張娟

摘 要：“國際避稅地（港）”之所以能成為全球眾多公司的注冊點，主要在於其配套的金融服務(wù)和寬松的稅收環(huán)境。正是這些寬松的政策環(huán)境使其成為一些企業(yè)避稅的“天堂”，同時也成為很多國家和國際組織反避稅的主要對象。本文主要從其內(nèi)涵、特點、避稅模式、形成的原因及條件和其作用等方面進行闡述。

關(guān)鍵詞：國際避稅 國際避稅地 稅收

隨著經(jīng)濟全球化已成為世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流，商品、資本和勞動力在國際間流動的加快，跨國公司迅猛發(fā)展，各國由于各種原因在其稅收制度和政策上又存在差異，使得國際避稅成為現(xiàn)代全球經(jīng)濟中一個十分重要的問題，國際避稅地?zé)o疑又是一個熱點。

一、國際避稅地內(nèi)涵界定

避稅地亦稱“避稅港”、“財政天堂”或“稅收綠洲”，是指對收入和財產(chǎn)免稅或按很低的稅率課稅的國家或地區(qū)。這些國家或地區(qū)一般自然資源稀缺、人口少、經(jīng)濟基礎(chǔ)十分落后，為了達到增加財政收入并促進本國或地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的目的，實行不征稅或征稅很少的所得稅政策，以吸引外國資本和外國企業(yè)到本國或本地區(qū)投資，這就為在市場經(jīng)濟條件下有權(quán)利在各國法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅后負(fù)擔(dān)的跨國納稅人進行國際稅務(wù)籌劃提供了可能。根據(jù)稅率與稅收優(yōu)惠的程度，學(xué)者一般將避稅地劃分為以下六類：一是沒有稅收的避稅地。該類避稅地國家（地區(qū)）沒有任何的所得稅、公司稅、財產(chǎn)稅和資本利得稅，主要有巴哈馬、巴林百慕大、開曼群島、瑙魯?shù)?。二是以領(lǐng)土為基礎(chǔ)進行征稅的避稅地。該類避稅地，對于本領(lǐng)土以外經(jīng)營所得實行免稅，主要有中國香港特區(qū)、利比里亞、巴拿馬、菲律賓等。三是稅率低的避稅地。該類避稅地采用低稅率，可能是國內(nèi)稅法規(guī)定的結(jié)果，也可能是應(yīng)用稅收條約帶來稅率的降低，主要有列支敦士登、瑞士。四是對控股公司和離岸公司提供特別優(yōu)惠的避稅地。該類避稅地主要有荷蘭和新加坡。五是對發(fā)展出口的行業(yè)免稅的避稅地。該類避稅地主要有愛爾蘭。六是對某些類型的公司提供特別優(yōu)惠的避稅地。該類避稅地主要包括安提瓜島、安圭拉島、牙買加等。

二、國際避稅地的特點

1.低稅。低稅是國際避稅地最基本的特點。稅率低、稅負(fù)輕或無稅才能產(chǎn)生對跨國納稅人的吸引力，才屬于避稅地方。國際避稅地的低稅主要是指直接稅稅率低、稅負(fù)輕或無稅。

2.面積小。大多數(shù)國際避稅地都是很小的國家和地區(qū)，有些還是很小的島國或者“飛地”。這種特點在第一、第二類國際避稅地特別明顯，如巴哈馬、百慕大都是很小的島國。

3.地理位置特殊。從國際避稅地的地理位置來看，重要的國際避稅地大都靠近資本輸出國。

4.財政規(guī)模小并有其他財源。很多國際避稅地的財政規(guī)模都很小，沒有龐大的國防開支、大型的國家科研開支等，國家收入主要靠稅收以外的其他財源。例如，巴哈馬和庫拉索的旅游業(yè)非常發(fā)達，形成了政府收入的主要來源。

三、國際避稅地形成的原因

1.歷史原因。第二次世界大戰(zhàn)后，殖民地、半殖民地及其他落后的國家和地區(qū)雖已先后獨立，但他們在殖民地、半殖民地時期形成的有利于資本輸出國的稅收制度和稅法規(guī)定還不能完全改變。另一方面，由于經(jīng)濟基礎(chǔ)較差，尚未形成現(xiàn)代化的工業(yè)體系，要求政治獨立和穩(wěn)定，引進外資、發(fā)展經(jīng)濟的任務(wù)比較迫切，再加上獨立前宗主國對屬地稅收自主權(quán)的管理比較松散，因而容易形成避稅地。

