程賢哲

摘 要：比較法與因素分析法是目前較為先進的財務分析手段，通過這兩種方式的運用，能夠有效結合建安工程實際，以數(shù)據(jù)說話，為開展精確可靠的財務管理提供真實依據(jù)。本文就分別對比較法與因素分析法在建安企業(yè)財務分析中的實際應用進行探討，旨在進一步推動建安企業(yè)的財務管理實效，提升競爭力。

關鍵詞：建筑安裝企業(yè)；比較法；因素分析法；財務分析

建筑安裝企業(yè)在經(jīng)濟上具有獨立經(jīng)營、自負盈虧的主要特征，而建筑安裝施工往往具有工程周期長、風險大、涉及廣等特點。因此建安企業(yè)必須以準確、高效的財務管理工作，保障企業(yè)發(fā)展，而高效的財務管理需要建立在準確、真實、實時的財務分析基礎上，為此很多建安企業(yè)都積極引入現(xiàn)代財務分析理論及方法作為財務分析工具，并取得了一定成效?；诖朔N背景，本文就分別對比較法與因素分析法在建安企業(yè)財務分析中的實際應用展開探討，具體如下。

一、比較法在建安企業(yè)財務分析中的應用

比較法目前較為先進的財務分析手段，常應用在成本分析中。成本分析是通過財會核算所提供的數(shù)據(jù)信息，分析出形成及影響成本的因素，之后根據(jù)這些因素，制定降低成本的相應措施，同時還可以通過成本分析，增強成本透明度，為強化成本控制創(chuàng)造條件。

比較法是將形成及影響成本的因素以指標的形式反映出來，將成本控制目標設置為不同指標的預期值，對各個指標的實際完成情況與預期值進行比較，一方面可以看出是否完成預期的成本控制目標，另一方面可以系統(tǒng)地看出，是哪方面因素影響了成本控制的預期效果，還可通過指標的形式實現(xiàn)因素量化，更為直觀地看出成本控制的完成效果。

1.比較法的指標設定

比較法應用在建安企業(yè)成本分析時，首先要確定比較的指標，先將工程成本細化為施工設計成本、施工預算、成本控制目標。施工設計成本即是中標概算，建安企業(yè)在設計階段進行預算預估，這也是工程的整體投資與收入依據(jù)。根據(jù)施工設計方案、材料市場價格概估施工設計成本，因為需要保證工程收益，而工程收益通常就是中標概算的金額，因此如果實際施工成本超過中標概算，那么工程即為虧損，因此中標概算應當盡量高一些，但不能設計過高，為了保證中標，需要在保證盈利的基礎上，降低中標概算，提高中標幾率。

施工預算是在施工階段根據(jù)中標概算開展的進一步細化成本編制，這一階段通常主要是做施工準備工作，包括材料購買、設備租賃等；在采購、租賃、施工計劃等過程中，需要定期將實際支出與計劃支出進行比較，需要注意的是建安工程施工所需的各類費用都必須控制在這個中標概算的范圍內(nèi)，因此施工預算必須小于施工設計預算。成本控制目標，是為實現(xiàn)成本解決，在施工預算基礎上進行的更深層次細化，以成本控制目標作為施工的成本控制依據(jù)，在施工過程中定期將實際支出與上一環(huán)節(jié)的預算進行比較，當工程竣工后，核算出實際的總成本，根據(jù)總成本與成本控制目標進行比較，實際成本需要嚴格控制在成本控制目標以內(nèi)，從而為企業(yè)爭取更多的利潤。

2.比較法的應用

通過前文分析，可總結出各指標間的關系如下：施工設計預算>施工預算>成本控制目標>實際成本。通過比較分析，得出“>”左側指標與右側指標的差值，即是每個階段的實現(xiàn)的預期利潤。如果其中那一階段沒有實現(xiàn)此種大小關系，就說明這一環(huán)節(jié)的實際投入超出了上一環(huán)節(jié)的預算，如果在比較中出現(xiàn)了這種情況，就需要分析是因為上一環(huán)境的預算標準制定過低，還是本環(huán)節(jié)實際支出消耗過大。如果是實際支出過大，那就需要將問題細化到采購、施工、領用等某些方面，分析成因，制定相應的改善措施，及時糾正。如果是預算制定標準過低，那么為保證工程收益，就需要修改預算，如果是需要修改中標概算，那么就應和甲方進行溝通協(xié)商，經(jīng)甲方同意后，重新編制、審核新預算。

二、因素分析法在建安企業(yè)財務分析中的應用

因素分析法與比較法類似，但又不完全相同，首先兩者都是分析影響企業(yè)財務支出的因素，不同的是比較法主要是將各因素量化為指標，并且通過核算出的數(shù)值進行比較。而因素分析法雖然也是對影響財務支出的因素進行分析，但不是通過數(shù)值指標，而是根據(jù)各因素的的所占比重，以所占比例作為因素分析的依據(jù)。每個因素還可細化為人工費、機械使用費、材料費、間接管理費以及其它相關支出等幾個部分，具體如下。

1.預算成本因素分析

預算成本以中標概算為基準，選取預算成本中對效益收入影響最大的因素，如材料、人工等作為分析對象。因建安工程的工程周期長、風險多卻不確定，實際支出與預算相比會存在一定波動，所以通常企業(yè)除進行中標概算外，還會在施工時制定一套施工預算方案，施工過程中的預算成本與中標概算并不相同。針對預算成本的因素分析，就是將施工中過程中的預算成本換算成中標概算的所占比重，以此作為一個衡量因素。通過這一因素衡量，明確預算的可行性，并通過施工預算和中標概算的比例差，分析出工程利潤的增加空間。

