胡靄臻　陳宏

摘 要：隨著現(xiàn)在經(jīng)濟的快速發(fā)展、人們生活水平不斷提高、更提倡政治民主的建設，會計信息失真問題將直接影響到會計工作的真實可靠性。會計信息能提高企業(yè)管理模式，是信息管理者，投資者和債權人，評估財務狀況，為投資決策等提供主要依據(jù)。會計信息失真的問題會造成巨大的影響，而且可能帶來企業(yè)經(jīng)營者，投資者和債權人不可估量的損失。造成會計信息失真的原因是多方面并且復雜的，這影響到針對治理這問題所提出方案的多樣性。本文重點分析會計信息失真的原因，并提出了解決會計失真問題的對策。

關鍵詞：會計信息；失真成因；對策

一、當前會計信息失真現(xiàn)狀

大體上來看，從20世紀90年代開始，會計信息失真的問題就嚴重的影響了正常社會經(jīng)濟體系的有效運行，國家審計署在2016年對16家上市公司審計的會計事務所進行審查，但是結果卻令人堪憂，發(fā)現(xiàn)14家會計事務所出具23份報告嚴重失實，虛假金額高達71.43億元，更有41名注冊會計師涉案其中?！凹t光實業(yè)”等一系列會計失真的案件不斷被曝光，這為我們會計行業(yè)敲響了警鐘，引起各方面的強烈反響，會計信息嚴重失真不僅僅侵害國家的直接利益，也造成了現(xiàn)今社會的一個誠信危機，想要解決這個問題，需要從原因著手，找到切實的方法。

二、會計信息失真的成因分析

1.會計信息失真的外在原因

（1）法規(guī)不健全

我國會計法規(guī)體系已初見規(guī)模。但是，在我國會計法律制度的建設上，還有兩方面有問題，需要進一步改善。一方面是會計法律法規(guī)與執(zhí)行的法律法規(guī)互相不融合，沒有形成一套完整的法律法規(guī)體系，還不夠協(xié)調等；另一方面是對于強制執(zhí)行的執(zhí)行現(xiàn)有的法律法規(guī)的力度不夠。主要表現(xiàn)在宣傳會計法規(guī)教育的不夠到位不夠徹底，執(zhí)法不嚴等，《會計法》是會計工作的根源，但在落實中也出現(xiàn)了缺點，如違章處罰中，用“情節(jié)嚴重”，“數(shù)額較大”等字樣，缺乏更為準確的衡量標準，可操作性不強，所以需要改進，來推出相應的措施。

（2）外部監(jiān)督的缺乏

主管部門為了平衡各部門之間的利益，但還是會偏袒自己的下屬部門，出現(xiàn)弱化監(jiān)管；稅務機關的稅收征管，注重稅額的繳納，忽視會計監(jiān)督因存在的目的；審計機關是把審計國家大中型企業(yè)和行政事業(yè)單位作為焦點，對所有企業(yè)實施全面的日常監(jiān)管是不可能的。

2.會計信息失真的內在原因

（1）單位負責人指導思想不正，導致會計人員失職

單位負責人是單位的責任主體，他需要對單位內部的會計行為負責。他需要對會計資料的真實性和完整性負責，因此，他對會計信息是真的起到了至關重要的作用?，F(xiàn)在，一些單位的領導為他謀取私利的目的或者為了推動企業(yè)的利益，將可能指使會計師做出一些不恰當?shù)男袨椋缙墼p，設賬外賬，私設小金庫等。會計人員是會計核算和監(jiān)督的主體，所有的會計信息包括賬簿核算都是由會計人員確定的。但由于一些會計人員的業(yè)務水平不夠，責任心不強，造成計算錯誤，導致會計信息失真。

（2）監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督體制不完善

目前，在中國會計監(jiān)督分為內部和外部的監(jiān)督。內部監(jiān)督是指企業(yè)自身的會計監(jiān)督，外部監(jiān)管是指在財政，稅收，金融，審計等部門的監(jiān)察。由于我國目前尚未建立完善的社會主義市場經(jīng)濟體制，在許多方面，還沒有與市場經(jīng)濟相融合。從會計監(jiān)督的角度看，改革使企業(yè)擁有了自主權和靈活性，但一些單位領導有著自己的一套原則：當出現(xiàn)虛假的會計信息，會計人員表示質疑時，他說：“我是領導，我有說了算”；當問題被相關監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)了，他說：“我只是一個管理者，我又不懂如何做賬，這些都是會計的事”。正是因為這些錯誤的思想認知，才會導致會計核算監(jiān)督問題日益深化，有的基本上失去了控制，由于審計監(jiān)督任務重，外加注冊會計師制度剛剛重新建立，人員知識老化的問題，還未能在外部對會計信息的質量問題進行監(jiān)督。

