楊寧

摘要：現(xiàn)如今，在企業(yè)、非營(yíng)利組織及政府部門等各類組織的預(yù)算管理中，預(yù)算松弛（budgetary slack）行為屢見(jiàn)不鮮，如何控制和規(guī)避預(yù)算松弛行為的不利影響一直是一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。因此，為了對(duì)預(yù)算松弛所帶來(lái)的不利影響進(jìn)行有效地控制，筆者提出兩大方面和四個(gè)小面的解決思路，即“一個(gè)機(jī)制”和“三個(gè)革新”，即從責(zé)任機(jī)制向利益機(jī)制革新、從集權(quán)機(jī)制向分權(quán)機(jī)制革新、從較高預(yù)算指標(biāo)向較低預(yù)算指標(biāo)革新以及實(shí)行累進(jìn)收益分配機(jī)制。

關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛；利益機(jī)制；分權(quán)管理；累進(jìn)收益

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）004-000232-02

一、引言

自上世紀(jì)二十年代，歐美等國(guó)的各類組織（包括企業(yè)、政府和非營(yíng)利組織）就已經(jīng)意識(shí)到預(yù)算松弛的危害性以及預(yù)算管理的重要性，針對(duì)此類問(wèn)題這類組織便不斷提出一些預(yù)算管理方法和思想，并且將其運(yùn)用于企業(yè)實(shí)踐。自此，預(yù)算管理逐漸成為了企業(yè)有效的管理工具，滿足了各類組織的管理需求。在我國(guó)，自改革開(kāi)放以來(lái)，很多企業(yè)結(jié)合我國(guó)這方面的問(wèn)題現(xiàn)狀以及分析企業(yè)自身特點(diǎn)，最終創(chuàng)造性地將預(yù)算管理和中國(guó)特色社會(huì)主義下的企業(yè)管理結(jié)合起來(lái)，從而取得了豐富的成果和重要的經(jīng)驗(yàn)。但是，在這個(gè)階段中，我們也有一些亟待解決的問(wèn)題，這些問(wèn)題不可避免的。然而，在嘗試解決這些問(wèn)題的同時(shí)，我們可以對(duì)預(yù)算管理實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行不斷歸納和提煉，從而加大對(duì)預(yù)算管理方法的探索以及豐富對(duì)預(yù)算管理思想的認(rèn)識(shí)。本文針對(duì)現(xiàn)有預(yù)算管理中最重要的問(wèn)題（預(yù)算松弛）進(jìn)行了分析，不僅對(duì)預(yù)算松弛的影響做了歸納，也對(duì)該問(wèn)題的規(guī)避方法談了幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

二、預(yù)算松弛的影響

我國(guó)研究人員就預(yù)算松弛的影響，不同的人有不同的觀點(diǎn)。一些研究人員認(rèn)為，適當(dāng)?shù)念A(yù)算松弛可以對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)有一個(gè)穩(wěn)定作用，尤其是在我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不穩(wěn)定的時(shí)期，適當(dāng)?shù)念A(yù)算松弛反而能夠促使企業(yè)業(yè)績(jī)更為穩(wěn)定；另外，研究人員還認(rèn)為，預(yù)算松弛可以會(huì)影響企業(yè)的代理成本，使之加大，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)產(chǎn)生消極影響：潘飛和程明（2007）通過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)得出在其他條件相同的情況下，企業(yè)的業(yè)績(jī)水平與預(yù)算松弛程度負(fù)相關(guān)的結(jié)論：雒敏（2010）指出企業(yè)預(yù)算松弛的存在，會(huì)在一定程度上降低企業(yè)盈余管理水平。綜上所述，在一個(gè)范圍內(nèi)，也即是適當(dāng)?shù)念A(yù)算松弛可以為企業(yè)帶來(lái)一些積極影響，一旦超過(guò)此范圍，預(yù)算松弛也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些消極影響。要注意的是，這個(gè)范圍沒(méi)有統(tǒng)一尺度，因?yàn)槊恳粋€(gè)企業(yè)所要面臨的狀況多有不同。還應(yīng)該注意的是，此范圍也不會(huì)是靜態(tài)的，隨著國(guó)家核社會(huì)的發(fā)展，相關(guān)政策的改變以及其他有關(guān)因素的改變都會(huì)對(duì)該范圍造成影響，從而使之改變。應(yīng)該怎樣控制和規(guī)避預(yù)算松弛所帶來(lái)的影響就是本文接下來(lái)所要探討的主要問(wèn)題。

三、預(yù)算松弛的控制和規(guī)避

筆者認(rèn)為，無(wú)論何種革新都需要從思想上入手，從體制上切入，從經(jīng)驗(yàn)上以舊換新。因此，要實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算松弛的控制就必須從各個(gè)方面、各個(gè)層次、各個(gè)領(lǐng)域逐一下手解決問(wèn)題。本文從兩大方面和四小面分析問(wèn)題和解決問(wèn)題。本文不僅從思想源頭、經(jīng)驗(yàn)過(guò)程而且也對(duì)基本機(jī)制都做作出了調(diào)整和革新?！叭齻€(gè)革新”和“一個(gè)機(jī)制”從根本上控制了預(yù)算松弛對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，而且對(duì)預(yù)算主體（各個(gè)崗位級(jí)部門）的利益也有較大的幫助，真正贏得了企業(yè)和員工雙贏的局面。

