李文鶼 李濤

摘要：在分析企業(yè)內(nèi)控缺陷識(shí)別重要性的基礎(chǔ)上，探討企業(yè)內(nèi)控缺陷識(shí)別的影響因素，并運(yùn)用因子分析法對(duì)影響因素進(jìn)行系統(tǒng)分析，得出了影響企業(yè)內(nèi)部控制缺陷識(shí)別的組織管理因子、管理層因子、組織能力因子、組織文化因子等四個(gè)重要因子，為企業(yè)內(nèi)控缺陷識(shí)別管理策略的制定提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控缺陷識(shí)別；影響因素；因子分析

一、引言

根據(jù)國(guó)家頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)內(nèi)控的目標(biāo)被確定為：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)可靠，以提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。對(duì)于企業(yè)內(nèi)控來(lái)說(shuō)，其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和有效性程度判定的關(guān)鍵在于，是否存在缺陷、有哪些缺陷。我國(guó)將內(nèi)控缺陷定義為企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)在設(shè)計(jì)和運(yùn)行環(huán)節(jié)存在漏洞、弱點(diǎn)或錯(cuò)誤。因此，對(duì)內(nèi)控缺陷識(shí)別的關(guān)鍵是從源頭及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)其可能導(dǎo)致的目標(biāo)偏離進(jìn)行識(shí)別認(rèn)定。

目前，對(duì)內(nèi)控缺陷的認(rèn)識(shí)和研究多集中在對(duì)其認(rèn)定與披露方面。楊有紅、李宇立（2011）從基礎(chǔ)層面研究了內(nèi)控缺陷的識(shí)別、認(rèn)定與報(bào)告，并提出了內(nèi)部控制缺陷與內(nèi)部控制局限性的區(qū)別。丁友剛、王永超（2013）從不同維度考察了上市公司內(nèi)控缺陷認(rèn)定定量標(biāo)準(zhǔn)與定性標(biāo)準(zhǔn)的制定情況。龍鳳嬌（2012）基于內(nèi)部控制指引對(duì)內(nèi)控缺陷的認(rèn)定方法和認(rèn)定流程圖作出了進(jìn)一步探討。廖高玲（2013）通過(guò)探析解決內(nèi)控缺陷認(rèn)定困難的方法，提出了內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定框架。戴漾泓、唐洋（2012）采用不同的方法對(duì)內(nèi)控缺陷的認(rèn)定進(jìn)行了研究，并對(duì)內(nèi)控缺陷的披露問(wèn)題作了一定的探討。但這都沒(méi)有解決內(nèi)控缺陷的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，即如何有效識(shí)別內(nèi)控缺陷，哪些關(guān)鍵性因素會(huì)在識(shí)別過(guò)程中產(chǎn)生影響等。

伴隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜程度的加深，在內(nèi)控缺陷識(shí)別管理中，存在各種不確定性因素導(dǎo)致識(shí)別效果甚微，這不利于內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)健康運(yùn)行作用的發(fā)揮。理清影響內(nèi)控缺陷識(shí)別的關(guān)鍵因素，使識(shí)別過(guò)程在科學(xué)有序的狀態(tài)下進(jìn)行，能減少內(nèi)控管理的不確定性影響。文章在前人對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行大量研究的基礎(chǔ)上，探討內(nèi)控缺陷識(shí)別的影響因素，并通過(guò)因子分析法探尋到關(guān)鍵性影響因子，為內(nèi)控缺陷識(shí)別的管控提供有價(jià)值的參考。

二、內(nèi)控缺陷識(shí)別影響因素體系

企業(yè)內(nèi)控在外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境雙重壓力下，受到多層面因素影響。因此，對(duì)于內(nèi)控缺陷識(shí)別的影響因素應(yīng)統(tǒng)籌考慮。通過(guò)對(duì)內(nèi)控缺陷識(shí)別的理論研究，并對(duì)組織管理、內(nèi)控管理領(lǐng)域相關(guān)學(xué)者和企管人員進(jìn)行深度訪(fǎng)談與實(shí)際問(wèn)卷調(diào)研的方式，筆者設(shè)計(jì)選取并建立了內(nèi)控缺陷識(shí)別的影響因素體系。

