文/王勇

?

對(duì)驗(yàn)資中有關(guān)問(wèn)題的探討

文/王勇

摘要：驗(yàn)資屬于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的一種審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)也是公司設(shè)立和變更過(guò)程中所存在的關(guān)鍵內(nèi)容。對(duì)驗(yàn)資制度和風(fēng)險(xiǎn)的研究以及討論是一直在進(jìn)行的一項(xiàng)內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：驗(yàn)資；財(cái)務(wù)；管理；優(yōu)化

一、驗(yàn)資概述

（一）驗(yàn)資的歷史背景

驗(yàn)資制度一開始是在外商投資企業(yè)比較適用。在經(jīng)濟(jì)體制改革的過(guò)程中，為了更好的進(jìn)行現(xiàn)代化公司制度的建立。在1993年12月月底的時(shí)候，《中華人民共和國(guó)公司法》被通過(guò)，在其中對(duì)有限公司股東的相關(guān)出資進(jìn)行了明確，并明確在有關(guān)股款繳納之后應(yīng)當(dāng)利用驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢驗(yàn)和證明的出具。這樣一來(lái)才能讓驗(yàn)資業(yè)務(wù)得到擴(kuò)大，從而蔓延到公司制企業(yè)當(dāng)中。另外驗(yàn)資制度又眼神到社會(huì)團(tuán)體和事業(yè)單位當(dāng)中，但本文當(dāng)中只探討了公司驗(yàn)資這項(xiàng)內(nèi)容。

（二）驗(yàn)資的含義

依照在2006年，財(cái)政部所發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)-驗(yàn)資》之下，驗(yàn)資指的是相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被委托的情況下，審驗(yàn)相關(guān)單位的資本實(shí)收狀況和資本變更狀況，并出具相關(guān)報(bào)告內(nèi)容。不過(guò)新準(zhǔn)則是將注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容作為出發(fā)點(diǎn)，所以在驗(yàn)資方面也只是固定在業(yè)務(wù)角度。筆者的觀點(diǎn)是，驗(yàn)資往往包含兩方面的內(nèi)容：首先是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種業(yè)務(wù)行為內(nèi)容，其屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)法定業(yè)務(wù)，通常也屬于會(huì)計(jì)師區(qū)別與其他國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)。其次，驗(yàn)資屬于公司設(shè)立和資本變更過(guò)程中一項(xiàng)重要的內(nèi)容。在《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》當(dāng)中明確表示：在公司建立的時(shí)候，股東和發(fā)起人第一次進(jìn)行出資，公司變更和實(shí)收資本得到明確，應(yīng)當(dāng)通過(guò)相關(guān)驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行證明的出具。

二、如今驗(yàn)資制度當(dāng)中的問(wèn)題

（一）驗(yàn)資無(wú)法對(duì)債券加以保護(hù)

由于驗(yàn)資所表明的是企業(yè)在驗(yàn)資報(bào)告截止的時(shí)候，實(shí)收資本、資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)額，其實(shí)效性通常比較強(qiáng)，而在此之后，相關(guān)經(jīng)營(yíng)投資者的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)償債能力產(chǎn)生影響。而且如果投資人從開始的時(shí)候就有惡意耍賴性債務(wù)的存在，企業(yè)抽逃資金也比較簡(jiǎn)單，驗(yàn)資無(wú)法起到對(duì)債權(quán)人加以保護(hù)的效果。

（二）驗(yàn)資和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序之間沒有聯(lián)系

在我國(guó)法律規(guī)定當(dāng)中，可以明確發(fā)現(xiàn)公司成立的法定最低數(shù)額是將某種觀點(diǎn)作為基礎(chǔ)而存在的，也就是企業(yè)沒有資本就沒有辦法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)或者只能非法經(jīng)營(yíng)。所以在這種情況下法律對(duì)企業(yè)加以規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過(guò)驗(yàn)資使投資者有更加到位的出資。但是在實(shí)際情況下，如今社會(huì)很多企業(yè)并不需要相關(guān)資本。比方說(shuō)一些咨詢或者中介公司。在企業(yè)負(fù)債相對(duì)資產(chǎn)較大的時(shí)候也能夠更好的獲得貸款，因此對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序維護(hù)的重點(diǎn)內(nèi)容是法律制度的建立以及健全，并不是展開相關(guān)驗(yàn)資活動(dòng)。

（三）驗(yàn)資與界定企業(yè)的產(chǎn)權(quán)沒有關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資根本依照的是一些憑證內(nèi)容，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師只關(guān)注憑證是否合法有效。對(duì)無(wú)形或者實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值與憑證的一致性并沒有加以關(guān)注。不同股東在企業(yè)占據(jù)的份額應(yīng)當(dāng)通過(guò)協(xié)商一致決定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資的過(guò)程中往往只會(huì)起到證明的效果，而且假如投資人資金到位之后又進(jìn)行抽逃的話，驗(yàn)資也就成為了一種多余行為。