（一）從責(zé)任機(jī)制向利益機(jī)制革新

在企業(yè)制定預(yù)算時(shí)對(duì)預(yù)算管理的重視必不可少，一般企業(yè)都是以任務(wù)的形式對(duì)各個(gè)部門和各個(gè)崗位的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行下達(dá)和分配，并且要求各個(gè)部門和各個(gè)崗位必須要在制定地預(yù)算時(shí)期內(nèi)完成這些指標(biāo)，一旦這些部門和崗位被下達(dá)了預(yù)算目標(biāo)，也就要承擔(dān)起責(zé)任，這就是基于一種分級(jí)式管理的結(jié)構(gòu)。完成了預(yù)算指標(biāo)的會(huì)受到獎(jiǎng)勵(lì)，但是完不成指標(biāo)也會(huì)受到處罰。這就形成了了一種預(yù)算管理的責(zé)任機(jī)制。然而，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)預(yù)算管理其實(shí)是一種利益機(jī)制，這是因?yàn)轭A(yù)算指標(biāo)的完成情況直接關(guān)系到某個(gè)崗位或者某個(gè)部門的與自身利益，從而會(huì)消除一部分代理問(wèn)題，使得道德風(fēng)險(xiǎn)程度的下降，這有利于企業(yè)自身的業(yè)績(jī)和未來(lái)的發(fā)展，最終使得預(yù)算松弛下降，為企業(yè)和員工贏得了一個(gè)雙贏的局面。

（二）從集權(quán)機(jī)制向分權(quán)機(jī)制革新

在管理學(xué)中，公司的集權(quán)機(jī)制著重講的就是分級(jí)式管理。集權(quán)程度越高，層級(jí)數(shù)越多，上級(jí)擁有的決策權(quán)力就越大，這樣就會(huì)導(dǎo)致下級(jí)的職業(yè)發(fā)展受阻等缺陷，對(duì)于公司的發(fā)展也會(huì)造成影響。同樣，在企業(yè)預(yù)算管理中也是如此，企業(yè)把預(yù)算指標(biāo)下達(dá)到各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并且要求下級(jí)完成預(yù)算目標(biāo)。因此，下級(jí)處于被動(dòng)的執(zhí)行狀態(tài)，其主觀能動(dòng)性受到阻礙。更為嚴(yán)重的是，由于代理問(wèn)題的出現(xiàn)和權(quán)、責(zé)、利三個(gè)方面的不對(duì)等情況，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)的完成情況難以考核，甚至無(wú)法考核，從而預(yù)算松弛就會(huì)上升。因此我們應(yīng)該注意，在設(shè)定預(yù)算指標(biāo)時(shí)，應(yīng)該把代理問(wèn)題以及權(quán)、責(zé)、利不對(duì)等考慮在預(yù)算松弛出現(xiàn)的原因中去。我們還應(yīng)該注意，在執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)時(shí)，某個(gè)部門或崗位很有可能完成不了當(dāng)年的預(yù)算指標(biāo)，此時(shí)會(huì)出現(xiàn)推諉現(xiàn)象，這些部門或崗位在編制和計(jì)劃下一年額度預(yù)算時(shí)，有可能會(huì)有意降低預(yù)算指標(biāo)，這樣不僅會(huì)導(dǎo)致不能完成責(zé)任預(yù)算指標(biāo)，更會(huì)影響公司未來(lái)的發(fā)展。

綜上，預(yù)算管理從集權(quán)機(jī)制向分權(quán)機(jī)制的革新在任何情況下都能降低預(yù)算松弛和減少預(yù)算松弛所帶來(lái)的影響，并且這也能夠使各個(gè)預(yù)算責(zé)任主體（部門、崗位）之間相互獨(dú)立，權(quán)、責(zé)、利三部分也能得到均等的分配。與此同時(shí)，各個(gè)預(yù)算責(zé)任主體也會(huì)被予以放權(quán)。最終，下級(jí)的積極性也會(huì)被激發(fā)，上級(jí)也能更好的作出決策，企業(yè)業(yè)績(jī)也會(huì)逐漸變好，預(yù)算松弛所帶來(lái)的影響也能得到改善和控制。

