田文韜

摘 要：“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，早在1954年就被法國采用。雖同屬流轉稅，但增值稅的計稅依據(jù)是增值額，征收增值稅能夠有效避免征收營業(yè)稅帶來的重復征稅問題，因而60多年來被許多國家采納。我國于2012年1月1日啟動了營改增試點工作，這對納稅人既是機遇，又將是挑戰(zhàn)。

關鍵詞：營改增；小規(guī)模納稅人；一般納稅人；抵扣

營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改繳增值稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)?！盃I改增”在我國的推行，可追溯到2011年，至今已有5年的時間，“營改增”的范圍也由最初的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)擴展到廣播影視服務業(yè)、交通服務業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)。伴隨著“營改增”在全國范圍的推廣，與老百姓日常生活聯(lián)系最緊密的生活服務業(yè)的納稅人能享受到此次最新一輪“營改增”帶來的紅利嗎？

根據(jù)試點方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率。生活服務業(yè)先前的營業(yè)稅稅率一般為5%，“營改增”后餐飲業(yè)、住宿業(yè)等在內的生活服務業(yè)會依據(jù)最新出臺的《營業(yè)稅改增值稅試點方案》：小規(guī)模納稅人采用3%的征收率，一般納稅人采用6%的稅率。

現(xiàn)假設小規(guī)模納稅人與一般納稅人這兩類納稅主體均經(jīng)營餐飲業(yè)，且消費群體中只含有自然人，在完全相同的一個納稅周期內，小規(guī)模納稅人月含稅銷售額為50000元①，而一般納稅人月含稅銷售額為600000元.

對于小規(guī)模納稅人，在“營改增”前其適用5%的營業(yè)稅稅率：

故應繳營業(yè)稅：50000×5%=2500（元）

“營改增”后，其適用3%的征收率；

價稅分離得不含稅的銷售額：500001+3%=48543.70（元）

應繳增值稅：48543.70×3%=1456.31（元）。

對于一般納稅人，“營改增”前其適用5%的營業(yè)稅稅率

應繳營業(yè)稅：600000 X 5%=30000（元）

“營改增”后，其適用6%的增值稅稅率：

當期應繳增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額

價稅分離得不含稅銷售額：

當期銷項稅額=含稅銷售額1+稅率×稅率

應繳增值稅：6000001+6%×6%-當期進項稅額

=33962.26-當期進項稅額

假設一種極端情況：該一般納稅人沒有用來可以抵扣的進項稅，則他的應納稅額在數(shù)量上為當期銷項稅額，即價稅分離后的增值稅額33962.26元。與其先前應繳的營業(yè)稅相比，不降反升，所以，綜上，可以看出：生活服務業(yè)的“營改增”，對于小規(guī)模納稅人肯定是減稅的，而對于一般納稅人能否減稅主要看其抵扣情況。

假設某一般納稅人的某一納稅周期內，應稅銷售額為x，其顧客為自然人，當期可憑票抵扣的進項稅為m，若要使其稅負降低，則其現(xiàn)繳增值稅應小于原繳營業(yè)稅，即：

對于餐飲業(yè)來說，這似乎不是問題，但仍然不能掉以輕心。以餐飲業(yè)和住宿業(yè)為例：

其一，假設餐館使用的農(nóng)產(chǎn)品中有一部分是自產(chǎn)自用的，這部分不進入流通領域，屬于免稅的范疇，但為了能夠多抵扣，納稅人很有可能冒險虛開增值稅發(fā)票，使國家損失稅收。

其二，旅店開業(yè)時，店面、車庫等不動產(chǎn)一旦投入不得抵扣，規(guī)模也很難改變，營業(yè)時人力資源成本占據(jù)了大部分比例，但工作人員的工資卻不能抵扣。

其三，對于一些賬目不健全的餐館、旅店，很難出具抵扣憑證，如何計算其增值稅？

筆者提出的問題很可能僅是“冰山一角”，在大的改革框架下，細節(jié)問題的處理仍不能忽視，納稅人應認真履行納稅義務，堅持索要增值稅專用票的權利，各級稅務部門則應認真執(zhí)行政策，查漏補缺，避免國家的稅收流失。

注解：

① 該小規(guī)模納稅人的營業(yè)額已達到起征點。