田艷軍

摘 要：自從營改增開始試點以來，受到了社會各界的廣泛關(guān)注?！盃I改增”是我國當前推行的一項重大稅制改革，直接影響到企業(yè)的收入和利潤，同時對企業(yè)的財務(wù)管理也提出了新的挑戰(zhàn)?？梢哉f，營改增是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是我國稅制改革和增值稅改革的必然產(chǎn)物，它會隨著經(jīng)濟的變化不斷發(fā)展提高使用率。本文筆者對“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響進行了探討，希望對相關(guān)從業(yè)人員具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；財務(wù)管理；影響

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)財務(wù)管理也需要不斷轉(zhuǎn)型，營改增是我國企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的要點，不管是最初的試點還是后來的推廣，營改增都起著很重要的作用，它完成了我國稅制改革的重要一步，它在企業(yè)財務(wù)的作用已經(jīng)在經(jīng)營管理過程中慢慢體現(xiàn)出來。做好“營改增”環(huán)境下的財務(wù)管理，對每個企業(yè)來說，已經(jīng)是當務(wù)之急。

一、營改增的主要內(nèi)容與意義

由于各個企業(yè)發(fā)展的模式和經(jīng)營模式不同，對企業(yè)財務(wù)來說，現(xiàn)階段營改增稅制這一改革對企業(yè)的財務(wù)管理也會呈現(xiàn)不同的影響，而產(chǎn)生的意義也不同。對于營改增帶來的經(jīng)濟效益和管理的改革，未來幾年中營改增涉及的范圍會逐步擴大，營改增將擴大推廣，其重要意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.營改增有利于企業(yè)進行內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對服務(wù)業(yè)等中小企業(yè)實行營業(yè)額全額使用營業(yè)稅征收，營業(yè)稅對于中小企業(yè)來說稅負過重，且稅款常常重復(fù)征收，但營改增后，這種現(xiàn)象明顯緩解。營改增加大了對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，將促進我國第三產(chǎn)業(yè)等中小型企業(yè)發(fā)展，尤其是新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于經(jīng)濟又好又快發(fā)展。營業(yè)稅改增值稅在短時間的試點中，我們研究發(fā)現(xiàn)這種賦稅模式有利于提高我國勞務(wù)和各種貨物的國際競爭力。在征收營業(yè)稅時，出口就不能進行退稅，這樣就抬高了我國勞務(wù)和貨物在國際交易中的競爭力，不利于出口企業(yè)的發(fā)展。進行營改增后，我國稅制更好的與國際接軌，更加有利于在國際市場取得優(yōu)勢地位，從而提高其國際競爭力。

2.從專業(yè)角度而言，對于交通運輸業(yè)來說，固定資產(chǎn)比重較大，這樣一來，能夠抵扣的稅負就增加了，而企業(yè)稅率就由原來的2.9%提高到11.1%，看起來稅負并沒有太大變化，而進行實際征收的過程中我們就會發(fā)現(xiàn)，有相當一部分中小型企業(yè)賦稅金額明顯減少，且企業(yè)之間的差異很明顯。對于那些依靠勞動發(fā)展或者其他不能使用抵扣類資產(chǎn)的企業(yè)來講，賦稅還是存在明顯的差異。但是在改革中我們要考慮到所有企業(yè)的實際效益，我們要從整體出發(fā)，合理規(guī)劃，制定出能夠滿足絕大多數(shù)企業(yè)的利益，照顧弱小企業(yè)的利益，從而達到平衡。而企業(yè)自身也要自立自強，及時客觀了解政府規(guī)定的相關(guān)法規(guī)，及時申請政府援助，改變自身窘境，不斷提高企業(yè)在市場中的地位，減少風(fēng)險。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.營改增對會計核算的影響。這方面的影響主要有兩大方面，下面進行詳細介紹。一是營業(yè)稅改征增值稅從賦稅根本性質(zhì)上來講就改變了稅種，導(dǎo)致財務(wù)部門計算時就要采取其他方式進行計算統(tǒng)計。在營改增項目試點之前，對企業(yè)直接征收營業(yè)稅，并不使用進項稅額與銷項稅額，企業(yè)相關(guān)收入可以直接據(jù)實際情況記賬，相應(yīng)成本根據(jù)實際運輸情況直接進行統(tǒng)計入賬。但是在營業(yè)稅改征增值稅以后，企業(yè)財務(wù)管理入賬的規(guī)則和方法就發(fā)生了根本的改變。營業(yè)稅改征增值稅以后，對會計核算流程上也發(fā)生了變化，甚至相關(guān)收入、成本以及稅金的計算統(tǒng)計上都出現(xiàn)了很大的變化，這就要求財務(wù)部門進行培養(yǎng)專門人才并根據(jù)需要做出相應(yīng)的制度政策調(diào)整來適應(yīng)財務(wù)管理，促進企業(yè)更好的發(fā)展。二是營改增試點地區(qū)與非試點地區(qū)存在會計核算上的不同。由于營業(yè)稅改征增值稅并不能一下子全部使用推廣革新，而只能選擇“部分地區(qū)進行先試點、后推廣”這樣的做法，這樣下來就對跨地區(qū)發(fā)展的企業(yè)帶來會計計算的麻煩。那么這一部分跨地區(qū)發(fā)展經(jīng)營的企業(yè)就需要在試點地區(qū)和非試點地區(qū)之間不同的稅種問題上進行相應(yīng)的調(diào)整和鏈接，就需要在這方面消耗更多的專業(yè)性人才來完成稅種上的轉(zhuǎn)換與鏈接。