（3）會計基礎工作薄弱

有些單位無視《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)章制度，我行我素，無視制度，導致會計人員分工混亂，崗位職責不明確，員工無法將工作效率最大化，會計交接程序不規(guī)范。

三、應對會計信息失真的對策

1.建立新會計人員管理制度

（1）關于會計人員管理制度的改革

會計人員管理體制的改革，是與經(jīng)濟的發(fā)展，時代的變化和變化的需求緊密聯(lián)系在一起的，并隨之一起變動的。它必須是有助于企業(yè)發(fā)展的，以符合建立大規(guī)模生產的市場經(jīng)濟體制，有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度，有利于調動會計人員的積極性。

①有利于經(jīng)濟體制的改革

作為一個基本原則，我們強調改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革所應具備的規(guī)章制度，并且是與現(xiàn)代企業(yè)制度的起到相互協(xié)同的作用，會計人員管理條例的新規(guī)章也應該加入現(xiàn)代企業(yè)制度中。

②有助于政府對會計工作的監(jiān)督

新的會計人員管理系統(tǒng)應符合政府作為社會管理的法律，法規(guī)和政策。只有在法律的保護，新系統(tǒng)能有效地發(fā)揮作用，當然，這也需要政府在會計工作的監(jiān)督，起到指導作用。

③有利于及時傳遞正確的會計信息

會計信息注重兩點，一是會計信息質量的高低；二是會計信息的及時性，過時的信息是毫無意義的。會計人員管理體制的改革不僅要保證會計信息的真實性，同時也要確保及時性，這樣才能為使用者提供更好地需求。

2.完善企業(yè)內部管理制度，加強對外的監(jiān)督管理

（1）預防會計人員的違規(guī)行為

①制定合理的獎懲措施，消除違規(guī)動機

一是完善績效考核機制?，F(xiàn)在如何評價一個管理人員的業(yè)績指標的方式大多是看財務指標，這必然會出現(xiàn)一些立場不堅定的人冒出一些歪念頭，可能會出現(xiàn)管理人員只是會計人員粉飾財務報表的行為。因此，我們需要對評價管理人員的業(yè)績指標的方式進行改善。在國外，很多企業(yè)評價一個管理人員業(yè)績指標有很多，他們需要綜合他的領導能力，所有的業(yè)績，戰(zhàn)略規(guī)劃，做出的成果，上下級的相處關系等方面，這些我們也可作為參考或引用此方法；二是對薪酬方面進行改革?？蓪I(yè)績尤為突出者采取期權持股或發(fā)放獎金等多種方式進行嘉獎與鼓勵，這樣還可以調動其他員工的積極性，這樣還可以減少他們?yōu)榱俗非笠粫r的利益而操縱會計信息的行為。

②完善內部控制制度，減少違規(guī)

為了進一步完善企業(yè)內部控制制度，需要監(jiān)督會計信息的全部過程。內部控制制度包含不相容職務的約束和分離，對財務收支狀況進行審核，對外投資，資產的一些處置等?？梢栽鲈O總會計師制度，創(chuàng)造條件為核算進行反映；還可以增設審計委員會制度，加強企業(yè)內部審計監(jiān)督，避免一切虛假會計信息的產生。

③加強對會計人員的教育和培訓，減少非意外失真

首先要對會計人員灌輸新的正確地法治理念，糾正舊的觀念，并對他們關于職業(yè)道德方面進行引導。在日常業(yè)務中，遵紀守法、秉公執(zhí)手、不管碰到什么情況，不能忘記自己的原則，不要貪圖便宜，能抵制誘惑，敢于制止造假行為的發(fā)生。其次，要加強對會計人員的業(yè)務培訓，可以使他們更能清楚地了解自己所在的崗位的職責，提高其業(yè)務技巧。隨著會計信息的不斷更新變化，可以幫他們更新會計知識，可以對業(yè)務作出更精準的判斷；其次之外也要對會計人員的計算機等方面進行培訓，使會計工作從傳統(tǒng)、單一向全面、多功能的方向發(fā)展。使得會計人員適應現(xiàn)代企業(yè)制度并與國際需要接軌。

（2）加強外部監(jiān)管和對違規(guī)的處罰

①會計管理部門要加強管理和監(jiān)督

由于會計信息生產者和信息之間的關系的利益難以分離，會計管理部門應該深入到監(jiān)管會計信息所有流程，以減少會計信息失真。可以在國有企業(yè)中推行會計委派制，挑選一些優(yōu)秀的會計人員到企業(yè)內部擔任主管會計，從而更好地進行監(jiān)督。

