谷靖

摘要：審計失敗損害投資者利益的同時，也影響了注冊會計師和事務所的公信力，甚至阻礙審計行業(yè)的發(fā)展。本文以S公司為例，從注冊會計師和事務所的角度對審計失敗的形成原因進行分析，并提出相應的防范措施。

關鍵詞：注冊會計師；審計失敗；形成原因；防范措施近年來，審計失敗案例接連發(fā)生，人們開始關注審計質量控制的問題，社會公眾對會計信息質量的信心大打折扣，對注冊會計師的審計質量和審計誠信提出了質疑，注冊會計師面臨著前所未有的信任危機，嚴重阻礙了審計行業(yè)的發(fā)展。在此環(huán)境下，注冊會計師找到審計失敗發(fā)生的原因并進行有效防范，可謂勢在必行。

一、S審計失敗案例回顧

S公司是一家全球性的信息技術咨詢與服務供應商，2009年1月，S公司董事長兼首席執(zhí)行官L先生突然宣布辭職，他承認在過去的幾年里操縱公司賬戶，夸大公司利潤，虛報公司資產(chǎn)和負債，造假總額超過十億美元，最終無法收場。隨后，印度警方以欺詐、偽造等罪名將L先生及其兄弟、前執(zhí)行董事逮捕，首席財務官也被警方羈押。隨之而來的，是連續(xù)六年負責S公司審計業(yè)務的P會計師事務所也成為人們關注的焦點。2011年4月，美國證券交易委員會與P會計師事務所印度分公司和S公司達成和解協(xié)議，這個審計失敗案例終于塵埃落定。

二、審計失敗的形成原因分析

印度特許會計師協(xié)會認為，這一次審計失敗的發(fā)生，是因為審計人員未能識破L先生的障眼法，輕信被審計單位的片面之詞，從而在其出具的不實賬目上簽署了審計意見。那么，原因真的是這樣嗎？到底是什么導致了審計失敗呢？下面我們針對本案例，從注冊會計師和事務所的角度進行分析。

第一，缺乏專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力，是指審計人員在進行審計工作時應具有一定的專業(yè)知識和經(jīng)驗，才能經(jīng)濟有效的完成客戶的委托。本案例中，P會計師事務所自2002年以來，大量招聘審計人員，加速拓展了其在亞洲市場的業(yè)務。但事務所規(guī)模擴大，審計人員的素質卻并未隨之提高。日益繁忙的審計業(yè)務以及高額的成本似乎并不允許事務所去培養(yǎng)一個合格的審計人員，而是促使并無多少審計經(jīng)驗的新人去完成超出其自身能力的工作，審計風險自然大幅上升。

第二，未按規(guī)定執(zhí)行審計程序。美國證券交易法規(guī)定，審計時應執(zhí)行相應程序，才能保證可以發(fā)現(xiàn)那些對會計報表數(shù)據(jù)有直接和實質性影響的非法行為。但是，本案例中的審計人員并未按規(guī)定執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦?。L先生的造假手段簡單拙劣，這如何能逃得過享譽國際的會計師事務的追查，使財務問題的數(shù)額達到了十億呢？據(jù)審計人員講，他們沒有執(zhí)行有關現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物余額和公司應收賬款等確認程序，未能執(zhí)行第三方確認程序，而是高度依賴于被審計單位的陳述。

第三，缺失審計獨立性。獨立性是指不受外力控制和支配，按照一定規(guī)矩行事，執(zhí)行審計業(yè)務要求注冊會計師必須保持獨立性。當獨立性可能受到不利影響時，注冊會計師應運用獨立性概念框架，及時將其識別、評價、減少甚至消除。P會計師事務所對S公司的審計長達六年，長期的審計業(yè)務造就了密切的客戶關系，促使二者之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，但其在審計過程中并未識別到這些不利影響，或者說，在識別到S公司可能為其審計獨立性帶來的不利影響后，P會計師事務所并未采取必要措施將其消除或降至可接受水平。

