徐婉璨

摘要：我國社會(huì)保險(xiǎn)制度在不斷地發(fā)展和完善，但也存在著許多問題，尤其是社?；饡?huì)計(jì)管理制度仍然不夠健全。從社會(huì)保險(xiǎn)基金的相關(guān)概念入手，研究分析社會(huì)保險(xiǎn)基金的監(jiān)督管理制度。通過與國外的社?；饡?huì)計(jì)監(jiān)督管理制度的對(duì)比分析了我國社?；鸸芾泶嬖诘膯栴}，并對(duì)其原因進(jìn)行探析，最后提出了改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保險(xiǎn)基金；管理；監(jiān)督

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.07.065

社會(huì)保障制度是保障人民生活、調(diào)節(jié)社會(huì)分配的宏觀政策。在社會(huì)的轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，我們需要加強(qiáng)社會(huì)保障建設(shè)，建立健全城鄉(xiāng)社會(huì)保障服務(wù)體系。社會(huì)保障基金稅務(wù)征繳則是關(guān)系社會(huì)保障工作開展的重要因素。社會(huì)保障基金主要是指依法收繳的用來實(shí)施國家各項(xiàng)社會(huì)保障項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)，是社會(huì)保障制度運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。社會(huì)保障基金的稅務(wù)征繳工作的開展?fàn)顩r直接影響著社會(huì)保障基金的供應(yīng)，制約著社會(huì)保障制度的正常運(yùn)作。

1 社會(huì)保險(xiǎn)基金的相關(guān)概念

“社?；稹钡娜Q是社會(huì)保險(xiǎn)基金，其定義是指：“為了保障社會(huì)保險(xiǎn)參保對(duì)象的待遇，按照國家制定的法律法規(guī)，由勞動(dòng)者和所在單位分別按照國家公布繳費(fèi)基數(shù)的一定比例繳納，以及通過其他合法方式為社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)籌集的專項(xiàng)資金?！蓖ㄟ^該定義，我們可以直觀的了解到，社保基金是具有國家戰(zhàn)略意義的資金，他的安全與否關(guān)系著我國社會(huì)體系能否滿足社會(huì)需要。社會(huì)保險(xiǎn)基金來源可以大致包含四個(gè)方面：（1）由參保人按其工資收入的一定百分比繳納的保險(xiǎn)費(fèi)；（2）由參保人所在單位按本單位職工工資總額的一定百分比繳納的保險(xiǎn)費(fèi)；（3）政府對(duì)社?；鸬呢?cái)政補(bǔ)貼；（4）社?；鸬你y行利息、投資回報(bào)和社會(huì)捐贈(zèng)等。社會(huì)保險(xiǎn)基金具有特定對(duì)象性、強(qiáng)制性、保障性等特點(diǎn)。

2 社會(huì)保險(xiǎn)基金的監(jiān)督管理

社?；鸨O(jiān)管是為避免社?；疬\(yùn)行過程中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，保證其安全順暢運(yùn)行，保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定，特定的監(jiān)督機(jī)構(gòu)依據(jù)政策法規(guī)指定的程序，對(duì)社?；疬\(yùn)行的全部流程進(jìn)行監(jiān)督和約束，使其更加系統(tǒng)化、規(guī)則化和標(biāo)準(zhǔn)化，并防止各種挪用、濫用基金的行為出現(xiàn)，確保基金的安全順暢運(yùn)行。我國采用的是以政府部門的行政監(jiān)督作為核心主體，輔以審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的監(jiān)督體系。政府是社?；鸨O(jiān)管的最主要力量，對(duì)社?；鸬恼骼U、投資和支付等各個(gè)環(huán)節(jié)制定相關(guān)政策、規(guī)定，并對(duì)這些政策規(guī)定的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督管理。社會(huì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督作為監(jiān)管體系中行政監(jiān)督的輔助手段，對(duì)政府部門的行政管理行為進(jìn)行全程的監(jiān)督，三者之間相互聯(lián)系并相互制約。

2.1 政府主導(dǎo)

