周曙

摘要：財務分析是為財務會計報告使用者提供管理決策和控制的依據。稅務部門作為企業(yè)財務報告的使用者，運用數據信息比對分析的方法，建立納稅評估模型，對納稅人和扣繳義務人納稅申報的真實性、準確性進行分析，從而做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施。

關鍵詞：財務分析；納稅評估；應用初探

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-01

一、財務分析概述

財務分析是通過收集、整理企業(yè)財務會計報告中的有關數據，并結合其他有關補充信息，對企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量情況進行綜合比較和評價，為財務會計報告使用者提供管理決策和控制依據。

財務報告使用者是投資者、債權人、政府及其機構，他們各自有不同的分析重點，也有共同的要求。從企業(yè)總體來看，財務分析主要包括以下三方面：企業(yè)的償債能力，企業(yè)資產的營運能力，企業(yè)的盈利能力。

上述分析內容互相聯系，互相補充，可以綜合的描述出企業(yè)生產經營的財務狀況、經營成果和現金流量情況，以滿足不同使用者對會計信息的基本需要。稅務部門作為企業(yè)財務報告的使用者，其從征管角度出發(fā)，運用現代工具，結合傳統(tǒng)的財務報表分析方法，逐步形成一套有特色的財務分析體系，并運用于納稅評估中。

二、納稅評估定義及與財務分析的關系

納稅評估是指稅務機關運用數據信息比對分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報的真實性、準確性進行分析，從而做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

納稅評估的指標分為通用分析指標和特殊分析指標，其中通用分析指標（收入、成本、費用、利潤、資產）的數據皆來源于企業(yè)財務報表，是傳統(tǒng)的財務報表分析指標在納稅評估中的具體應用。

由此可見，財務報表為納稅評估提供指標數據，納稅評估通過財務報表了解企業(yè)基本狀態(tài)，是納稅評估必不可少的重要資料。

三、財務分析在納稅評估中的運用

（一）常用涉稅財務分析指標

1.趨勢變動指標：主營業(yè)務收入（成本）變動率、期間費用變動率、應收（付）賬款變動率等。

2.償債能力指標：流動比率、速動比率、資產負債率。

3.盈利能力指標：銷售利潤率、資產利潤率、收入費用率等。

4.營運能力指標：總資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率等。

（二）具體運用（案例）對**建材有限公司所得稅、增值稅納稅評估

1.基本情況：**建材有限公司2011年、2012年底“資產負債表”中資產總額分別是205萬元、536萬元，其中存貨余額分別為12萬元、38萬元。“利潤表”中2012年收入總額637萬元，成本588萬元，期間費用46萬元，稅金及附加1.3萬元，利潤總額1.7萬元，所得稅0.3萬元，凈利潤1.4萬元?？v向比較2011年利潤表數字分別是：收入386萬元，成本352萬元，期間費用33.2萬元，稅金及附加0.6萬元，利潤0.2萬元。

2.通過掃描，該公司2012年度指標掃描結果如下：（指標名稱/指標值/預警值）

（1）本期匯總收入與費用推算最低收入差異/ 0.068/-0.2。（2）本期存貨變動率/2.17/0.2。（3）增值稅稅負率/0.0272 /0.0095。（4）本期銷售毛利率/0.077/0.0422。（5）銷售毛利率變動率/-0.1277/ -0.2。（6）連續(xù)2年虧損識別/2/-2。

上述6項指標中，除增值稅稅負指標外，其余5項指標（通用分析指標）均來源于“資產負債表”和“利潤表”。該企業(yè)雖然增值稅稅負超過最低預警值，但通用指標中的存貨變動率仍高于預警值，提示有風險存在。經自查，該公司在年底購進了一批緊俏物資，尚未銷售，但進項稅已抵扣，故造成存貨變動率較大。由此可見財務報表分析納入納稅評估指標后，稅務部門能更全面、健康地了解企業(yè)經營情況，數據信息不再單一化。納稅評估時運用財務分析可以有效提高工作效率，有針對性地查找風險點，是納稅評估的基礎。

（三）財務報表分析法與納稅評估模型相結合

隨著計算機技術的不斷發(fā)展，稅務部門緊跟信息化的步伐，利用財務報表數據，結合納稅評估模型，不斷完善納稅評估體系。

1.與投入產出模型結合。根據企業(yè)某一時期的倉庫的進出庫量，計算出企業(yè)一定時期的產、銷量和總利潤，與企業(yè)財務報表數據比對，找出差異。

2.與能耗模型結合：根據企業(yè)一定時期的能耗消耗情況（如第三方的水電費單據），反推企業(yè)的生產經營活動情況，該分析結果相對客觀準確。

3.與工時耗用模型結合：通過對一定時期人工工資發(fā)放情況的了解，通過人工消耗，推算企業(yè)的經濟活動是否正常。

4.與設備能力分析模型結合：對企業(yè)生產設備的生產能力進行分析計算，推算出企業(yè)生產量的峰谷值，進而了解企業(yè)生產狀況，效益情況，并與財務報表數據比較分析，找出差異點。

上述四種分析模型不是獨立存在的，需要同時使用，其分析結果應當相輔相成，而不是自相矛盾的。隨著“金三”系統(tǒng)的上線，納稅評估的模型設計將更細致化、專業(yè)化、個性化。

（四）納稅評估中財務分析的局限性

不同企業(yè)采用的會計處理方法不同，而企業(yè)在編制財務報表時，對會計政策、準則的理解、選擇、運用和判斷往往影響財務指標的橫向可比性。稅務機關在分析時，習慣選擇一個定向的參照物將兩者比較，由于當今市場經濟的復雜性，企業(yè)之間差異較大，很難找到合適參照物，因此通過納稅評估軟件模型分析出來的結果，不可能完全正確展現企業(yè)的狀態(tài)。這需要今后在設計納稅評估模型軟件時，既要考慮不同企業(yè)的特殊性，同時也要與人工分析結合。

四、結語

納稅評估已成為稅收管理的日常手段，財務報表分析是其重要的依據，但因經濟環(huán)境的復雜多變，財務人員素質參差不齊，導致目前財務報表質量不高，在其使用中還有很多局限性。今后工商、稅務、財政等政府主管部門應加強對企業(yè)會計信息質量的監(jiān)督，提高會計報表的真實性，讓財務報表分析在納稅評估中發(fā)揮更大的作用，為稅源管理加磚添瓦。