷(xiāo)售額（QCXSE）指標(biāo)替代汽車(chē)產(chǎn)值指標(biāo)，研究汽車(chē)銷(xiāo)售額對(duì)汽車(chē)消費(fèi)稅的影響[8]。比較2008年9月-2013年12月QCXFS與QCXSE，走勢(shì)較為接近，但存在一定程度錯(cuò)峰，見(jiàn)圖7。

為消除異方差影響，對(duì)QCXSE及QCXFS進(jìn)行對(duì)數(shù)處理，分別記為L(zhǎng)QCXSE和LQCXFS，通過(guò)ADF檢驗(yàn)其都為1階單整序列B13。對(duì)其進(jìn)行協(xié)整回歸，結(jié)果如下：

回歸結(jié)果顯示B14，汽車(chē)消費(fèi)稅受滯后一期汽車(chē)銷(xiāo)售額影響，這主要是由于汽車(chē)消費(fèi)稅的納稅期限為一個(gè)月所致。據(jù)此建立誤差修正模型，符合反向調(diào)節(jié)機(jī)制。按照以上模型對(duì)汽車(chē)消費(fèi)稅進(jìn)行擬合，與實(shí)際值之間具有大致相似的變化趨勢(shì)，見(jiàn)圖8。

（三）汽車(chē)制造業(yè)企業(yè)所得稅

汽車(chē)制造業(yè)企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)汽車(chē)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅種，其稅基主要為汽車(chē)企業(yè)利潤(rùn)總額加減納稅調(diào)整項(xiàng)目后計(jì)算的所得額[9]。因此，影響汽車(chē)制造業(yè)企業(yè)所得稅的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為汽車(chē)企業(yè)利潤(rùn)總額。比較汽車(chē)制造業(yè)企業(yè)所得稅（QSDS）與汽車(chē)制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額（QLR）B15，波動(dòng)趨同但振幅存在較大差異，這主要是因?yàn)樵炱髽I(yè)所得稅采取為按季預(yù)繳、年度匯算清繳的征收方法，見(jiàn)圖9。

為消除異方差影響，對(duì)QSDS及QLR進(jìn)行對(duì)數(shù)處理，分別記為L(zhǎng)QSDS和LQLR，通過(guò)ADF檢驗(yàn)其都為1階單整序列B16。同時(shí)考慮企業(yè)所得稅按季預(yù)繳和年度匯算清繳特性，其按季預(yù)繳在每季月初，年度匯算清繳在5月份，從而構(gòu)造D1（每年1、4、7、10月為1，其他月份為0）、JLR（季度利潤(rùn)總額）、D2（每年5月為1，其他月份為0）和NLR（年度利潤(rùn)總額）變量，構(gòu)造D1*LJLR和D2*LNLRB17變量對(duì)其預(yù)繳和匯算清繳予以衡量。進(jìn)行協(xié)整回歸，結(jié)果如下：

回歸結(jié)果表顯示B18，當(dāng)月汽車(chē)制造業(yè)企業(yè)所得稅受上月汽車(chē)制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額、上一季度汽車(chē)制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額和上年度汽車(chē)制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額影響，其原因是：如企業(yè)為按季預(yù)繳，則與上季利潤(rùn)有關(guān)，如按月預(yù)繳，則與上月利潤(rùn)有關(guān)，同時(shí)每年5月是企業(yè)所得稅集中匯算清繳時(shí)間，故上年度利潤(rùn)總額是影響5月企業(yè)所得稅匯算清繳的因素。據(jù)此建立誤差修正模型，符合反向調(diào)節(jié)機(jī)制。按照上述模型對(duì)汽車(chē)制造業(yè)企業(yè)所得稅進(jìn)行擬合，擬合效果較好，見(jiàn)圖10。

三、成品油制造業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)分析

目前我國(guó)成品油含稅零售價(jià)格中包含的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。而成品油制造業(yè)的主體稅種是增值稅和消費(fèi)稅，其中，成品油消費(fèi)稅占較大比重，而且實(shí)行從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額，和成品油生產(chǎn)和銷(xiāo)售的關(guān)系更加直接和確定，因此這里選擇成品油消費(fèi)稅進(jìn)行分析。