（一）組織管理因素

組織管理涉及企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面，綜合影響企業(yè)內(nèi)控識(shí)別活動(dòng)。主要體現(xiàn)在：1.組織制度。組織制度作為企業(yè)組織的行為規(guī)范，在制度上明確權(quán)責(zé)與協(xié)調(diào)分工。合理的制度是保證內(nèi)控缺陷有序識(shí)別的關(guān)鍵。2.組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)是在管理工作中對(duì)職、責(zé)、權(quán)進(jìn)行分工協(xié)作的動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)體系，是整個(gè)管理系統(tǒng)的框架。Teece等指出，組織的分權(quán)化，使其更易發(fā)現(xiàn)技術(shù)與市場(chǎng)方面的新變化。3.溝通與反饋協(xié)調(diào)。在信息獲取的基礎(chǔ)上，若因企業(yè)權(quán)屬關(guān)系不清而導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)部信息分享失敗，則溝通與反饋協(xié)調(diào)機(jī)制失效，這在很大程度上影響組織的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。4.信息的獲取與傳遞。信息的及時(shí)性是企業(yè)識(shí)別決策的重要影響因素，特別在部門(mén)或管理者之間，由于傳遞過(guò)程中的信息不對(duì)稱(chēng)性，會(huì)給識(shí)別管理活動(dòng)造成干擾，并最終影響決策質(zhì)量。曹如中認(rèn)為信息獲取能力不同導(dǎo)致的信息不一致，會(huì)使管理者難以做出正確判斷決策，而影響管理效率。5.領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格。在企業(yè)組織的管理中，科學(xué)的決策關(guān)系到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，而領(lǐng)導(dǎo)決策的風(fēng)格又影響著科學(xué)性管理決策。

（二）組織文化因素

企業(yè)文化反映企業(yè)的價(jià)值追求與工作態(tài)度，好的企業(yè)文化建設(shè)積極引導(dǎo)管理者構(gòu)建完善的內(nèi)控管理制度。影響因素有：1.價(jià)值觀念。價(jià)值觀對(duì)人類(lèi)自身行為起著重要的定向與調(diào)節(jié)作用，直接影響和決定一個(gè)人的理想信念與追求方向的性質(zhì)。王斌等認(rèn)為由價(jià)值觀產(chǎn)生的文化認(rèn)知與標(biāo)準(zhǔn)，保證了企業(yè)能找到其需要的知識(shí)，并將知識(shí)進(jìn)行累積。2.社會(huì)責(zé)任感。社會(huì)責(zé)任報(bào)告直觀反映出具有高度責(zé)任感的企業(yè)往往具有更健全的內(nèi)控管理制度。高度的社會(huì)責(zé)任感會(huì)使管理者認(rèn)為內(nèi)控缺陷的識(shí)別活動(dòng)在其職能權(quán)利與義務(wù)范圍之內(nèi)，使他們從管理視角審視識(shí)別管理的完善度。3.氛圍與學(xué)習(xí)意愿。在對(duì)內(nèi)控缺陷識(shí)別的學(xué)習(xí)記憶機(jī)制中，健康的企業(yè)學(xué)習(xí)氛圍與積極地學(xué)習(xí)意愿無(wú)形中影響著識(shí)別管理的效果，特別是高層管理者的個(gè)人意愿，決定著他們能否掌握最有效的知識(shí)能力來(lái)管理內(nèi)控活動(dòng)。

（三）組織能力因素

對(duì)企業(yè)內(nèi)控識(shí)別管理而言，具備一定的組織能力是必須的，這樣才能有效識(shí)別內(nèi)控缺陷。影響識(shí)別管理活動(dòng)的組織能力有：1.知識(shí)存量。知識(shí)是人類(lèi)認(rèn)識(shí)事物的結(jié)果，是對(duì)客觀現(xiàn)實(shí)的真實(shí)反映；知識(shí)是驗(yàn)證個(gè)人信息接近于“真實(shí)”的人際動(dòng)態(tài)過(guò)程。內(nèi)控識(shí)別中運(yùn)用的知識(shí)不是單獨(dú)知識(shí)體系的運(yùn)用，而是綜合應(yīng)運(yùn)的結(jié)果。2.知識(shí)獲取能力。在了解知識(shí)存量的重要性后，如何獲取內(nèi)控缺陷信息和新的知識(shí)，需要具備相應(yīng)的能力，只有獲取了應(yīng)該掌握的內(nèi)控管理知識(shí)，才能在內(nèi)控識(shí)別過(guò)程中避免盲目。3.知識(shí)利用能力。管理者獲取的知識(shí)存量越多，識(shí)別理論與實(shí)踐操作結(jié)合運(yùn)用的越成熟，其成功識(shí)別內(nèi)控缺陷的機(jī)率越大，知識(shí)的利用能力是保證這一點(diǎn)的關(guān)鍵。4.經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)是組織或個(gè)體在長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中積累的對(duì)其完成活動(dòng)結(jié)果的總結(jié)，經(jīng)驗(yàn)對(duì)重復(fù)性進(jìn)行的活動(dòng)有指導(dǎo)意義，并能夠更有成效的觸及目標(biāo)核心，并提高準(zhǔn)確性。