如今驗(yàn)資制度并非能改變投資人出現(xiàn)的欺詐情況。在投資人本金較少的狀況下，為了組建公司可能會(huì)采取虛報(bào)資本等手段。欺詐手段往往包含如下方面的內(nèi)容：第一，偽造憑證或者賬簿，甚至出具假的證明材料進(jìn)行資本虛報(bào)。第二，串通抽資，投資方進(jìn)行出資之后串通，在公司注冊(cè)登記之后進(jìn)行資金抽逃。最后則是移花接木，也就是從其他單位當(dāng)中獲取相應(yīng)的材料和設(shè)備等資產(chǎn)，并冒充為自己的資產(chǎn)，借用相關(guān)發(fā)票之后進(jìn)行復(fù)印，或者干脆進(jìn)行發(fā)票的偽造以及出庫(kù)單的偽造。

三、驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避方法

（一）驗(yàn)資法律法規(guī)的完善

因?yàn)槿狈∪姆ㄖ苾?nèi)容，一些欺詐行為打擊力度不大，某些單位和個(gè)人因?yàn)槔骝?qū)動(dòng)而提供相應(yīng)的虛假證明，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告不夠真實(shí)。因此立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法律法規(guī)的界定以及管理，使相關(guān)制度得以相輔相成完善和協(xié)調(diào)，從而使其具有完整性和協(xié)調(diào)性，不給不法分子相應(yīng)的機(jī)會(huì)。另外在嚴(yán)格立法的過(guò)程中打擊相應(yīng)的行為，避免驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（二）強(qiáng)化驗(yàn)資機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理

使會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有的質(zhì)量控制體系更加健全。行業(yè)協(xié)會(huì)依照事務(wù)所的資本、收入規(guī)模進(jìn)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的設(shè)置，事務(wù)所超出本身承受能力和責(zé)任的情況下，并不適應(yīng)相應(yīng)的驗(yàn)資業(yè)務(wù)。

使業(yè)務(wù)和質(zhì)量控制制度更加健全，從而保障驗(yàn)資工作結(jié)果和過(guò)程當(dāng)中的質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)承接進(jìn)行控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與相關(guān)投資人和單位之間進(jìn)行洽談和簽約，而并非承接社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的驗(yàn)資業(yè)務(wù)。

（三）加強(qiáng)委托方誠(chéng)信教育

加強(qiáng)委托方的誠(chéng)信是防止委托方惡意串通的良好手段。誠(chéng)信是道德的基礎(chǔ)和根本內(nèi)容，也是最重要的品質(zhì)，屬于社會(huì)發(fā)展和生存的根本。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從文明角度而言屬于一種誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，只有在誠(chéng)信的情況下經(jīng)濟(jì)交往才能獲得持續(xù)的發(fā)展。在建立和選擇誠(chéng)信的過(guò)程中，所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)將其置于工作的主要地位，加強(qiáng)相應(yīng)的誠(chéng)信教育，不能因?yàn)樽约旱乃嚼M(jìn)行虛假材料的提供，從而使驗(yàn)資機(jī)構(gòu)工作達(dá)不到正常狀態(tài)。

（四）提高相關(guān)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》當(dāng)中有相應(yīng)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依照自身需要，配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員協(xié)助工作，并進(jìn)行驗(yàn)資資料的提供。驗(yàn)資業(yè)務(wù)與其他專業(yè)人員息息相關(guān)，比方說(shuō)與銀行工作人員、資產(chǎn)評(píng)估人員有密切的關(guān)系。使中介機(jī)構(gòu)得到公平公正的建設(shè)，是金融機(jī)構(gòu)以及社會(huì)獲得可靠信息的有效手段，同時(shí)也是化解信用危機(jī)和保護(hù)投資者利益的前提。我國(guó)銀行應(yīng)當(dāng)落實(shí)相應(yīng)的道德規(guī)范，進(jìn)一步機(jī)槍相關(guān)方面的調(diào)查以及建設(shè)。

驗(yàn)資是一種跨越行業(yè)和中介的工作內(nèi)容，不同的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)培訓(xùn)稱職的工作人員，保持對(duì)應(yīng)的法規(guī)水平和專業(yè)知識(shí)水平，使其能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息材料和信息證明。

（五）加強(qiáng)政府部門的工作力度

行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)機(jī)槍相應(yīng)的監(jiān)督管理，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正規(guī)性得到增強(qiáng)。首先要督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建立，使內(nèi)部控制制度得到建立以及健全，另外則要對(duì)事務(wù)所的職業(yè)能力和后續(xù)教育狀況進(jìn)行督促和檢查，使執(zhí)業(yè)水平得到提升，使驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)得到降低。

進(jìn)一步展開相應(yīng)的監(jiān)督和管理，利用成文法等方式，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件之下，政府有關(guān)部門的只能和對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的敢于得到明確，從而避免相關(guān)行政部門的越權(quán)干涉情況或者避免各自為政情況的發(fā)生。

在我國(guó)不僅有司法機(jī)關(guān)，同時(shí)還有財(cái)政部門、證券管理部門以及工商行政管理部門等部門，其都有相應(yīng)的權(quán)力處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)中出現(xiàn)的不正當(dāng)驗(yàn)資行為。所以應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)有關(guān)部門的合作以及溝通，在交流過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，使打擊力度得到加強(qiáng)。

