葉妮

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電子發(fā)票帶來的變革及挑戰(zhàn)

葉妮

摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的來臨和大數(shù)據(jù)時代的興起，電子商務(wù)的飛速發(fā)展，交易模式的多樣化，直接要求發(fā)票制度的改革和創(chuàng)新。本文就電子發(fā)票的介紹和國內(nèi)外使用情況為介入點(diǎn)，從電子發(fā)票對稅務(wù)、企業(yè)規(guī)范管理、政府規(guī)范管理以及對納稅人個人的多角度影響來分析，結(jié)合電子發(fā)票實(shí)行的現(xiàn)階段面臨的挑戰(zhàn)，給出相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：電子發(fā)票；變革；挑戰(zhàn)；建議

一、電子商務(wù)與電子發(fā)票

伴隨著互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展、電子商務(wù)作為較為先進(jìn)的商業(yè)模式在中國快速興起并蓬勃發(fā)展起來。電子商務(wù)的主要交易模式有B2B（企業(yè)對企業(yè)）、B2C（企業(yè)對客戶）、C2C（客戶對客戶）等，其中發(fā)展最讓人矚目的莫過于B2C及C2C中的網(wǎng)絡(luò)零售市場。近幾年中國電子商務(wù)交易規(guī)模每年以人民幣2萬億元左右的增幅增長。2014年中國電子商務(wù)市場交易整體規(guī)模達(dá)到12.3萬億元，同比增長21.3%。其中，網(wǎng)絡(luò)購物所占份額為23%，交易規(guī)模為2.8萬億，同比增長48.7%，中國已經(jīng)成為交易額超過美國的全球最大網(wǎng)絡(luò)零售市場。伴隨著網(wǎng)絡(luò)購買的興起，必然會引起我們對電子發(fā)票制度的思考。

電子發(fā)票是基于電子發(fā)票管理系統(tǒng)建立全國的發(fā)票數(shù)據(jù)庫，同普通發(fā)票一樣，采用稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)放的形式給商家使用，利用云計(jì)算技術(shù)為納稅機(jī)關(guān)、納稅人及消費(fèi)者提供發(fā)票信息服務(wù)。電商中一些比較正規(guī)的企業(yè)可以開具標(biāo)準(zhǔn)紙質(zhì)發(fā)票，但是像淘寶這樣的大多是C2C的交易模式，就沒有條件開具紙質(zhì)發(fā)票，這也是為什么C2C平臺的產(chǎn)品價格更低廉的原因之一。同時，這樣的弊端就直接造成了C2C交易的稅收流失。電子發(fā)票革新勢在必行。

二、電子發(fā)票在國內(nèi)外的使用情況

2012年首先在北京、浙江、廣州、深圳等地開啟了第一批電子發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)；2015年，中國人壽率先開出我國內(nèi)地金融保險業(yè)首張電子發(fā)票；京東商城也作為中國第一個嘗試電子發(fā)票的電商企業(yè)，迄今已經(jīng)開具了400多萬張電子發(fā)票。

相比于國內(nèi)的小范圍試點(diǎn)，歐美等地早已對電子發(fā)票立法并全面推行發(fā)展。歐盟于2001年開始制定法規(guī)，利用ED系統(tǒng)或是Email將電子發(fā)票傳送到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查；美國推出的SaaS軟件使得各種紙質(zhì)發(fā)票更加簡便地轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮影l(fā)票；早在2004年，丹麥就已實(shí)行電子發(fā)票，每年為政府節(jié)約上億歐元；西班牙2003年采用了歐洲理事會指令，使得電子發(fā)票合法化；日本、印度、智利等國家也早已開始使用電子發(fā)票。