2.對財務(wù)報表的影響。實施“營改增”對資產(chǎn)負債表的影響主要體現(xiàn)在企業(yè)人賬固定資產(chǎn)價值的減少上。累計折舊和期末余額也相應(yīng)減少。這主要是由于增值稅存在進項稅額抵扣所致。長期來看，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模會擴大，資產(chǎn)總額和負債總額會增加。其次，是對利潤表的影響?！盃I改增”以后，企業(yè)由于稅負的減少帶來利潤的增加?！盃I改增”之前，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收人中包含了稅收，改革之后則不再包含增值稅。

3.是對現(xiàn)金流量的影響。在國家實施“營改增”之后，一是由于增值稅能夠抵扣，在同樣的投資金額下，企業(yè)會爭取盡量多購置設(shè)備用于抵扣，二是由于稅負降低，企業(yè)的成本相應(yīng)減少，現(xiàn)金流會增加，三是企業(yè)可能加大投融資力度，相應(yīng)產(chǎn)生的利息等因素可能導(dǎo)致企業(yè)償債支出增加。

三、“營改增”環(huán)境下加強企業(yè)財務(wù)管理的措施

1.完善稅務(wù)籌劃管理

重點在企業(yè)收人和企業(yè)采購上面。在“營改增”以前，企業(yè)可按購進商品金額直接進成本，改革以后，必須按商品價格和稅金分別進賬，企業(yè)在出售產(chǎn)品時，也要遵循這一原則，因此，可能造成企業(yè)收入的減少。據(jù)此，企業(yè)在產(chǎn)品定價等方面，必須要進行重新策劃。另外，對于企業(yè)采購來說，“營改增”之后，要考慮的就不單是供貨單位的價格問題了，還必須考慮供貨單位是否為一般納稅人，是否具有開具增值稅發(fā)票的能力，必須全面計算在采購過程中能夠抵扣的稅金?！盃I改增”以后，企業(yè)財務(wù)人員的工作量將會大大增加，有條件的單位，應(yīng)該單獨設(shè)立稅務(wù)會計，以完成一系列稅務(wù)籌劃管理工作。

2.做好“營改增”相關(guān)知識、操作指引的鋪墊

企業(yè)在進行財務(wù)管理前，一定要準確的掌握我國新的會計制度和準則，熟悉稅法規(guī)定，在合理合法合規(guī)的前提下進行財務(wù)管理。由于“營改增”還是新生事物，因此需要稅務(wù)主管機關(guān)、相關(guān)試點企業(yè)高度重視，提前做好相關(guān)人才、知識、政策上的準備與積累，在政策公布后，迅速、準確地按增值稅納稅人進行相關(guān)涉稅事務(wù)操作。財務(wù)管理人員特別是涉稅人員要準確把握最新的稅法知識，合理的做好與“營改增”的相關(guān)財務(wù)管理規(guī)劃。企業(yè)應(yīng)該與主管稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通，積極配合稅務(wù)機關(guān)實施“營改增”相關(guān)工作，合理調(diào)整自己的賬務(wù)處理和日常的經(jīng)營安排，避免和自己主管稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生分歧。

3.加強發(fā)票管理

在“營改增”以前，企業(yè)開具的是普通發(fā)票，對企業(yè)來說，在管理上相對簡單。在“營改增”實施后，由于作為一般納稅人的企業(yè)可以抵扣增值稅，因此必須要開具增值稅發(fā)票。這一規(guī)定使得企業(yè)對發(fā)票的管理難度大幅增加，企業(yè)髙層管理人員對此要有足夠認識，必須建立一套增值稅發(fā)票管理流程以及健全完善的規(guī)章管理制度，以防止財務(wù)人員或業(yè)務(wù)人員的弄虛作假，虛開增值稅發(fā)票的行為。另外，還要組織財務(wù)人員參加稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)培訓(xùn)課程，以使企業(yè)能規(guī)范合理的使用、開具增值稅發(fā)票。

4.培養(yǎng)人才，做好“營改增”的實務(wù)判斷

我國企業(yè)財務(wù)管理人才應(yīng)該是高素質(zhì)的綜合性人才，其自身對我國的稅法以及會計財務(wù)等方面的知識全面掌握，對于企業(yè)的籌資經(jīng)營等活動又非常熟悉。在人才培養(yǎng)方面，企業(yè)可以預(yù)留一部分教育經(jīng)費，送一批財務(wù)人員參加專業(yè)的學(xué)歷性學(xué)習(xí)以及專業(yè)性的學(xué)習(xí)。企業(yè)也可以聘請一些學(xué)校教授和專家，對企業(yè)財務(wù)人員以講座的形式進行培訓(xùn)，提高企業(yè)財務(wù)管理人員的內(nèi)部培養(yǎng)。另一方面企業(yè)可以提高自身財務(wù)招聘條件，提高企業(yè)財務(wù)人員的門檻，組成一支高素養(yǎng)的財務(wù)隊伍。在專業(yè)提升方面，要通過專業(yè)輔導(dǎo)、業(yè)務(wù)討論等進行涉稅人員水平的提升。

參考文獻：

[1]成壽萍.芻議交運企業(yè)“營改增”后的財務(wù)管理[J].新會計，2012.

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