（三）從較高預(yù)算指標(biāo)向較低預(yù)算指標(biāo)革新

預(yù)算管理從集權(quán)機(jī)制向分權(quán)機(jī)制革新后，各個(gè)部門和崗位在權(quán)、責(zé)、利三者上實(shí)現(xiàn)了對(duì)等。預(yù)算責(zé)任主體在得到上級(jí)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)后，也就應(yīng)該對(duì)其負(fù)有責(zé)任。若預(yù)算主體不能完成指標(biāo)任務(wù)，那么就會(huì)受到處罰，從而其個(gè)人利益就會(huì)受到損害。一般在預(yù)算管理中，上級(jí)在向下級(jí)下達(dá)預(yù)算指標(biāo)時(shí)都會(huì)有意制定的偏大一些，往往很多公司在制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)沒(méi)有做好預(yù)算考核和分析，盲目的設(shè)定一個(gè)高標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算指標(biāo)，這就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算主體不能完成指標(biāo)任務(wù)。因此就會(huì)出現(xiàn)逆向選擇問(wèn)題，從而使得好的團(tuán)隊(duì)和不好的團(tuán)隊(duì)在完成預(yù)算指標(biāo)時(shí)不能加以區(qū)分，這會(huì)損害個(gè)人利益以及公司利益。正是由于預(yù)算主體的自身利益無(wú)法得到保障，各個(gè)部門和崗位在與上級(jí)討論預(yù)算編制和預(yù)算指標(biāo)時(shí)會(huì)盡量壓低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)橹挥羞@樣才會(huì)使個(gè)人利益得以實(shí)現(xiàn)，從而預(yù)算松弛就會(huì)出現(xiàn)且越來(lái)越高。如果上級(jí)指偏低的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，在分權(quán)式預(yù)算機(jī)制下，個(gè)個(gè)預(yù)算主體在能夠達(dá)到預(yù)算指標(biāo)的情況下會(huì)因?yàn)閭€(gè)人利益的原因，經(jīng)量超額完成預(yù)算指標(biāo)，以免除自己被淘汰的命運(yùn)。最終，通過(guò)設(shè)定一個(gè)較低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，不僅各個(gè)預(yù)算主體能夠完成預(yù)算指標(biāo)，從而不會(huì)或者較低概率的出現(xiàn)預(yù)算松弛，而且也能使得自身利益得以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算松弛得到了很好的控制和規(guī)避。

（四）實(shí)行累進(jìn)收益分配機(jī)制

再以上三個(gè)革新的基礎(chǔ)上，預(yù)算松弛得到了很好的控制。然而，要使各個(gè)預(yù)算主體真正發(fā)揮自身潛力來(lái)超額完成預(yù)算指標(biāo)，就必須不斷地激勵(lì)員工。前人發(fā)現(xiàn)只有當(dāng)各個(gè)預(yù)算主體的個(gè)人利益的增長(zhǎng)比例高于公司效益的增長(zhǎng)比例時(shí)，預(yù)算主體才會(huì)得到不斷地激勵(lì)。這是因?yàn)楫?dāng)預(yù)算主體在超額完成預(yù)算指標(biāo)時(shí)，所超額完成的任務(wù)多少已不能帶來(lái)更多地個(gè)人利益。此時(shí)預(yù)算主體將不會(huì)持續(xù)提高效益水平。在累進(jìn)收益分配機(jī)制下，只要各個(gè)預(yù)算主體在滿足超額完成預(yù)算指標(biāo)的前提下，累進(jìn)收益分配機(jī)制就會(huì)發(fā)揮作用。超額完成任務(wù)指標(biāo)越多，所能分配到的利益越大，這也就滿足了激勵(lì)機(jī)制的本質(zhì)。從客觀上說(shuō)，累進(jìn)收益分配機(jī)制加大了對(duì)預(yù)算松弛的控制，降低了信息不對(duì)稱、道德風(fēng)險(xiǎn)以及減少了逆向選擇問(wèn)題。

四、結(jié)論

為了有效預(yù)算松弛所帶來(lái)的消極影響，我們應(yīng)該從三個(gè)基本方面對(duì)其進(jìn)行了解和認(rèn)識(shí)。首先，我們需要從預(yù)算管理思想的革新開(kāi)始，要以責(zé)任機(jī)制向利益機(jī)制的革新觀念為前提，管理者需要認(rèn)識(shí)到預(yù)算不是一種責(zé)任機(jī)制的管理手段，而是能實(shí)現(xiàn)更多個(gè)人利益的激勵(lì)機(jī)制；其次，在革新思想的基礎(chǔ)上，我們需要對(duì)預(yù)算機(jī)制作出改變，以集權(quán)機(jī)制向分權(quán)機(jī)制改變?yōu)轶w制基準(zhǔn)。在分權(quán)機(jī)制下，員工的積極性才會(huì)被真正調(diào)動(dòng)起來(lái)，這樣員工才會(huì)更有意愿努力工作；最后，有了機(jī)制這個(gè)硬件條件，我們還需要對(duì)機(jī)制進(jìn)行更多探索和創(chuàng)新，從最高預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)向最低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)改變將使得個(gè)人的基本利益能夠得到根本保障，同時(shí)，企業(yè)最基本的預(yù)算目標(biāo)就會(huì)實(shí)現(xiàn)，而累進(jìn)分配制則是激勵(lì)的引擎，它能為每個(gè)責(zé)任主體超額完成提供有力動(dòng)機(jī)，綜上所述，規(guī)避和控制預(yù)算松弛的不利影響需要從上述三個(gè)方面來(lái)加以考慮，從而本文提出“一個(gè)機(jī)制”和“三個(gè)革新”的理念，真正意義從根本上降低了預(yù)算松弛所帶來(lái)的不利影響。