（四）管理層因素

內(nèi)控管理活動(dòng)由企業(yè)管理者領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)對(duì)產(chǎn)生的內(nèi)控缺陷進(jìn)行識(shí)別管理時(shí)，管理層的效用尤為重要。管理層的整體水平?jīng)Q定識(shí)別管理過(guò)程的質(zhì)量。其主要因素包括：1.管理人員學(xué)歷程度。具有高層次教育的管理者在管理過(guò)程中有更強(qiáng)的知識(shí)接受能力，企業(yè)管理者的整體素質(zhì)也關(guān)乎企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力和對(duì)企業(yè)文化氛圍的營(yíng)造。2.管理層學(xué)習(xí)能力。當(dāng)企業(yè)內(nèi)控需要識(shí)別新的缺陷時(shí)，管理者快速的學(xué)習(xí)能力可及時(shí)應(yīng)對(duì)突發(fā)狀況，解決現(xiàn)時(shí)問(wèn)題。3.管理創(chuàng)新意識(shí)。管理創(chuàng)新意識(shí)反映管理層的持續(xù)管理能力，創(chuàng)新是應(yīng)對(duì)變化的利器。前瞻性的創(chuàng)新意識(shí)可以使管理層從非常規(guī)途徑發(fā)現(xiàn)管理盲點(diǎn)，較早識(shí)別尚未完全暴露的內(nèi)控問(wèn)題，為調(diào)整內(nèi)控管理決策提供時(shí)間支持。4.管理人員風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度。相對(duì)于偏好風(fēng)險(xiǎn)的管理者，保守型的管理者反應(yīng)較為遲緩，但對(duì)損失比較敏感，他們時(shí)刻關(guān)注管理活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，以求將缺陷及早解決，不對(duì)企業(yè)運(yùn)行留下任何隱患。

綜合以上對(duì)各類(lèi)影響因素的分析，將各類(lèi)影響因素提取歸并，得到組織管理、組織文化、組織能力、管理層四大方面共16個(gè)企業(yè)內(nèi)控缺陷識(shí)別的影響因素，如表1所示。

三、樣本選取與研究設(shè)計(jì)

（一）數(shù)據(jù)收集

本文設(shè)計(jì)的企業(yè)調(diào)查問(wèn)卷，要求被調(diào)查者就問(wèn)卷中影響因素的重要性程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。問(wèn)卷采用李克特5分量表計(jì)分法，用分值表示調(diào)查者評(píng)價(jià)的影響因素的重要程度，即“5”表示對(duì)內(nèi)控缺陷識(shí)別的影響作用“很重要”，“4”、“3”、“2”表示對(duì)內(nèi)控缺陷識(shí)別的影響作用依次降低，“1”表示“很不重要”。調(diào)查對(duì)象主要由三部分組成：一部分是內(nèi)部控制管理方面的專(zhuān)家學(xué)者，一部分是企業(yè)的中高層管理者，另一部分是會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)內(nèi)控審計(jì)的相關(guān)人員。本文共發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷186份，至問(wèn)卷回收截止日期，共收回有效問(wèn)卷117份，有效問(wèn)卷回收率為62.90%。本次調(diào)查樣本具有可行的代表性，可以保證調(diào)查的有效性。

（二）研究方法

本文主要采用因子分析法（Factor Analysis）對(duì)相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因子分析法是通過(guò)研究多個(gè)變量之間的內(nèi)部依存關(guān)系，用少數(shù)幾個(gè)抽象變量即因子來(lái)反映眾多的觀測(cè)變量所代表的主要信息，并解釋這些觀測(cè)變量之間的相互依存關(guān)系。用SPSS19.0統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理，運(yùn)用因子分析和方差最大化正交旋轉(zhuǎn)法，選取特征值大于1的因子，目的是使這些因子能夠在最大程度上體現(xiàn)出內(nèi)控缺陷識(shí)別影響因素。

