摘 要：近年來，我國為了市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，不斷完善稅收制度，避免重復征稅，偷稅漏稅等問題，一步步推進“營改增”，終于在本年5月又邁出了“營改增”的一大步，至此我國迎來了全面“營改增”時代。本文先從“營改增”的歷史必然性進行簡述，然后從三個方面分析了“營改增”對企業(yè)的影響，接著針對這些影響提出相應的對策，最后讓企業(yè)準確且全面的熟悉“營改增”。

關鍵詞：“營改增”；稅負；變化

一、“營改增”的歷史必然性

目前，世界上很多國家都使用增值稅。而在我國，全部的商品和服務都已納入增值稅的征稅范圍，所以，“營改增”既有利于我國與國際接軌，也適應了我國的實際情況，更是對我國經(jīng)濟的發(fā)展起到積極作用，因此，“營改增”是十分必要的：

1.有利于規(guī)避重復征稅問題，完善稅制

營業(yè)稅作為一種流轉稅，其流轉環(huán)節(jié)越多，累計賦稅越重，因為上環(huán)節(jié)的稅會成為下環(huán)節(jié)的價格，這樣就存在重復征稅的問題。而增值稅只是針對增值額的納稅，有增值才征稅沒增值不征稅，它既避免了重復征稅問題還有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結構合理化。

2.有利于加強增值稅絲絲入扣、彼此約束的鏈條管理

“營改增”之前，營業(yè)稅與增值稅同時存在，若一項經(jīng)濟業(yè)務的兩邊企業(yè)分別為增值稅一般納稅人和營業(yè)稅納稅人，就會導致增值稅抵扣鏈條就此斷裂。稅改后，全國各行業(yè)都廢除營業(yè)稅，全面實行增值稅，增值稅的抵扣制度便可以順利執(zhí)行。

3.有利于避免偷稅漏稅

隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)為了提高市場占有率，其不得不采用更加靈活的銷售方式，比如混合銷售、兼營銷售等特殊的模式進行經(jīng)營。這類納稅人的銷售額和營業(yè)額的劃分存在問題，這樣稅法的漏洞就會被企業(yè)利用來逃稅避稅。

4.有利于資源優(yōu)化配置，促進產(chǎn)業(yè)結構調整

營業(yè)稅多環(huán)節(jié)征稅的特點，導致納稅主體為了合理避稅，采取“一條龍”生產(chǎn)經(jīng)營模式，內化的方式減少了流通環(huán)節(jié)，這不僅不利于專業(yè)化的社會分工，而且阻礙了部分企業(yè)的發(fā)展。目前，我國企業(yè)正處于由第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)過度的成長階段，第三產(chǎn)業(yè)逐漸融入到各個企業(yè)或行業(yè)中，而“營改增”的進行使增值稅的征收范圍擴大，為第三產(chǎn)業(yè)地位的提升和份額的增加創(chuàng)造了優(yōu)良的政策環(huán)境。

5.加強價格優(yōu)勢，突顯國際競爭力

當前，我國對外交易的大部分國家都實行增值稅，完善增值稅有利于我國的業(yè)務處理與世界先進處理方法接軌，為吸引外資提供有利條件?！盃I改增”前，在出口時，服務業(yè)無法進行退稅，必須繳納相應的稅款，同時企業(yè)稅負加重，這使得中國的服務出口在國際競爭中處于劣勢，進而不利于國際競爭。“營改增”后，我國稅制與國際趨于一致，這不僅有助于我國在國際市場競爭中在價格方面更具優(yōu)勢，而且更能突顯其國際競爭力。

二、“營改增”對企業(yè)的影響

1.對企業(yè)稅負的影響

“營改增”基本上實現(xiàn)了改革的目標，最大限度的消除了對企業(yè)營業(yè)稅重復征稅的弊端，進而可以減少企業(yè)的納稅負擔；但是因為在不同經(jīng)營模式、發(fā)展特點下的企業(yè)或行業(yè)存在一定差異，使稅改產(chǎn)生了不一樣的影響和效果。所以，“營改增”之后，在相同的稅率基礎條件上，會出現(xiàn)有的企業(yè)賦稅增加的現(xiàn)象，反之，有的企業(yè)則會發(fā)生稅負減少的現(xiàn)象。受外購項目和增值稅不同類型的納稅人影響，稅負變化也是不同的。

2.對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

“營改增”不僅促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構的升級而且加快企業(yè)開拓市場的步伐，并且可以加快企業(yè)設備的更新?lián)Q代。因為“營改增”后，一般增值稅納稅人的企業(yè)可以抵扣購買設備或機器等固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，這樣既減少了企業(yè)的納稅成本，又促進企業(yè)及時更新陳舊設備提高生產(chǎn)能力?！盃I改增”使增值稅環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條更加完整，從整體效果上看，有的企業(yè)賦稅不減反增，但是其下游企業(yè)的銷售量增加，稅賦壓力得以緩解，優(yōu)化市場結構。

3.對企業(yè)財務管理的影響

（1）企業(yè)財務管理水平不斷提高

“營改增”涉及增值稅專用發(fā)票管理的諸多事項，從發(fā)票管理、成本控制、采購管理和稅收籌劃等方面對企業(yè)提出了更高的要求?！盃I改增”前，企業(yè)的財務管理與稅務籌劃相對簡單，也無需考慮增值稅專用發(fā)票管理等問題，另外，增值稅價稅分離，將更真實的反映企業(yè)運輸成本和經(jīng)營成本，提升企業(yè)內部財務管理水平。