②加強法律監(jiān)督，加強懲罰力度

我們應該完善法律法規(guī)，盡快提供監(jiān)管的法律依據(jù)，以及制定有關的管理人員的責任和權力的規(guī)章，以及對于提供虛假會計信息的懲罰予以說明。單位負責人作為單位的責任主體，需要對企業(yè)是否嚴格執(zhí)行法規(guī)制度的情況進行監(jiān)察。這不僅可以依法制裁違規(guī)企業(yè)，并依法追究其刑事或民事責任，甚至還可以充分發(fā)揮法律的威懾力。

③充分發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用

媒體監(jiān)督成本比較低，還可以做到“事中”或“事前”監(jiān)管，其產生的影響有時會比法律、司法部門的監(jiān)管更為有力有效。一旦發(fā)現(xiàn)這種方法可行，媒體可以通過多種方式進行渲染，可以達到更好的效果。他們可以對全社會對誠信教育進行宣傳，更有利于創(chuàng)建良好誠信的社會風氣，推動全社會的道德建設。

3.完善法律法規(guī)及建立懲處機制

對于目前一直持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息失真所造成的危害是不容小覷的。解決企業(yè)會計信息失真的問題真的是刻不容緩。在上面分析的基礎之上，筆者認為解決這一問題，要從以下幾個方面入手：

（1）制定更為針對性的法律法規(guī)，建立懲處機制

從現(xiàn)在正在實施的《證券法》及《注冊會計師法》等法規(guī)中已有關于涉及虛假會計信息提供者的民事賠償?shù)南嚓P條款。但由于計算賠償金額等方面的困難，使得那些條款無法真正的得以實施。同時在我國的現(xiàn)行條例中還沒有發(fā)布真正的對于會計信息失真的具體判定及懲處措施。要做到建立更完善的法規(guī)，應從以下著手：

①需要盡快完善法律法規(guī)與各種制度中對于民事責任的劃分及應承擔責任的規(guī)定，使其更具有實際可操作性。

②對于懲處條款中也增加對企業(yè)或單位的懲處條款。

（2）建立有效的監(jiān)督約束機制

①為了加強公司的內部監(jiān)督的力度，監(jiān)事會應該發(fā)揮監(jiān)督作用

雖然公司法以及相關企業(yè)條例中已經(jīng)對公司監(jiān)事部門人員做了相應的規(guī)定，但大多數(shù)監(jiān)事部門人員都是有名無實，并沒有做出什么實際性的行動。因此，只有做到讓責、權、利相互獨立，才可以真正的發(fā)揮監(jiān)督的作用，不受任何的阻擋與牽制，才能對外提供更加真實的會計信息。

②建設企業(yè)外部的監(jiān)督制度并增強監(jiān)督力度

一是完善注冊會計師審計制度，充分發(fā)揮其審計的作用。國家不僅要為注冊會計師專業(yè)素質進行培訓與勘察，還需要對注冊會計師的職業(yè)道德水平進行檢測。這樣有助于提升注冊會計師的業(yè)務素質及職業(yè)道德水平。二是要加強對國家與政府的行政干預。在解決會計信息的問題過程中，政府起著重要的作用，政府的干預和影響可以直接影響會計信息的質量。相關的監(jiān)管部門應當加強對虛假會計信息的監(jiān)督與檢查并且嚴格執(zhí)行處罰規(guī)定。同時可以建立一個專門的網(wǎng)站來查詢會計信息是否違規(guī)，這樣可以增加企業(yè)和會計人員違規(guī)的風險?；蛘吒鶕?jù)情況可以采取其他形式的政府干預，通過政府的綜合治理，以更好地提高會計信息的質量。

四、結論

通過對會計信息失真的當前局勢、成因分析、及治理對策的三個方面進行分析。我國在社會經(jīng)濟轉型期出現(xiàn)了一些很嚴重棘手的情況?？陀^地說，會出現(xiàn)這些情況是由歷史、現(xiàn)實和社會因素綜合而成的。出現(xiàn)這種情況，需要長時間的改變，并非一時就能解決，也不能完全依靠制度改革，需要從更多的方面著手輔助制度改革一同解決。我們可以讓時間來證實這些決策和改革對于解決會計信息失真問題是有效的。會計信息失真是一個復雜的社會問題，只針對一個方面調整治理是不可能那么容易改變。對于會計信息失真的問題，不僅要從宏觀上建立和完善真正針對企業(yè)的規(guī)章制度，并且加強管理監(jiān)督，嚴格執(zhí)法，使企業(yè)能夠在更嚴謹?shù)姆ㄒ?guī)制度下更加有效地工作；而且也要從微觀上對會計人員進行針對性的教育，企業(yè)內部應與外部監(jiān)督相呼應，增強內部的管理控制。綜合各個方面，提高會計信息質量。

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