李萍

淺談科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金的會計核算

李萍

我國科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金，是經(jīng)國務院于1999年批準設(shè)立的以支持科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新為政策著力點的政府專項基金。本文主要通過區(qū)分三種主要資助方式對創(chuàng)新基金的會計核算進行分析。

創(chuàng)新基金；無償資助；貸款貼息；資本金投入；會計核算

科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金是我國深入貫徹落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，按照加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的總體部署，用于扶持和引導科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的政府專項資金。近年來，科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金項目的申報工作在企業(yè)中保持著良好的發(fā)展態(tài)勢。本文以《企業(yè)會計準則》為根本，首先區(qū)分了不同方式下取得的創(chuàng)新基金適用的準則規(guī)范，然后在對準則陳述的基礎(chǔ)上舉例分析說明創(chuàng)新基金合理的會計核算。

一、相關(guān)會計準則陳述

《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》中定義：政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，它不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其主要形式包括以下三點：（1）財政撥款，即政府無償撥付給企業(yè)的資金，該項資金通常在撥款時就規(guī)定了其用途。（2）財政貼息，即政府根據(jù)國家的宏觀經(jīng)濟形勢和政策，對特定領(lǐng)域或區(qū)域的企業(yè)從銀行取得借款而產(chǎn)生的利息給予的補貼，其方式主要包括：將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)或者撥付給貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的利率向企業(yè)提供貸款。（3）稅收返還，即政府以稅收優(yōu)惠的形式采用先征后返、即征即退等辦法向企業(yè)返還稅款。

目前，我國科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金主要通過無償資助、貸款貼息和資本金投入三種方式對企業(yè)予以資助。根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》，企業(yè)通過無償資助和貸款貼息取得的創(chuàng)新基金屬于企業(yè)取得的政府補助，而政府資本金投入則屬于企業(yè)吸收的投資。所以企業(yè)應該依照相應的企業(yè)會計準則進行會計核算。

二、會計核算

（一）無償資助、貸款貼息的會計核算

1.政府補助的會計核算

（1）與收益相關(guān)的政府補助區(qū)分為補償已發(fā)生的費用和將要發(fā)生的費用兩種情況，補償已經(jīng)發(fā)生的費用不

需要遞延處理，直接計入當期損益“營業(yè)外收入”；補償將要發(fā)生的費用則先要計入“遞延收益”，之后再分期轉(zhuǎn)入當期損益“營業(yè)外收入”。

（2）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，企業(yè)取得政府補助時不可以直接計入當期的損益，而應當先確認為遞延收益，再在日后資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)平均分配計入當期損益“營業(yè)外收入”。在資產(chǎn)報廢時，再一次性將遞延收益余額轉(zhuǎn)入當期損益“營業(yè)外收入”中。

例1：企業(yè)取得無償資助

2014年6月1日，甲公司以某項目為名申請中小企業(yè)創(chuàng)新基金，該項目期為2014年6月1日—2016年6月1日，2015年1月取得政府無償資助36萬元到賬。甲公司作如下賬務處理：

假如甲公司將收到的無償資助用于補償項目費用化支出，2014年6月1日—2014年12月31日，該項目已經(jīng)發(fā)生費用支出為10萬元，2015年全年發(fā)生費用支出為20萬元，2016年1月1日—2016年6月1日發(fā)生費用支出為10萬元。甲公司應作如下賬務處理（單位：萬元），下同：

2014年發(fā)生費用支出時：

借：管理費用（費用類支出） 10

貸：銀行存款 10

2015年1月份收到無償資助36萬元

借：銀行存款 36

貸：營業(yè)外收入 10

遞延收益—政府補助 26

2015年發(fā)生費用

借：管理費用（費用類支出） 20

貸：銀行存款 20

借：遞延收益—政府補助 20

貸：營業(yè)外收入 20

2016年發(fā)生費用

借：管理費用（費用類支出） 10

貸：銀行存款 10

借：遞延收益—政府補助 6

貸：營業(yè)外收入 6

假如甲公司已于項目期初2014年5月底購入設(shè)備，價值50萬元，預計使用壽命5年，預計無殘值。甲公司決定用取得的無償資助補償甲公司購進設(shè)備款，甲公司應作如下賬務處理（單位：萬元）：

2014年5月底購進設(shè)備

借：固定資產(chǎn) 50

貸：銀行存款 50

2014年計提折舊

借：管理費用（費用類支出）—折舊 5

貸：累計折舊 5

2015年1月收到無償資助

借：銀行存款 36

貸：營業(yè)外收入 （36/5*1/2）3.6

遞延收益—政府補助 32.4

2015年計提折舊

借：管理費用（費用類支出）—折舊 10

貸：累計折舊 10

2015年補償資產(chǎn)性支出

借：遞延收入—政府補助 7.2

貸：營業(yè)外收入 7.2

2016年、2017年、2018年各年賬務處理同2015年。

2019年計提折舊

借：管理費用（費用類支出）—折舊 5

貸：累計折舊 5

2019年補償資產(chǎn)性支出

借：遞延收益—政府補助 3.6

貸：營業(yè)外收入 3.6

例2：企業(yè)取得貸款貼息

企業(yè)發(fā)生的貸款利息根據(jù)不同情況有兩種會計處理方式：費用化和資本化。取得的貸款貼息也需要區(qū)分與收益相關(guān)的貸款貼息和與資產(chǎn)相關(guān)的貸款貼息。

