麻蘭芳

小企業(yè)管理會計的推進(jìn)

麻蘭芳

財政部于2014年10月27日發(fā)布了《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出了全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的重要性和緊迫性。根據(jù)財政部的文件精神，“堅持因地制宜，分類指導(dǎo)，充分考慮各單位不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段等因素，從實際出發(fā)，推動管理會計工作有序開展”。

國家加大了對小微企業(yè)的扶持力度，2014年9月17日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署進(jìn)一步扶持小微企業(yè)，發(fā)展推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。會議指出，小微企業(yè)是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。要求各地各部門要確保政策盡快落實，并適時提出進(jìn)一步措施，幫助小微企業(yè)贏得“大未來”。

全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，要根據(jù)國家有關(guān)文件精神，不但要往上看還要往下看，不但要顧及大企業(yè)還要顧及小企業(yè)，不但要與時俱進(jìn)還要尊重現(xiàn)實。沒有了小企業(yè)的參與，全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，就變成了片面不全面的現(xiàn)象。

在研究領(lǐng)域，有的專家偏好于研究“高大上”，不屑于“小微”，研究對象往往是央企名企，全面考慮了大企業(yè)的方方面面，認(rèn)為其他單位企業(yè)就可以“生搬硬套”了。研究成果和政策制定、指導(dǎo)意見也往往更加符合具有一定“話語權(quán)”的大企業(yè)。小企業(yè)往往成了政策和指導(dǎo)意見的被動接受者，當(dāng)指導(dǎo)意見和小企業(yè)的現(xiàn)實不相符時，就變成了指導(dǎo)意見是一套，現(xiàn)實工作是另一套，成了“兩套賬”。小企業(yè)有小企業(yè)的特點(diǎn)，大企業(yè)如航空母艦，小企業(yè)如小漁船。大企業(yè)往往抗風(fēng)浪能力強(qiáng)，日常經(jīng)營穩(wěn)定，經(jīng)營目標(biāo)明確。小企業(yè)船小人少，抗風(fēng)險能力差，日常經(jīng)營波動大，經(jīng)營目標(biāo)簡單。

完善小微企業(yè)的財務(wù)會計是開展管理會計的基礎(chǔ)，財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系是一個對外一個對內(nèi)的關(guān)系。特別是一些小企業(yè)，會計往往要對內(nèi)對外提供各有側(cè)重點(diǎn)的數(shù)據(jù)，對外要保證數(shù)據(jù)的合規(guī)性，對內(nèi)要保證數(shù)據(jù)的合理性。管理會計更加的靈活，可以不受到條條框框的制約，可以編制更加符合本企業(yè)需要的報表數(shù)據(jù)提供給經(jīng)營決策者使用，并且經(jīng)營決策者也可以根據(jù)自身的需要，要求會計人員提供數(shù)據(jù)報表。當(dāng)然，小微企業(yè)首先要規(guī)范原始數(shù)據(jù)的采集，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作。否則不管是財務(wù)會計還是管理會計，沒有正確的原始數(shù)據(jù)作為原始憑證，最后提供的報表也不能正確反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

筆者從預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)控管理和信息化四個方面闡述小企業(yè)在管理會計體系建設(shè)中需要考慮的問題。

小企業(yè)預(yù)算管理方面

大企業(yè)很多推行的是全面預(yù)算管理，利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般為一年或一個經(jīng)營周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃。筆者認(rèn)為小企業(yè)應(yīng)當(dāng)推行的是局部預(yù)算管理，制定預(yù)算的周期也應(yīng)當(dāng)縮短，縮短到企業(yè)能準(zhǔn)確預(yù)見的時間段。除了貸款計劃外（因貸款的還款期限和金額一般固定）可以制定與還款周期一致的資金預(yù)算計劃外，其他預(yù)算的周期一般按照月預(yù)算為主。本月制定下個月的預(yù)算計劃、考核上月的預(yù)算完成情況。因為小企業(yè)經(jīng)營波動往往很大，制定預(yù)算時間越長越不準(zhǔn)，并且小企業(yè)在資金和人力方面也不準(zhǔn)許大的投入，要考慮產(chǎn)出比的問題。不能為了預(yù)算而預(yù)算，將預(yù)算流于形式。短平快是小企業(yè)的經(jīng)營之道，小船好調(diào)頭，如果預(yù)算周期長，往往會束縛了企業(yè)的發(fā)展。