三、電子發(fā)票帶來的革新

（一）稅收方面的革新

發(fā)票管理是稅收征管的重要環(huán)節(jié)，目前很多稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的監(jiān)管還停留在手工監(jiān)控及物理技術(shù)防偽層面。電子發(fā)票的實(shí)行，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控能夠有效提高發(fā)票管理水平和成本，符合稅收業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展的要求。通過電子發(fā)票，能夠有效地從源頭遏制企業(yè)制造或購買假發(fā)票、填制不規(guī)范或者申報數(shù)據(jù)造假等問題，及時避免違法違規(guī)情況，保證原始憑證的真實(shí)性和及時性。

電商中以淘寶為首的C2C交易模式近幾年風(fēng)靡全國，在C2C創(chuàng)造大量交易量的同時，由于客戶對客戶的局限性，個體賣家的不正規(guī)性，很難要求個體賣家開具正規(guī)發(fā)票，這就使得每年稅務(wù)機(jī)關(guān)流失了很大一部分稅收來源。但是通過實(shí)行電子發(fā)票，可以有效避免這種情況。

另外，近期一直頗受關(guān)注的個人所得稅制改革問題，有專家指出個稅征收不應(yīng)再按照個體征收，應(yīng)當(dāng)以家庭為單位，根據(jù)一個家庭的年收入和支出進(jìn)行征收，這樣的一種征收改革同樣需要電子發(fā)票的支持，才能夠準(zhǔn)確衡量出家庭支出，借以避免個稅的重復(fù)征收。

（二）企業(yè)規(guī)范管理方面的革新

電子發(fā)票要求企業(yè)開展會計(jì)電子檔案管理工作，針對會計(jì)工作的各個環(huán)節(jié)，形成一套連續(xù)的可行的電子管理系統(tǒng)。整個流程需要涵蓋電子發(fā)票接收、查詢、審核驗(yàn)證、歸檔保存、發(fā)票調(diào)閱等，并同銀行流轉(zhuǎn)直聯(lián)形成完整的發(fā)票電子管理系統(tǒng)。

（三）政府管理方面的革新

電子發(fā)票的實(shí)行意味著稅務(wù)部門對整個發(fā)票管理制度的改革。電子發(fā)票是改革的方向和核心。實(shí)行電子發(fā)票能夠大大節(jié)約稅收管理成本并且增加政府管控手段，可以整體提升稅務(wù)部門信息化和現(xiàn)代化水平，解決了政府辦事效率低下，手續(xù)復(fù)雜的問題。

另一方面，電子發(fā)票作為交易的客觀載體，在電子商務(wù)交易的模式下，每一筆交易自動形成交易數(shù)據(jù)和記錄，通過信息的匯總，政府對我國的交易數(shù)據(jù)、支付數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)可以實(shí)時形成大數(shù)據(jù)平臺，有利于對宏觀經(jīng)濟(jì)有一個更加精準(zhǔn)的把握，為宏觀調(diào)控和經(jīng)濟(jì)決策提供科學(xué)有效的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。同時，電子發(fā)票的實(shí)行大大節(jié)約了每年生產(chǎn)紙質(zhì)發(fā)票而砍伐的樹木資源，對環(huán)保事業(yè)有著促進(jìn)作用，符合我國可持續(xù)發(fā)展的宏觀戰(zhàn)略。

（四）對納稅個人的革新

電子發(fā)票的實(shí)行在預(yù)防違法違規(guī)的造假行為的同時，也維護(hù)了納稅者的合法權(quán)益。推行電子發(fā)票有效避免了買賣發(fā)票的流行、避免了電商企業(yè)不開發(fā)票或者發(fā)票不規(guī)范的情況，同時電子發(fā)票也能夠避免紙質(zhì)發(fā)票由于丟失無法備份的弊端。同時，通過電子發(fā)票建立起的大數(shù)據(jù)平臺，我們可以有效地對企業(yè)及個人消費(fèi)者進(jìn)行信用考評，更加方便地建立起一個健全的、健康的信用平臺。

四、電子發(fā)票制度面臨的挑戰(zhàn)