2.計劃利潤因素分析

計劃利潤是工程預期的成本收益，是通過計算工程預算所得的，因為工程實際支出與預算存在差距，所以計劃利潤也會和實際利潤存在相應的差別。基于此，將實際利潤換算為計劃利潤的比重，以此作為衡量利潤情況。通過這一比重分析，可看出企業(yè)是否達到了效益目標，對不同階段的利潤情況進行分析，也可以明確當前財務狀況是否存在問題。

3.實際成本因素分析

實際成本與預算成本存在很大交集，但不相等，針對實際成本因素的分析，需要計算出實際成本計算所占施工預算的比重，以及占中標概算的比重。在具體的分析中，可根據(jù)工程各個環(huán)節(jié)的工作量及相關支出，進行定期分析，通過對當前階段實際成本占和各階段的施工預算的比重進行分析，明確是否達成了效益目標，同時細化的因素，明確是人工費、機械使用費、材料費等哪一因素超出了預算，以此制定相應的完善措施。通過實際成本在中標概算中的比重，分析工程盈利情況。

三、比較法、因素分析法在工程實踐中的綜合應用

結合以上比較法和因素分析法，我們在目前已完工未結算的某100萬噸/年煤間接液化示范項目取得了較好成果。

該項目開工后結合土建、結構、管道、設備等施工內(nèi)容編制施工組織計劃并據(jù)此由財務、經(jīng)營，人力資源、供應、機具等相關專業(yè)部門共同編制企業(yè)預算，框算出項目主營收入及人、材、機、期間費用等相關成本、利潤等相關指標。并據(jù)此編制項目年度、月度等期間資金使用計劃，隨著項目運行的不斷深入，施工內(nèi)容信息的不斷完善，及時對企業(yè)預算及資金預算進行了修訂和調整，力求其各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)指標的相對合理完整。

造成資金實際收支同資金預算的差異主要體現(xiàn)以下幾方面內(nèi)容：1.施工和各相關資金預算編制部門對工程把握經(jīng)驗不足造成漏項或預算不合理的因素造成的差異，2.工程進度趕超和滯后因素造成的差異3.期間各環(huán)節(jié)因素盈虧等造成的差異。項目運行過程中，通過個別月度實際收支同資金預算的差異數(shù)據(jù)信息，項目部經(jīng)探討分析后發(fā)現(xiàn)并及時解決了以下三方面管理漏洞及風險：1.及時發(fā)現(xiàn)并清理了三家有虧損風險的分包隊伍，避免了項目分包結算的超支風險，2.及時調整甲供材料的內(nèi)部溝通領用機制，最大可能避免了由于主材不到位造成的人員窩工現(xiàn)象，降低了由此延長施工周期形成的成本增加概率，3.強調并規(guī)范了設計變更的施工管理辦法，增強了簽證力度，降低了進度結算損失（比較法）。

合同約定該項目主材甲供，我們根據(jù)甲供主材計入進度結算的比值，一方面對應施工企業(yè)按建造合同計算的主營收入同實際發(fā)生的主營成本中計入成本的材料費之間的比值進行對照并分析原因，對于大于進度結算比值數(shù)據(jù)的，經(jīng)項目管理各專業(yè)共同分析，查找出項目有材料出庫重復以及施工過程材料丟失等原因，并及時采取補救措施。對于小于進度結算比值數(shù)據(jù)的經(jīng)分析后有材料出庫不及時，人為造成的財務數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象。一方面可依據(jù)材料同進度結算之間的比值參照實際領用甲轉主材及施工部門材料計劃框算項目主營收入最終指標，（該計算方法的準確性隨施工進度逐漸增強）為經(jīng)營部門結算工作提供參考（因素分析法）。

項目部在日常財務核算過程中，努力保證數(shù)據(jù)的及時和有效的前提下，采用比較法和因素分析法緊抓各項費用實際成本同預算間比率，收入、成本、利潤率等各項財務數(shù)據(jù)間的比值統(tǒng)計，隨時為項目領導提供及時準確地管理依據(jù)，使項目運行期間從始至終能夠清晰地對收入支出進行合理支配，及時發(fā)現(xiàn)不足并改善不足，從而保證了現(xiàn)金流的使用，保證了項目的盈利預期，為企業(yè)的發(fā)展做出了貢獻。

四、結束語

決定項目盈虧的因素很多，包含預算，施工組織、計劃，材料供應，機械使用，稅收政策，人員素質，外部環(huán)境等方方面面，不同的經(jīng)營環(huán)境也有不同的盈虧因素，因此建安企業(yè)需要以高效的財務管理工作，采用科學的財務分析手段，以準確、真實的財務分析作為財務管理依據(jù)，通過期間數(shù)據(jù)的異常反應及時發(fā)現(xiàn)并找出問題的根源，便于管理者做出管理判斷和決策，為確保企業(yè)效益，實現(xiàn)長遠發(fā)展保駕護航?；诮ò财髽I(yè)財務分析的重要性，本文分別對比較法和因素分析法結合本人實際工作中的一些經(jīng)驗和體會在建安企業(yè)財務分析中的具體應用展開探討，旨在進一步優(yōu)化企業(yè)的財務分析工作，希望能為企業(yè)提供些許參考。

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