小企業(yè)在成本管理方面

大企業(yè)有很多現(xiàn)代化的成本管理方法，如作業(yè)成本法，作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實。小企業(yè)人員有限，往往是一人多崗，會計都是多面手，身兼數(shù)職，要處理各項日常業(yè)務(wù)。小企業(yè)如果沒有成本會計的情況下，采用先進(jìn)的成本管理方法，只會是增加會計的工作量，胡子眉毛一把抓，顧此失彼。小企業(yè)在成本管理方面，要根據(jù)各自企業(yè)的實際出發(fā)，采用與之相適應(yīng)的方法，如采用訂單法核算成本。一般情況下，小企業(yè)接的訂單量少金額也較小，根據(jù)訂單算利潤，在小企業(yè)比較現(xiàn)實。將一個訂單項下的所有收入和成本全部歸集，對于會計來講，工作的勞動強(qiáng)度和復(fù)雜程度都比較低，容易實現(xiàn)，算出的成本大數(shù)準(zhǔn)確，單個產(chǎn)品出現(xiàn)誤差，最后利潤數(shù)正確，最終結(jié)果正確就是達(dá)到目的。

小企業(yè)在內(nèi)控管理方面

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及2011年1月1日在境內(nèi)外同時上市的公司施行的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》共

同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。該基本規(guī)范及其配套指引，完全適用于大中企業(yè)的實踐情況，但小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為參照而不是照搬，應(yīng)當(dāng)作為規(guī)范和指引而不是規(guī)定和章程。照本宣科只會使小微企業(yè)的內(nèi)部控制實施工作舉步維艱，最終使企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施工程成了企業(yè)的“面子工程”，“紙上工程”，“半拉子工程”。小企業(yè)在內(nèi)控管理方面要遵循內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素，提煉而不是刪減企業(yè)層面控制，簡化而不是取消業(yè)務(wù)層面控制，內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)和會計信息化建設(shè)同步兼容，逐步建立和規(guī)范內(nèi)部控制評價和審計，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理，實現(xiàn)小微企業(yè)管理會計創(chuàng)造企業(yè)價值，從而實現(xiàn)企業(yè)跨越式發(fā)展。

小企業(yè)在管理信息化方面

內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)和會計信息化建設(shè)同步兼容。小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)在建立會計信息化或ERP系統(tǒng)的同時，內(nèi)部控制信息系統(tǒng)同步建設(shè)。因為會計信息化系統(tǒng)中也包含了內(nèi)部控制的功能，由于小微企業(yè)資金有限，花一份錢辦兩件事，堅決不能交學(xué)費(fèi)交冤枉錢。信息化建設(shè)和內(nèi)部控制實施是相互依存、相互補(bǔ)充、相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的關(guān)系。如果人為割裂、單獨(dú)實施或顧此失彼，企業(yè)信息化建設(shè)設(shè)計和運(yùn)行將存有缺陷，內(nèi)部控制建設(shè)設(shè)計和運(yùn)行也會存在漏洞。企業(yè)在會計信息化建設(shè)中必須充分考慮內(nèi)部控制實施中的設(shè)計和運(yùn)行問題，同理，企業(yè)在內(nèi)部控制實施過程中必須考慮內(nèi)部控制在信息化環(huán)境下的設(shè)計和運(yùn)行問題。

筆者曾經(jīng)多次主持中小企業(yè)的信息化建設(shè)工作，在實踐工作中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在推行管理會計過程中，一定要信息化和內(nèi)控制同步進(jìn)行。很多小企業(yè)之所以要推行信息化建設(shè)，其主要原因在于經(jīng)營決策層最關(guān)心兩件事情一是真實的利潤是多少，還有就是資金安全控制。在制定內(nèi)控流程設(shè)計中，就重點(diǎn)設(shè)計了資金管理的流程，保證資金安全性。做到資金在收付過程中，每一筆業(yè)務(wù)都由不同崗位人員交叉處理，互相牽制，互相監(jiān)督。還有就是各種報表自動生成，保證沒有人為的干預(yù)。對內(nèi)報表根據(jù)管理會計的特點(diǎn)更加的靈活，直接根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的要求利用軟件自身具有的編輯報表的功能，制作領(lǐng)導(dǎo)能看得懂的報表，更好的為經(jīng)營者提升經(jīng)營管理水平提供定制化的報表服務(wù)。

綜上所述，全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，離不開小企業(yè)的參與。小企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展需要，找到適合自己的管理會計體系。充分考慮各單位不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段等因素，從實際出發(fā)，推動管理會計工作有序開展。

（作者單位：青島麥可尼國際貿(mào)易有限公司）