我國現(xiàn)行的社?；鸨O(jiān)管體制應(yīng)該說是一種政府占主導(dǎo)地位的類型。社?；饑?yán)格意義上說可以算作政府預(yù)算的組成部分，其安全性監(jiān)管主要由財(cái)政、人力資源、審計(jì)、司法等多個(gè)部門具體承擔(dān)。社?；鸬男姓O(jiān)管與投資運(yùn)營兩個(gè)方面并沒有完全隔離，這兩項(xiàng)工作都必須經(jīng)過相關(guān)的政府部門，自己監(jiān)督自身的運(yùn)營過程，權(quán)力過于集中化，從而造成基金清晰透明度不夠、信息不對(duì)稱、安全性差和收益率低等問題。由于社?；鸨O(jiān)管的多頭管理導(dǎo)致監(jiān)督不到位，社保主管部門又是在各級(jí)地方政府領(lǐng)導(dǎo)之下，對(duì)社?；鸬谋O(jiān)管缺乏相對(duì)獨(dú)立性。再加上法律基礎(chǔ)薄弱、指導(dǎo)規(guī)范的政策依據(jù)缺乏等因素，使得其對(duì)各種基金的監(jiān)管缺乏應(yīng)有的強(qiáng)度。又因政府采取謹(jǐn)慎的原則，對(duì)社保基金在金融市場(chǎng)上的運(yùn)營、投資等行為進(jìn)行種種限制，避免資金進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。這種指導(dǎo)思想，雖然有效地為社?；鹜顿Y運(yùn)行降低了風(fēng)險(xiǎn)，但是其完全割離了基金與市場(chǎng)的互相聯(lián)系，使得基金通過投資增值的難度進(jìn)一步加大。

2.2 社會(huì)監(jiān)督

目前，我國的社會(huì)監(jiān)督體系尚不完善，制度還要進(jìn)一步規(guī)范。數(shù)量廣泛的參保人和基金受益人理論上應(yīng)該作為社會(huì)監(jiān)督的主體，但是實(shí)際上不可能單獨(dú)進(jìn)行監(jiān)督，社會(huì)團(tuán)體層面的監(jiān)督也很少，因此，社會(huì)監(jiān)督仍然不具備一個(gè)完整的監(jiān)督體系，社會(huì)監(jiān)督制度化的程度不高，形式較為表面化，僅僅依靠媒體不定期地公布少量不成體系的信息數(shù)據(jù)。社會(huì)保障理事會(huì)是國務(wù)院直屬事業(yè)單位，受國務(wù)院委托管理全國社會(huì)保障基金，行使法定管理人的職責(zé)。社會(huì)保障理事會(huì)有向社會(huì)公布保障基金的資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、收益等情況。除了社會(huì)保障理事會(huì)報(bào)道的數(shù)據(jù)之外，由社會(huì)媒體報(bào)道的數(shù)據(jù)甚少。綜上所述，我國對(duì)基金進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督的主體仍然比較單一，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。

2.3 分散監(jiān)管

社會(huì)保障和財(cái)政、審計(jì)、人力資源、監(jiān)察和稅務(wù)等部門都在我國實(shí)行的社?；鸱稚⒈O(jiān)管體系之內(nèi)，而且具有相應(yīng)的社?；鸨O(jiān)管職責(zé)。其中，財(cái)政部門是管理財(cái)政專戶和監(jiān)督社會(huì)基金財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況，是各級(jí)政府管理財(cái)務(wù)的綜合部門。審計(jì)部門是財(cái)經(jīng)法紀(jì)的維護(hù)者，負(fù)債監(jiān)督社會(huì)基金的財(cái)務(wù)收支狀況，與社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不存在直接的關(guān)系，只是依照法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，具有獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性。人力資源和社會(huì)保障部門作為主管社會(huì)保險(xiǎn)工作的行政部門，承擔(dān)著社?；疬\(yùn)行的監(jiān)管職責(zé)，這三個(gè)部門是對(duì)社?；疬M(jìn)行監(jiān)督的主要行政部門。此外，金融、稅務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、政法等部門也分別承擔(dān)相應(yīng)的行政監(jiān)督職能職責(zé)。

由于社?；鹕婕暗谋O(jiān)管部門較多，同時(shí)也沒有就監(jiān)管問題進(jìn)行統(tǒng)一立法，使得各個(gè)部門對(duì)基金的監(jiān)管很容易產(chǎn)生不作為的現(xiàn)象。這種管理的權(quán)力處于不受制約或者很少受到制約的狀態(tài)。

3 國外社保基金會(huì)計(jì)管理的經(jīng)驗(yàn)介紹

世界上一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家的社保體系相對(duì)建立的時(shí)間較長，在運(yùn)作和監(jiān)管上比較成功，我國可以借鑒這些國家的社?；饡?huì)計(jì)監(jiān)管體制。