四、對(duì)我國(guó)驗(yàn)資制度的建議

比如對(duì)如今制度的強(qiáng)化，資本三原則無(wú)論是理論還是實(shí)踐都遭遇了一定的危機(jī)。雖然我國(guó)《公司法》規(guī)定了原本的資本業(yè)務(wù)制度，但核心內(nèi)容依舊是資本的三項(xiàng)原則，所以如今的資本制度依舊需要進(jìn)行改革。驗(yàn)資制度屬于三項(xiàng)基本原則當(dāng)中的附屬，在理論層面已經(jīng)遭遇了千瘡百孔，在實(shí)務(wù)當(dāng)中也失去了相關(guān)功能。所以筆者的觀點(diǎn)是，根本出路往往是原本法定資本制的拋棄，并使驗(yàn)資制度得以取消。不過(guò)考慮到法律制度本身存在的連貫性以及延續(xù)性等等內(nèi)容，難以實(shí)行相應(yīng)的驗(yàn)資制度。因此在我國(guó)公司法依舊需要驗(yàn)資制度的狀況下，筆者提出一定的建議，在時(shí)機(jī)成熟的時(shí)候使驗(yàn)資制度得以全面取消。

參考文獻(xiàn)：

［1］靳秀云.驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的成因分析及規(guī)避對(duì)策［J］.中國(guó)商界（下半月），2015（07）.

［2］曹軍.試論注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防范［J］.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2016（01）.

［3］張?jiān)?導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)分析［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（12）.

（作者單位：中石化天然氣分公司）

上接（第135頁(yè)）

金投入，購(gòu)買最新的信息化設(shè)備，利用優(yōu)質(zhì)的信息化設(shè)備保證電力企業(yè)信息化水平的快速提高。再次，電力企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)審計(jì)人員信息技術(shù)的培養(yǎng)，保證企業(yè)的審計(jì)人員能夠熟練的運(yùn)用信息技術(shù)來(lái)施行跟蹤審計(jì)，以此來(lái)加大電力企業(yè)對(duì)跟蹤審計(jì)的應(yīng)用范圍和應(yīng)用水平。

（三）加大對(duì)跟蹤審計(jì)技術(shù)的研究開發(fā)

電力企業(yè)在擁有了完善的信息系統(tǒng)后，還需要具備先進(jìn)的跟蹤審計(jì)技術(shù)。目前我國(guó)跟蹤審計(jì)的技術(shù)還不是非常的成熟，阻礙了跟蹤審計(jì)在電力企業(yè)的應(yīng)用。因此，作為電力企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)技術(shù)的研究與開發(fā)。研究出來(lái)適合自身企業(yè)發(fā)展，能夠有效提升企業(yè)的審計(jì)技術(shù)水平的審計(jì)技術(shù)，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新來(lái)加強(qiáng)跟蹤審計(jì)在電力企業(yè)的應(yīng)用范圍和應(yīng)用的效果。首先，電力企業(yè)應(yīng)該研究與跟蹤審計(jì)相關(guān)的軟件，通過(guò)審計(jì)軟件降低審計(jì)人員對(duì)于跟蹤審計(jì)的應(yīng)用難度，提高跟蹤審計(jì)的應(yīng)用范圍。其次，電力企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專門的部門來(lái)開發(fā)審計(jì)技術(shù)，通過(guò)提高審計(jì)技術(shù)水平提高跟蹤審計(jì)的工作效率和實(shí)行效果。再次，加大對(duì)跟蹤審計(jì)技術(shù)研究人員的重視，在電力企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)中，發(fā)現(xiàn)優(yōu)秀的跟蹤審計(jì)技術(shù)人員要重點(diǎn)培養(yǎng)，通過(guò)薪資和休假等多種形式對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，提高審計(jì)人員研究和應(yīng)用跟蹤審計(jì)的積極性和創(chuàng)造性。提高電力企業(yè)對(duì)跟蹤審計(jì)技術(shù)的研究開發(fā)能力。

五、總結(jié)

跟蹤審計(jì)在電力企業(yè)的審計(jì)工作中是勢(shì)在必行的，作為電力企業(yè)應(yīng)該抓住這次機(jī)會(huì)，勇于迎接外界帶來(lái)的各種挑戰(zhàn)，從多方面改善企業(yè)應(yīng)用跟蹤審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，保證跟蹤審計(jì)能夠更好、更快的應(yīng)用到電力企業(yè)，提高電力企業(yè)審計(jì)工作的工作效率和工作質(zhì)量。

［1］鄧少靈.企業(yè) IT 審計(jì)的框架［J］.中國(guó)審計(jì)，2012（01）：58-60.

［2］郝曉玲.信息系統(tǒng)審計(jì)與控制框架初探［J］.上海管理科學(xué)，2013（04）：41-43.

［3］胡曉明.基于信息時(shí)代的IS審計(jì)若干問(wèn)題探討［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2013（01）：19-21.

（作者單位：安徽省利辛縣供電公司黨群工作部）