2014年1月份，甲公司以某項目為名申請中小企業(yè)創(chuàng)新基金，項目期為2014年1月1日—2016年12月31日。2014年12月取得貸款貼息36萬元。

假如甲企業(yè)因該項目向銀行貸款一筆用于項目費用支出，貸款期為2014年1月1日—2016年12月31日，每年貸款利息為15萬元。甲公司作如下賬務處理：

2014年發(fā)生貸款利息

借：財務費用 15

貸：銀行存款 15

2014年收到貸款貼息

借：銀行存款 36

貸：營業(yè)外收入 15

遞延收益—政府補助 21

2015年發(fā)生貸款利息

借：財務費用 15

貸：銀行存款 15

補償2015年貸款利息支出

借：遞延收益—政府補助 15

貸：營業(yè)外收入 15

2016年發(fā)生貸款利息

借：財務費用 15

貸：銀行存款 15

補償2016年貸款利息支出

借：遞延收益—政府補助 6

貸：營業(yè)外收入 6

假如甲企業(yè)因該項目向銀行貸款一筆用于項目購進設(shè)備一臺，設(shè)備于2013年12月購入，設(shè)備價值50萬元，預計使用壽命為5年，無殘值。貸款期為2014年1月1日—2016年12月31日，每年貸款利息為15萬元。甲公司作如下賬務處理：

購進設(shè)備

借：固定資產(chǎn) 50

貸：銀行存款 50

2014年計提折舊

借：管理費用 10

貸：累計折舊 10

2014年發(fā)生貸款利息

借：財務費用 15

貸：銀行存款 15

2014年12月收到貸款貼息

借：銀行存款 36

貸：營業(yè)外收入 15

遞延收益—政府補助 21

2015年計提折舊

借：管理費用 10

貸：累計折舊 10

2015年發(fā)生貸款利息

借：財務費用 15

貸：銀行存款 15

補償2015年貸款貼息

借：遞延收益—政府補助 15

貸：營業(yè)外收入 15

2016年計提折舊

借：管理費用 10

貸：累計折舊 10

2016年發(fā)生貸款利息

借：財務費用 15

貸：銀行存款 15

補償2016年貸款貼息

借：遞延收益—政府補助 6

貸：營業(yè)外收入 6

2017年計提折舊

借：管理費用 10

貸：累計折舊 10

2018年計提折舊

借：管理費用 10

貸：累計折舊 10

假如甲企業(yè)因該項目向銀行貸款一筆用于項目自建設(shè)備一臺。2014年1月份開始建設(shè)，2014年12月底建設(shè)完成驗收竣工，設(shè)備價值50萬元，預計使用壽命為5年，無殘值。貸款期為2014年1月1日—2014年12月31日，貸款利息為15萬元。甲公司作如下賬務處理：

2014年發(fā)生利息支出

借：在建工程 15

貸：銀行存款 15

2104年12月自建完成

借：固定資產(chǎn) 50

貸：在建工程 50

2014年12月收到貸款貼息

借：銀行存款 36

貸：遞延收益—政府補助 36

2015年計提折舊

借：管理費用 10

貸：累計折舊 10

折舊期間內(nèi)補償利息費用支出

借：遞延收益—政府補助 7.2

貸：營業(yè)外收入 7.2

2016年至2019年各年賬務處理同2015年。

（二）取得資本金投入的會計核算

企業(yè)申請科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金，取得政府資本金投入，這種方式下，政府作為企業(yè)所有者向企業(yè)投入資本（即政府對企業(yè)投資、控股或參股等）。政府作為企業(yè)所有者對企業(yè)的資本投入，按照相關(guān)會計準則企業(yè)收到時應計入實收資本或股本。

舉例：取得資本金投入

A企業(yè)為限責任公司，原注冊資本為400萬元，投資人分別為甲、乙、丙、丁四人，2014年1月份A企業(yè)申請中小企業(yè)創(chuàng)新基金，最后取得政府資本金投入100萬元，占公司注冊資本的20%，A公司會計分錄如下：

借：銀行存款 100

貸：實收資本—政府 100

科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金對扶持和引導我國科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動意義重大，作為政府專項基金，企業(yè)除了按照相關(guān)會計準則正確進行會計核算外，還應該對創(chuàng)新基金進行?？顚Ｙ~管理，正確反映創(chuàng)新基金的使用結(jié)果。

[1]易穎.試論政府補助的會計核算與涉稅處理.科技創(chuàng)新與應用，2015.34.

[2]馬鋒梅.科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金項目經(jīng)費管理分析.金融在線，2014.05.

[3]胡少先.政府補助的會計處理.會計政策，2015.08.

（作者單位：長安大學）