（三）數(shù)據(jù)處理

運(yùn)用SPSS19.0統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)內(nèi)控缺陷識(shí)別的16個(gè)主要影響因素進(jìn)行KMO測(cè)度和Bartlett球形檢驗(yàn)。一般認(rèn)為，KMO測(cè)度值越接近1，越適合做因子分析，KMO測(cè)度值過(guò)小則不適合做因子分析。另外，Bartlett球形檢驗(yàn)的統(tǒng)計(jì)值顯著性概率應(yīng)小于0.01。企業(yè)內(nèi)控缺陷識(shí)別影響因素的KMO測(cè)度和Bartlett球形檢驗(yàn)結(jié)果，見(jiàn)表2。

根據(jù)內(nèi)控缺陷識(shí)別影響因素的KMO測(cè)度和Bartlett球形檢驗(yàn)的結(jié)果顯示，KMO測(cè)度值為0.839，接近于1；Bartlett球形檢驗(yàn)卡方統(tǒng)計(jì)值的顯著性概率為0.000，小于0.01，符合統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，說(shuō)明數(shù)據(jù)具有相關(guān)性，認(rèn)為適合做因子分析。

四、實(shí)證分析

（一）因子提取

企業(yè)內(nèi)控缺陷識(shí)別影響因素因子分析的數(shù)學(xué)模型：因子分析假設(shè)每一個(gè)原始變量都可以表示成不可觀測(cè)的公共因子的線(xiàn)性組合和一個(gè)特殊因子之和。設(shè)有P 個(gè)原始變量X1，X2， …，Xn，則因子分析的模型可表示為：

Xi=αi1F1+αi2F2+……+αiqFq+εi，i=1，2，…，p. 這里q為公共因子的個(gè)數(shù)，待確定。且在本文模型中，P =16。

根據(jù)上述模型，本文采用主成分分析法提取因子，并對(duì)原始因子載荷系數(shù)采用最大方差正交旋轉(zhuǎn)交換。因子提取的最終個(gè)數(shù)以特征值大于1作為判別標(biāo)準(zhǔn)，特征值計(jì)算結(jié)果，如表3所示。

采用SPSS19.0對(duì)16個(gè)指標(biāo)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行因子分析，表3即為因子提取和因子旋轉(zhuǎn)的結(jié)果。根據(jù)分析結(jié)果，前4個(gè)因子的特征根均大于1，對(duì)總方差的累計(jì)貢獻(xiàn)為75.687%，說(shuō)明前4個(gè)公因子能包含全部調(diào)查信息的75.687%。因此，將16個(gè)主要影響因素劃分為4類(lèi)。可以選擇前4個(gè)公因子計(jì)算因子載荷矩陣，并對(duì)因子載荷進(jìn)行方差最大化旋轉(zhuǎn)，得到旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣，如表4所示。

（二）信度檢驗(yàn)

在信度檢驗(yàn)中，通常使用Cronbachs coefficient α系數(shù)。Cronbachs coefficient α系數(shù)取值0到1之間，其值越大，信度越高，表明這一組構(gòu)面內(nèi)題項(xiàng)的內(nèi)部一致性越高，變量之間的正相關(guān)程度越高。一般認(rèn)為Cronbachs coefficient α的值大于0.6是有效的。表5為利用軟件SPSS19.0對(duì)企業(yè)內(nèi)控缺陷識(shí)別影響因素的信度檢驗(yàn)結(jié)果。4個(gè)因子的Cronbachs coefficient α值分別為0.921，0.884，0.850，0.824，說(shuō)明該問(wèn)卷內(nèi)在信度較高，認(rèn)為該因子分析結(jié)果是可接受的。

（三）結(jié)果分析

根據(jù)表4的分析結(jié)果，矩陣中每類(lèi)因子所包括的因素都有較接近的特征。結(jié)合企業(yè)內(nèi)控缺陷識(shí)別影響因素的具體內(nèi)容，對(duì)具有相近特征因素的因子分別劃分為以下四類(lèi)。