2.制度原因。一些國家由于在稅收制度設(shè)計上盲目推崇或照搬西方發(fā)達國家的稅制，沒有能從自身國家的內(nèi)在特點出發(fā)，存在很大缺陷。此外，一些國家稅收制度不規(guī)范、不健全，頒布的稅法、稅法實施細(xì)則和其他條例規(guī)則相互矛盾，規(guī)定的稅收管理人員方法和工作方法等規(guī)章制度比較混亂，這些國家有時也會被利用作為國際避稅地的場所。

3.經(jīng)濟原因。第二次世界大戰(zhàn)以后，一些剛剛獨立的國家，往往在稅收上制定了許多稅收優(yōu)惠的措施，以彌補國內(nèi)投資環(huán)境的某些不足，吸引外國資金和先進技術(shù)的輸人。一些發(fā)達國家，由于國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的需要，如國內(nèi)投資不足，經(jīng)濟不振，也往往制定某些稅收優(yōu)惠規(guī)定，以吸引本國資金的回流和外國資本的流人。而一旦這些國家的稅收優(yōu)惠措施現(xiàn)實地吸引了一批國際投資者時，那么，他們在客觀上也就形成了國際避稅地。

四、國際避稅地形成的條件

1.能提供具有特色的避稅條件。能夠進行避稅，這是成為 國際避稅地的最根本的條件。不但如此，在激烈的國際競爭中，還要能提供具有特色的、能跟上形勢發(fā)展需要的避稅條件。

2.政治和社會穩(wěn)定。作為一個避稅地，政治和社會穩(wěn)定是前提條件，否則，就不能吸引跨國公司來這里投資。

3.交通和通訊便利。交通和通訊便利是避稅地應(yīng)具備的“硬件”之一。目前，大多數(shù)成功地實行避稅地政策的國家和地區(qū)都重視這一條件。從避稅地在全球的分布情況不難看出，一些重要的或著名的避稅地與主要的資本輸出國在地理位置上都很接近。這就為避稅地吸引跨國公司前來投資創(chuàng)造了便利條件。

4.銀行保密制度嚴(yán)格。

五、對國際避稅地的綜合評價

避稅是一種普遍現(xiàn)象持這種態(tài)度的人認(rèn)為，避稅這種現(xiàn)象在避稅地有、在高稅國甚至任何一國都會發(fā)生，只要征稅，就會存在避稅。避稅是納稅人對國家課稅特別是課以高稅、重稅的一種自然反應(yīng)，不應(yīng)該對避稅地的存在及避稅活動另眼相待。如果高稅發(fā)達國家認(rèn)為避稅地的活動損害了本國利益，可以采取法律手段來對付跨國納稅人的避稅活動。一些國家竭力反對國際避稅地的存在，對避稅地持完全否定的態(tài)度。他們責(zé)難避稅地的理由主要是：許多發(fā)生在避稅地的營業(yè)活動是虛構(gòu)的，跨國納稅人在那里設(shè)立了有名無實的持股公司等種種附屬公司，用人為的方法將營業(yè)利潤從高稅國轉(zhuǎn)移到避稅地，以達到避稅的目的。不僅貨物的購銷活動如此，而且提供勞務(wù)、貸款、租賃、支付特許權(quán)使用費以及分配生產(chǎn)費用等，也都可以仿照人為的轉(zhuǎn)讓定價的方法，將利潤從高稅國向避稅地轉(zhuǎn)移，許多實行高稅政策的經(jīng)濟發(fā)達國家，對避稅地的活動感到頭疼，抨擊來自避稅地的收人是不光彩的收人，避稅地的投資是消極的投資。例如美國和前聯(lián)邦德國就對國際避稅地持否定態(tài)度，他們具有一套比較完整的反對利潤流人國際避稅地的稅法。另外，一些國際性組織如聯(lián)合國和經(jīng)濟合作與發(fā)展組織等，也從國際政治經(jīng)濟和維護稅收公平原則的角度，在反對國際重復(fù)征稅的同時，也一直在反對國際避稅地。有些發(fā)展中國家也認(rèn)為，成為國際避稅地有損于國家尊嚴(yán)。還有一些國家和地區(qū)，本身否認(rèn)自己是避稅地，即對國際避稅地持否定態(tài)度的，但總是被劃人國際避稅地的范圍，例如中國香港特區(qū)、荷蘭等。

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