成品油消費(fèi)稅是指消費(fèi)者在消費(fèi)汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油等七種成品油時(shí)交納的消費(fèi)稅。實(shí)行從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額，其基本公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率。從而成品油消費(fèi)稅（YXFS）的影響因素是成品油產(chǎn)量（YCL）和適用稅率。對(duì)比成品油消費(fèi)稅和成品油產(chǎn)量，2009年1月后走勢(shì)較為接近，但存在錯(cuò)峰現(xiàn)象，2008年-2009年存在斷層現(xiàn)象，其主要原因是適用稅率在2009年1月1日發(fā)生了變化B19。同時(shí)觀察成品油消費(fèi)稅還可以發(fā)現(xiàn)，2009年以后每年12月份消費(fèi)稅收入大幅減少而次年1月份大幅增加，其主要原因是成品油消費(fèi)稅在12月份進(jìn)行集中抵扣減免，而在次年1月份要對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估，明確補(bǔ)繳方式、時(shí)限及查處原則，從而造成次年1月消費(fèi)稅收入往往成為全年最高點(diǎn)，見(jiàn)圖11。

為消除異方差影響，對(duì)YXFS及YCL進(jìn)行對(duì)數(shù)處理，分別記為L(zhǎng)YXFS和LYCL，通過(guò)ADF檢驗(yàn)其都為1階單整序列B20。為考慮不同稅率影響，設(shè)定虛擬變量D1（2008年1月-2008年12月為1，其他月份為0），D2（2009年1月-2013年12月為1，其他月份為0），同時(shí)考慮12月份及次年1月份的抵扣和征管因素影響，設(shè)置虛擬變量D3（2009年-2013年12月為1，其他月份為0）、D4（2009年-2013年1月為1，其他月份為0），構(gòu)造變量LNCL*D3 、LNCL*D4，其中LNCL為年產(chǎn)量取對(duì)數(shù)后的值，對(duì)其進(jìn)行協(xié)整回歸，結(jié)果如下：endprint

回歸結(jié)果顯示B21，當(dāng)月成品油消費(fèi)稅受上月成品油產(chǎn)量及適應(yīng)稅率影響，這主要是因?yàn)槌善酚拖M(fèi)稅的納稅期限為1個(gè)月所致，由于受2009年以來(lái)每年12月份及次年1月份的抵扣和征管因素影響，使得當(dāng)年累計(jì)成品油產(chǎn)量負(fù)向影響12月成品油消費(fèi)稅（累計(jì)產(chǎn)量越大，抵扣越大）和正向影響次年1月成品油消費(fèi)稅（加強(qiáng)征管）。據(jù)此建立誤差修正模型，符合反向調(diào)節(jié)機(jī)制。按照以上模型對(duì)成品油消費(fèi)稅進(jìn)行擬合，效果較好，見(jiàn)圖12。

四、研究結(jié)論與啟示

綜上所述，制造業(yè)稅收指標(biāo)與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在穩(wěn)定但有一定滯后的數(shù)量關(guān)系。一是卷煙制造業(yè)，當(dāng)季卷煙制造業(yè)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅受當(dāng)季卷煙銷(xiāo)售收入影響；當(dāng)季卷煙制造業(yè)企業(yè)所得稅受上季規(guī)模以上卷煙工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額影響，其中第2季度卷煙制造業(yè)企業(yè)所得稅還受上年度卷煙工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額影響；二是汽車(chē)制造業(yè)，當(dāng)月車(chē)輛購(gòu)置稅受當(dāng)月汽車(chē)銷(xiāo)售額及其適應(yīng)稅率影響；當(dāng)月汽車(chē)制造業(yè)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅受上月汽車(chē)銷(xiāo)售額影響；當(dāng)月汽車(chē)制造業(yè)企業(yè)所得稅受上月汽車(chē)制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額、上季度利潤(rùn)總額及上年度利潤(rùn)總額影響；三是成品油制造業(yè)，當(dāng)月成品油消費(fèi)稅受上月成品油產(chǎn)量及適應(yīng)稅率影響，2009年以來(lái)每年12月及次年1月成品油消費(fèi)稅受當(dāng)年累計(jì)成品油產(chǎn)量影響。