因子1的主要構(gòu)成要素有：X1、X3、X2、X5、X4五項(xiàng)因素，從組織管理角度反映了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷識(shí)別的影響程度，因此將其命名為“組織管理因子”。該因子的方差貢獻(xiàn)率為24.634%，可以認(rèn)為是影響因素中的關(guān)鍵因子。

因子2的主要構(gòu)成要素有：X14、X15、X13、X16四項(xiàng)因素，它們從管理層角度表明人的因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷識(shí)別的作用程度，因此將其命名為“管理層因子”。該因子的方差貢獻(xiàn)率為19.513%，同理，它亦是眾多識(shí)別管理影響因素中的關(guān)鍵因子。

因子3的主要構(gòu)成要素有：X11、X9、X10、X12四項(xiàng)因素，該四項(xiàng)因素從組織能力角度表明了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷識(shí)別的影響程度，因此將其命名為“組織能力因子”。該因子的方差貢獻(xiàn)率為17.445%，同理，認(rèn)為是影響因素中的關(guān)鍵因子。

因子4的主要構(gòu)成要素有：X8、X6、X7三項(xiàng)因素，其從組織文化角度反映了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷識(shí)別的作用程度，因此將其命名為“組織文化因子”。該因子的方差貢獻(xiàn)率為14.094%，同理，認(rèn)為是影響因素中的關(guān)鍵因子。

五、結(jié)論及建議

通過(guò)因子分析可以表明，影響企業(yè)內(nèi)控缺陷識(shí)別的因子主要是組織管理因子、管理層因子、組織能力因子和組織文化因子。它們從不同角度詮釋了不同因素對(duì)內(nèi)控缺陷識(shí)別的不同作用，這些因素都是企業(yè)內(nèi)控缺陷識(shí)別的關(guān)鍵影響因素，是企業(yè)健全內(nèi)控機(jī)制，增強(qiáng)管理效率的重要前提。

依據(jù)上述分析結(jié)論，按照四個(gè)影響因子的重要性程度，針對(duì)影響因素中的關(guān)鍵因子，提出了企業(yè)內(nèi)控缺陷識(shí)別管理策略建議。

重視管理系統(tǒng)建設(shè)。制度與環(huán)境始終是企業(yè)組織管理的生存土壤。及時(shí)調(diào)整管理策略應(yīng)對(duì)組織環(huán)境尤為必要，專(zhuān)業(yè)制定規(guī)范化制度是組織管理有序?qū)嵤┑年P(guān)鍵。在系統(tǒng)管理思想中，信息的獲取與傳遞需要溝通與反饋機(jī)制的支撐，企業(yè)組織管理應(yīng)重視系統(tǒng)管理鏈條的構(gòu)建。

提升管理層綜合素質(zhì)。受過(guò)較高教育程度培養(yǎng)的管理人員往往能夠更全面且更深入地理解企業(yè)內(nèi)控管理知識(shí)，并有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力。綜合素養(yǎng)的提升可以帶動(dòng)管理水平的提高，使企業(yè)管理層處于知識(shí)運(yùn)用的最佳節(jié)點(diǎn)，合理對(duì)待企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的問(wèn)題，正確識(shí)別內(nèi)部控制出現(xiàn)的缺陷，以解決內(nèi)控管理的癥結(jié)所在。

完善知識(shí)技能及培育機(jī)制。知識(shí)決定著對(duì)內(nèi)控管理的理解深度，支配著管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)控的管理能力。知識(shí)技能的培育機(jī)制包含各個(gè)方面：一要著重考慮管理知識(shí)的創(chuàng)新能力；二要全面學(xué)習(xí)管理與工作經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)驗(yàn)不可替代且不可或缺，學(xué)習(xí)與實(shí)踐必須并重；三要培養(yǎng)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)控層面動(dòng)機(jī)的認(rèn)識(shí)理解，目標(biāo)一致才能發(fā)揮共同作用力。

提高各級(jí)人員企業(yè)文化意識(shí)。在良好價(jià)值觀念熏陶之下才能激勵(lì)人員參與管理建設(shè)，關(guān)注管理缺陷。不論是管理人員或是基層人員，在良好企業(yè)文化所形成的積極學(xué)習(xí)氛圍中，自覺(jué)的學(xué)習(xí)意愿可以有效提升人員涵養(yǎng)，汲取專(zhuān)業(yè)知識(shí)，反向促進(jìn)企業(yè)文化成長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：江蘇大學(xué)管理學(xué)院）