法國的個(gè)人賬戶就是用來輔助養(yǎng)老金實(shí)行市場(chǎng)化管理的功能，在這過程中由個(gè)人自由的選擇基金管理公司。當(dāng)然這個(gè)過程中風(fēng)險(xiǎn)需要自己承擔(dān)，政府不會(huì)提供最低收益。另外與美國監(jiān)督不同的是，法國的社保基金由國家社會(huì)保障委員會(huì)進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)督管理。這個(gè)委員會(huì)設(shè)在國家社會(huì)保險(xiǎn)局，同時(shí)各級(jí)地方政府也都成立了獨(dú)立于其他部門的專門為社會(huì)保障管理服務(wù)的機(jī)構(gòu)。這些社會(huì)保障管理服務(wù)機(jī)構(gòu)的顯著特點(diǎn)就是獨(dú)立自主，從而可以有一個(gè)非常良好的監(jiān)督環(huán)境。

美國使用的是較為保守且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)纳绫；鸨O(jiān)管模式。美國政府為了避免巨額社?；鸨慌灿玫娘L(fēng)險(xiǎn)，從一開始就加強(qiáng)了“事前監(jiān)管”。美國聯(lián)邦社?；鹬苯釉谪?cái)政部開戶并且由財(cái)政部專項(xiàng)管理，同時(shí)設(shè)立用于社會(huì)保障的專用賬戶。聯(lián)邦社?；鸬耐顿Y由一個(gè)依附在財(cái)政部的社?；鹄硎聲?huì)來管理。理事會(huì)的主要職責(zé)就是負(fù)責(zé)評(píng)估并定期向國會(huì)報(bào)告聯(lián)邦社保基金的收支狀況，包括決策投資方向和管理工作等。

4 我國社?；饡?huì)計(jì)管理的問題

4.1 社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)繳費(fèi)流程不合理

繳費(fèi)環(huán)節(jié)多是繳費(fèi)流程不合理的首要原因，顯而易見的是環(huán)節(jié)多容易導(dǎo)致資金流轉(zhuǎn)慢，最終出現(xiàn)流轉(zhuǎn)過程中大量資金滯留的現(xiàn)象。這樣的設(shè)置導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作效率低下，同時(shí)降低了資金的利用率。其次則是征繳流程事出多頭，權(quán)責(zé)失調(diào)。我國現(xiàn)在執(zhí)行的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳業(yè)務(wù)流程，可用三個(gè)字形容“多、繁、難”，主要涉及到的部門較多、手續(xù)繁雜、責(zé)任難以認(rèn)定等等。如繳費(fèi)的客戶想要進(jìn)行繳費(fèi)登記、申報(bào)先要到勞動(dòng)部門、人事部門、衛(wèi)生部門等進(jìn)行辦理，然后納費(fèi)戶的繳費(fèi)基數(shù)再由上述部門分別予以核定，納費(fèi)戶的繳費(fèi)計(jì)劃由上述部門分別編報(bào)財(cái)政部門審核后再下達(dá)到相關(guān)部門執(zhí)行。繳費(fèi)情況的拖欠、逾期、緩繳、處罰的審批、比例的調(diào)整等也在這些不同的部門進(jìn)行處理。權(quán)責(zé)嚴(yán)重脫節(jié)的主要原因是征收環(huán)節(jié)的多頭化，然后部門之間分工的不明確導(dǎo)致協(xié)調(diào)服務(wù)難以完全實(shí)現(xiàn)，這些都是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳效率不高的原因。

4.2 社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息功能未充分發(fā)揮

如實(shí)向有關(guān)方面提供準(zhǔn)確、可靠的信息是會(huì)計(jì)的重要職責(zé)之一?？墒悄壳霸谖覈^大多數(shù)省市，各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)都將更多的精力放在應(yīng)付日常的繳費(fèi)事務(wù)上，缺乏足夠的時(shí)間和精力對(duì)收支情況進(jìn)行審核、分析以及預(yù)測(cè)，開展一些前瞻性研究，因而難以提供有效、有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，使整個(gè)會(huì)計(jì)工作比較被動(dòng)。

4.3 社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)保值增值職能尚未充分發(fā)揮

目前，我國社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)僅僅只是著重于資金的收付管理。對(duì)于基金的保值增值沒有足夠的重視，會(huì)計(jì)上的功能并沒有很好地得到發(fā)揮，使得社保基金的回報(bào)率較低。這樣的使用嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，直接的影響就是社?；鸬谋Ｖ翟鲋档貌坏奖Ｕ?。這樣的做法從結(jié)果上來看損害了廣大參保人的利益，辜負(fù)了參保職工的信任。

5 改善我國社保基金會(huì)計(jì)管理的對(duì)策

基于我國社?；饡?huì)計(jì)管理現(xiàn)狀，借鑒國外相關(guān)社?；饡?huì)計(jì)管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出以下幾點(diǎn)建議。