根據(jù)制造業(yè)稅收指標(biāo)與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在一定的滯后關(guān)系，分析當(dāng)期制造業(yè)稅收增減的原因不應(yīng)僅僅關(guān)注相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的當(dāng)期變化情況，而應(yīng)更多地重視經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的歷史變化規(guī)律（尤其是上期變化情況），這為尋找稅收收入變動(dòng)的真正驅(qū)動(dòng)因素提供了指引，如當(dāng)季企業(yè)所得稅受上一個(gè)季度企業(yè)利潤(rùn)總額影響，反映的是上季度企業(yè)盈利情況，避免錯(cuò)誤地將當(dāng)季企業(yè)所得稅與當(dāng)季企業(yè)利潤(rùn)相聯(lián)系。同時(shí)，由于制造業(yè)稅收指標(biāo)從不同的維度對(duì)制造業(yè)指標(biāo)進(jìn)行了一定程度的反映及刻畫(huà)，本文的研究結(jié)論還具有以下三方面應(yīng)用：一是可運(yùn)用兩者關(guān)系對(duì)制造業(yè)稅收指標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)。本文的實(shí)證分析明確地給出了制造業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響部分制造業(yè)稅收指標(biāo)的具體模型，這些模型真實(shí)模擬了經(jīng)濟(jì)因素傳導(dǎo)至制造業(yè)稅收收入指標(biāo)的詳細(xì)過(guò)程，且普遍具有較高的擬合度，能夠提供較為準(zhǔn)確的制造業(yè)稅收收入指標(biāo)定量預(yù)測(cè)，相較于定性預(yù)測(cè)或傳統(tǒng)僅依靠歷史數(shù)據(jù)自行模擬規(guī)律的ARIMA等方法具有明顯優(yōu)勢(shì)。二是可用來(lái)對(duì)制造業(yè)稅收指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行相互印證，通過(guò)制造業(yè)稅收指標(biāo)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的整體及局部形勢(shì)進(jìn)行印證，洞悉制造業(yè)稅收或制造業(yè)經(jīng)濟(jì)的異常情況。三是鑒于我國(guó)全行業(yè)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的不足，雖然行業(yè)稅收數(shù)據(jù)存在一定的滯后性，但通過(guò)對(duì)全行業(yè)稅收走勢(shì)的分析，可以相對(duì)準(zhǔn)確、完整地刻畫(huà)整體制造業(yè)的走勢(shì)。

需要注意的是，稅收指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的關(guān)系是從經(jīng)濟(jì)發(fā)展及既有稅制角度得出的客觀規(guī)律，但指標(biāo)間的關(guān)系不是一成不變的，制造業(yè)稅收與制造業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系亦是如此。這就需要在應(yīng)用前首先明確分析適用條件、應(yīng)用局限及其他需要關(guān)注的因素，并密切關(guān)注相關(guān)稅制的變動(dòng)、制造業(yè)既有經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的改進(jìn)，從以下三個(gè)方面不斷深入已有的研究成果：一是提升現(xiàn)有主要指標(biāo)關(guān)系研究的準(zhǔn)確性。目前制造業(yè)主要稅收分析指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)關(guān)系在整體上已經(jīng)取得了較為理想的研究成果，但由于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)的有限性及一些非經(jīng)濟(jì)因素的影響，部分關(guān)系模型的擬合水平有待進(jìn)一步提升；二是結(jié)合財(cái)稅體制改革等重大變革，對(duì)制造業(yè)稅收指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)間的關(guān)系展開(kāi)持續(xù)研究。制造業(yè)稅收收入指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)關(guān)系的分析基礎(chǔ)根植于既有的財(cái)稅體制，二者之間的關(guān)系絕非一陳不變。在我國(guó)即將開(kāi)展深化財(cái)稅體制改革的大背景下，有必要對(duì)稅收收入指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)關(guān)系進(jìn)行持續(xù)性跟蹤研究，并根據(jù)財(cái)稅體制變化對(duì)兩者關(guān)系進(jìn)行調(diào)整修正，以保證課題成果應(yīng)用的科學(xué)性。

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（責(zé)任編輯 王婷婷）endprint