第四，未保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師應以質疑的思維方式評價其取得的審計證據(jù)的有效性，要求注冊會計師在審計過程中，嚴格遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范，勤勉盡責，全面、謹慎地運用專業(yè)知識和經(jīng)驗，獲取并評價審計證據(jù)。本案例中，次貸危機影響了整個歐洲，印度的軟件外包出口行業(yè)也不可避免的受到波及，全行業(yè)經(jīng)濟形勢下跌、整體盈利能力持續(xù)減弱，在這樣的環(huán)境下S公司卻仍能維持業(yè)績增長，是違背行業(yè)發(fā)展趨勢的。這些異常信息發(fā)出了預警信號，但注冊會計師似乎并未接受到這些從而對其質疑，甚至對S公司提供的信息未加驗證便出具了無保留意見的審計報告，嚴重缺乏職業(yè)懷疑態(tài)度，而最終導致審計失敗。

三、審計失敗的防范措施

前文已經(jīng)結合案例，從注冊會計師及事務所的角度，對審計失敗的成因進行分析，下面我們就以上幾點原因，討論注冊會計師審計失敗的防范措施。

第一，提高審計人員專業(yè)勝任能力。從注冊會計師自身來講，專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，是對專業(yè)素質最基本、必要的要求。進入審計行業(yè)，必須擁有過硬的專業(yè)知識，獲得執(zhí)業(yè)資格。其次，通過工作不斷獲得審計經(jīng)驗，具備足夠的實際審計能力。在其接下來的執(zhí)業(yè)生涯中，應不斷了解最新的審計信息，學習掌握最新的審計方法，保證自身具備足夠的專業(yè)勝任能力，應對不斷變化的審計環(huán)境。

從會計師事務所來講，在聘用執(zhí)業(yè)人員時，必須保證其已經(jīng)獲得執(zhí)業(yè)資格，并花費必要的時間及成本為其提供良好的環(huán)境去獲得足夠的審計經(jīng)驗。此外，事務所應督促執(zhí)業(yè)人員及時完善自身，提高強化專業(yè)能力，增強其風險意識，從而減少審計失敗的發(fā)生。

第二，保持審計獨立性。對于審計工作而言，獨立性必不可少，它是審計的靈魂，是審計職業(yè)維持生存和發(fā)展的基石，缺乏獨立性，審計就難以獲得社會公眾的信任，審計本身也就失去了存在的意義。在審計工作中，注冊會計師和事務所都要注意避免長期的業(yè)務關系，以免密切的關系損害其審計獨立性，而影響審計質量。

第三，保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度。作為影響審計質量的一個重要因素，職業(yè)懷疑態(tài)度既是對審計工作的基本要求，也是注冊會計師應具備的基本素質，注冊會計師在執(zhí)行審計工作時，必須考慮到其風險及后果。在接受業(yè)務時，要考慮到客戶誠信度，以及客戶從事的經(jīng)濟活動是否嚴格遵守法律要求，當審計風險超出了事務所能承受的最大限度時，應該拒絕接受該業(yè)務。在審計過程中，注冊會計師不能輕易相信被審計單位提供的財務信息是真實的，不能輕易認定其所獲得的審計證據(jù)是有效、可靠的，應主動獲取多方證據(jù)，并互相印證后，再去評價其有效性，從而有效防范和規(guī)避審計失敗的發(fā)生。

第四，加強事務所審計質量管理。審計質量管理實質上就是對審計工作及其結果優(yōu)劣程度的控制。首先，事務所應建立審計工作標準制度，并制定相應審計計劃和審計程序等。其次，事務所應選聘合格的注冊會計師，并進行必要的培訓，以獲得足以完成審計工作的專業(yè)能力。在提供審計服務時，應嚴格要求注冊會計師，遵循審計準則，依照審計程序，保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，公正求實地進行審計并發(fā)表審計意見。

四、總結

隨著中國審計事業(yè)的蓬勃發(fā)展，審計失敗案件的頻繁發(fā)生給被審計單位、投資者和事務所都帶來了巨大的損失，并造成了惡劣的影響。本文認為，注冊會計師應注重自身的專業(yè)能力及道德修養(yǎng)的提高，自我約束，嚴格遵循審計準則的要求，客觀謹慎地執(zhí)行審計業(yè)務，并出具真實的、高質量的審計報告；同時，事務所應加強審計質量管理，保證其簽字的注冊會計師有能力進行高質量的獨立審計，有效規(guī)避審計失敗的發(fā)生。

參考文獻：

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