（一）信息技術(shù)不夠健全、信息安全難以保障

施行電子發(fā)票推進(jìn)的基礎(chǔ)工作就是建立健全系統(tǒng)化的信息技術(shù)鏈條。不僅要有有效的信息傳遞機(jī)制，同時要有相關(guān)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度的電子化用以支撐發(fā)票相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。同時，電子發(fā)票管理平臺也需要一個安全健全的信息環(huán)境，稅務(wù)局和納稅者個人頻繁的信息傳遞，一旦受到了入侵和破壞，大量的業(yè)務(wù)信息就會遭到泄露，嚴(yán)重影響公民、法人及其他組織的經(jīng)濟(jì)利益。所以，在信息傳遞技術(shù)過關(guān)的同時，信息的監(jiān)管和安全維護(hù)同樣十分重要。

（二）人民群眾的低信賴度

電子發(fā)票全面實(shí)行的另一個阻礙就是來源于公眾的不信任。雖然信息化在年輕一批人中已經(jīng)是生活的一部分，但是不乏有很大一批年齡較高，對新興事物接受較慢的公民，他們難以信任虛擬化透明化的事物，并且難以理解整個系統(tǒng)化的制度。另外，電子發(fā)票同樣帶來報銷難、全國標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一的問題。

（三）C2C電商的阻礙

近幾年，以淘寶為首的C2C電商已經(jīng)成為了消費(fèi)者日常消費(fèi)的一種常見方式，并且也成為了一種獨(dú)特的新潮的零售方式。這種C2C模式在稅收上最大的問題就是賣家大多是個人，未在工商部門登記，相關(guān)機(jī)制和條件都不完善，難以開出正規(guī)的銷售發(fā)票，正是因?yàn)槿绱?，C2C的方式比B2C方式少了很大一部分稅收的成本，所以淘寶上很多產(chǎn)品的賣價相對較低。一旦推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)票電子化，C2C商家將無法“幸免”，對網(wǎng)購物美價廉的優(yōu)勢將會是一個大的打擊，電子發(fā)票給商家?guī)淼某杀緦D(zhuǎn)移到進(jìn)行網(wǎng)購的消費(fèi)者頭上，這就使得廣大消費(fèi)者對電子發(fā)票的實(shí)行猶豫不決。

（四）法律監(jiān)管

面對電子發(fā)票在我國的實(shí)行情況，我國的相應(yīng)監(jiān)管部門還未建立系統(tǒng)健全的法律監(jiān)管體制，在電子發(fā)票方面的立法相對還比較空白，這就使得在全面實(shí)行過程中會遇到一些法律上的阻礙，也可能造成不法者惡意鉆法律漏洞，給商家或消費(fèi)者帶來損害。

五、建議

我國電子發(fā)票才剛剛起步，其推廣應(yīng)用需要全國統(tǒng)一的部署和規(guī)劃。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)首先推進(jìn)一批或幾批試點(diǎn)，在個別城市或行業(yè)推進(jìn)電子發(fā)票，借以發(fā)現(xiàn)其優(yōu)劣勢，進(jìn)而對其進(jìn)行技術(shù)上的調(diào)整和監(jiān)管的完善。通過試點(diǎn)的試行，需要對電子發(fā)票的格式標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行規(guī)范，在全國城市進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、組織管理，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)增設(shè)有關(guān)單位對國家政策和具體實(shí)行進(jìn)行溝通和對接，建立一個統(tǒng)一的、健全的電子發(fā)票管理平臺。

在技術(shù)健全的基礎(chǔ)上，法律制度也需得到進(jìn)一步完善。政府可參照國外電子發(fā)票相關(guān)法律法規(guī)結(jié)合我國特殊的經(jīng)濟(jì)形勢和國情，頒布有關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)電子發(fā)票平臺監(jiān)管，為電子發(fā)票的推廣提供一個安全健康的法制環(huán)境。

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（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）