（2）對企業(yè)會計處理的影響

①營業(yè)收入的變化

“營改增”前，企業(yè)的營業(yè)收入包括營業(yè)稅，“營改增”后，因為增值稅是價外稅，所以，企業(yè)的營業(yè)收入不包括增值稅。因此，企業(yè)真正計入利潤表的營業(yè)收入為在銷售總額中扣除所含增值稅銷項稅額后。所以，轉型后營業(yè)收入與轉型前的營業(yè)收入相比往往較低。

②成本費用的變化

對于企業(yè)來說，轉型前，在變動成本方面，燃料及動力等變動成本沒有進行相關抵扣，全額計入變動成本；在固定成本方面，企業(yè)購入固定資產(chǎn)使得進項稅不能進行抵扣，購買價即成本，后期攤銷也只能按照計入成本的購買價累計攤銷。而轉型后，在變動成本方面，燃料及動力等可以抵扣，則變動成本降低；在固定成本方面，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額可以抵扣。因此，企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬價值不再包含增值稅，固定資產(chǎn)的入賬價值有所下降，累計攤銷相應的減少。

③所得稅費用的變化

根據(jù)稅法規(guī)定，營業(yè)稅允許在所得稅前扣除，最終計入營業(yè)稅金及附加，增值稅則不允許在稅前扣除，并且計入應交稅費。所以，轉型后，企業(yè)所得稅前可以扣除的金額減少。但是又由于收入與成本費用也因為增值稅的關系有所變化，所以，轉型后，企業(yè)的所得稅稅額不一定會增加。

④凈利潤的變化

企業(yè)的利潤總額與所得稅費用的差額可求得企業(yè)的凈利潤，而因為利潤總額受營業(yè)收入，營業(yè)成本，期間費用等因素影響，凈利潤也會受到當期購進的固定資產(chǎn)，收入和成本等因素的影響而產(chǎn)生變化。

三、企業(yè)面對“營改增”的應對對策

“營改增”作為國家稅制改革的中心，盡管短期內，有的企業(yè)稅負沒有明顯減少，但是從長遠看，完善的稅收制度，可以減少企業(yè)稅負。企業(yè)必須對其產(chǎn)生的影響引起高度重視，盡量及早采取對策，消除此政策對企業(yè)的不利影響，在改革中尋求對企業(yè)有利的政策，并加以利用。根據(jù)以上所陳述的稅改的影響，企業(yè)有借鑒以下應對對策：

1.及時調整經(jīng)營策略

企業(yè)面對稅制改革，不但要深入了解自身實際情況，而且要全面考慮稅制改革對企業(yè)的影響，以便及時為企業(yè)選擇適合的增值稅籌劃建議。因此，企業(yè)應該盡最大的能力去取得合法的增值稅發(fā)票，最大限度的獲得增值稅進項稅抵扣憑證，在稅法允許的范圍內減輕企業(yè)稅負。

2.加強財務管理，規(guī)范并且加強發(fā)票管理

首先，企業(yè)要加強財會人員的隊伍建設，開展對相關業(yè)務知識的學習、人員的培訓工作，并且配備專業(yè)素質和業(yè)務水平較高的人才。其次，充分了解“營改增”對企業(yè)可能帶來的影響，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況對企業(yè)會計核算管理制度進行完善調整，來降低增值稅制的風險。最后，企業(yè)則要規(guī)范發(fā)票管理制度，不僅要對增值發(fā)票進行區(qū)分，而且要擬定發(fā)票從開立到使用核銷的整個過程的管理制度，從嚴貫徹執(zhí)行，不僅僅是財務部門應該高度重視，凡是涉及人員都不能對此事掉以輕心。

3.充分利用現(xiàn)有的優(yōu)惠條例

首先，了解稅法對混合銷售和關于購買稅控系統(tǒng)的有關規(guī)定，和在《營業(yè)稅改增值稅實施辦法》中還規(guī)定了一些免稅項目。這就要求企業(yè)要學習變化中的“營改增”政策，使自身在“營改增”的進程中成為最大的獲利者。其次，企業(yè)要學會在固定資產(chǎn)上獲利，雖然稅法規(guī)定在“營改增”前購入的固定資產(chǎn)不允許抵扣增值稅進項稅，但是固定資產(chǎn)總有報廢的時候，所以企業(yè)應該考慮何時購入固定資產(chǎn)來為企業(yè)爭取更多的利益。

四、結束語

從制度層面看，“營改增”推行的最大意義并不是全面減稅，而是避免企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重復征稅，追求稅負公平，為市場經(jīng)濟發(fā)展提供良好的稅制環(huán)境。企業(yè)會在該項改革中會受到不同程度的影響，不過總的趨勢是向好的發(fā)展的。所以，企業(yè)應該理解短期內的稅負變化，不能因為短期內稅負有所增加就對“營改增”政策產(chǎn)生厭惡，不積極響應與應對；也不能因為短期內稅負減少而沾沾自喜，錯以為是企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)應該認清當前形勢，趨利避害。

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作者簡介：田欣欣（1991- ），女，漢族，河南省安陽市，學生，碩士在讀，河南大學商學院，研究方向：財務管理和管理會計