5.1 建立會(huì)計(jì)人員激勵(lì)機(jī)制。促進(jìn)會(huì)計(jì)管理效率的提高

會(huì)計(jì)管理、監(jiān)督、保值增值等社?；饡?huì)計(jì)職能的發(fā)揮，需要有一支專業(yè)知識(shí)過關(guān)的隊(duì)伍。同時(shí)，在實(shí)施過程中需要有不同的獎(jiǎng)懲制度。所以說，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)人員的崗位應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行分解，明確每個(gè)崗位的具體職責(zé)。在此基礎(chǔ)上要建立責(zé)任到人的制度，具有明確的獎(jiǎng)懲制度。例如對(duì)于會(huì)計(jì)人員中能夠完全按照規(guī)章制度辦事的、準(zhǔn)確及時(shí)的登記收支情況等一系列提高社?；饡?huì)計(jì)管理效率的崗位員工要給予獎(jiǎng)勵(lì)。相反的，那些玩忽職守，甚至濫用職權(quán)的人員應(yīng)嚴(yán)懲不貸。對(duì)于上級(jí)部門監(jiān)察不力的，也需要有一定的懲罰制度，只有這樣才能更好地提高內(nèi)部人員的效率，從而提升會(huì)計(jì)管理效率。

5.2 加大社保基金監(jiān)管法制建設(shè)力度

全面的、合理的社?；鸨O(jiān)督制度以及法規(guī)，不僅保證社?；鸾?jīng)辦機(jī)構(gòu)和社保行政部門依法行使職責(zé)，而且為國家履行社保監(jiān)管責(zé)任打下了基礎(chǔ)。當(dāng)然我國在建設(shè)社保基金監(jiān)管制度以及法規(guī)的制定過程中，不能完全照搬國外，應(yīng)結(jié)合我國社會(huì)主義國情適當(dāng)?shù)慕梃b，構(gòu)建一個(gè)適合我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的、具有中國特色的社?；鸨O(jiān)督制度與法規(guī)體系。當(dāng)然在構(gòu)建的過程中不可能一成不變，需要根據(jù)實(shí)際遇到的問題來對(duì)社?；鸱ㄒ?guī)做出補(bǔ)充與修訂。而且不僅僅需要一種法規(guī)，需要在實(shí)施過程進(jìn)行衍生，制定出社?；鸬膶ｍ?xiàng)條例與細(xì)則來進(jìn)行輔佐。在社保基金運(yùn)營、管理、征收等行為發(fā)生時(shí)，需要明確監(jiān)管主體及各職能部門職責(zé)，采用政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的方式，更好的規(guī)范社?；鹆鞒獭Ｔ诜ㄒ?guī)制定完成后，政府需要加強(qiáng)對(duì)法規(guī)制度的運(yùn)用，使得社保基金信息披露在法律法規(guī)上順利進(jìn)行。另外，也應(yīng)當(dāng)完善對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的規(guī)范，健全社?；饡?huì)計(jì)制度的覆蓋范圍、實(shí)施細(xì)則等提高可操作性的規(guī)定，增強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范性和統(tǒng)一性。

5.3 加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

要制定《會(huì)計(jì)法》的具體執(zhí)行周期，對(duì)社?；鸬恼骼U流程進(jìn)行周期性的執(zhí)法檢查監(jiān)督。再者要將法規(guī)與基金征繳目標(biāo)相結(jié)合，加大社保基金會(huì)計(jì)參與征繳的力度。通過上面兩點(diǎn)才能讓基金征繳工作得以順利開展。要在制度上消滅漏洞，把社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的積極性更好的調(diào)動(dòng)起來，共同努力，確保社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入應(yīng)收盡收，加強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)基金支出的監(jiān)控，要利用現(xiàn)有計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審核，杜絕那些不合理的支出。

強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，還應(yīng)該完善社?；鸨O(jiān)管的信息披露制度。要建立社?；鸸芾砣说男畔⑴吨贫?，通過立法和第三方監(jiān)管的方式約束基金運(yùn)營機(jī)構(gòu)，敦促其及時(shí)向社會(huì)公眾公開披露基金運(yùn)營方式和收益等重大事項(xiàng)?？梢詫L(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)引入資金監(jiān)管中，提高投資決策成功的比例、減輕監(jiān)管機(jī)構(gòu)的壓力、利于投資者的選擇；其次要完善社保機(jī)構(gòu)的信息披露制度，各級(jí)社保部門有義務(wù)向社會(huì)公眾公布當(dāng)年社保基金的投資、運(yùn)營、收益等情況，借由不同媒介渠道以政務(wù)公開的形式披露信息，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)的信息公開化和透明化。