盧 呈 鄒偉娟

獨立學(xué)院內(nèi)部控制學(xué)課程教學(xué)探討

盧 呈 鄒偉娟

本文闡述了內(nèi)部控制學(xué)存在的必要性之后，接著探討內(nèi)部控制學(xué)課程的教學(xué)定位、教學(xué)方法設(shè)計、考核方式與培養(yǎng)“雙師型”教師，提出該課程應(yīng)當(dāng)采用案例教學(xué)法。

獨立學(xué)院；內(nèi)部控制；教學(xué)探討

一、獨立學(xué)院內(nèi)部控制學(xué)課程存在的必要性

隨著美國頒布SOX法案之后，我國于2008年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并在2010年發(fā)布相關(guān)配套指引，要求上市公司必須實施內(nèi)部控制并就其內(nèi)控情況予以披露。這些舉措意味著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建成。內(nèi)部控制體系的建立與實施，是完善企業(yè)制度的一項重要舉措，內(nèi)部控制在合理保證確保企業(yè)遵循法律法規(guī)、確保信息真實和可靠，提高經(jīng)營活動的效率和效果、促使戰(zhàn)略有效實施中起著至關(guān)重要的作用。

如今內(nèi)部控制不僅僅是監(jiān)管部門對企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)管的手段，它涉及企業(yè)經(jīng)營管理各個過程，然而“藍田股份”、“綠大地”等財務(wù)造假，光大證券“烏龍指事件”等違規(guī)操作，近期農(nóng)業(yè)銀行北京分行票據(jù)買入返售業(yè)務(wù)發(fā)生重大風(fēng)險事件無不反映了企業(yè)內(nèi)部控制失效、缺乏對風(fēng)險的有效防范。這些教訓(xùn)促使人們思考建立、實施以及完善內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要作用，那么為企業(yè)培養(yǎng)應(yīng)用型人才的獨立學(xué)院，甚至是培養(yǎng)勝任內(nèi)部控制人才來說，建立內(nèi)部控制學(xué)科并研究它就顯得異常重要。下面將從內(nèi)部控制學(xué)課程的教學(xué)定位、教學(xué)方法設(shè)計、教學(xué)考核方式、培養(yǎng)雙師型教師等方面進行探討。

二、內(nèi)部控制學(xué)課程教學(xué)的定位

內(nèi)部控制是指企業(yè)所有成員參與的，包括董事會、經(jīng)理層和所有員工，為企業(yè)實現(xiàn)如下表提供合理保證的過程：確保企業(yè)遵循法律法規(guī)、確保信息真實和可靠，提高經(jīng)營活動的效率和效果、促使戰(zhàn)略有效實施。由此可知，內(nèi)部控制是由企業(yè)全體人員參與實施。內(nèi)部控制學(xué)橫跨管理學(xué)、組織行為學(xué)、會計學(xué)、審計學(xué)等多學(xué)科相互交叉滲透，其理論深奧，實踐性強，應(yīng)用性廣，具有開放性、動態(tài)性、系統(tǒng)性的特征。通過內(nèi)部控制學(xué)課程的學(xué)習(xí)，不僅有利于拓寬學(xué)生知識的寬度與厚度，而且有利于學(xué)生加深對跨學(xué)科知識理解與運用，進而提高學(xué)生的綜合能力。為此，內(nèi)部控制學(xué)課程的教學(xué)定位如下：首先，內(nèi)部控制學(xué)課程應(yīng)當(dāng)設(shè)定為考試課程，至少安排48學(xué)時進行課程的講授，課程安排在大三下學(xué)期或者大四上學(xué)期進行。課程目標(biāo)至少包括：掌握內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計等基本理論；掌握診斷企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的方法，評價內(nèi)部控制的效率與效果；提升管理層對內(nèi)部控制自我評估的能力；能夠根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點建立適合自身的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制的發(fā)展遵循著由簡單到復(fù)雜、由零散到系統(tǒng)的發(fā)展規(guī)律，已由單純的內(nèi)部控制發(fā)展到現(xiàn)在企業(yè)的全面風(fēng)險管理。所以內(nèi)部控制學(xué)課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)建立在對內(nèi)部控制理論全面、深刻認識的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)出系統(tǒng)性、實用性和實踐性的特點，教學(xué)的內(nèi)容包括內(nèi)部控制架構(gòu)（包括內(nèi)部控制的基本理論概述）、內(nèi)部控制設(shè)計與方法（包括內(nèi)部控制設(shè)計原則、方法等）以及內(nèi)部控制評價（包括內(nèi)部控制的評價方式、評估工具等）三個部分。課程的教材選取上應(yīng)當(dāng)包括以上內(nèi)容，同時注重知識中要有配套的案例詳解。

三、內(nèi)部控制學(xué)課程教學(xué)方法設(shè)計

內(nèi)部控制學(xué)具有跨學(xué)科、系統(tǒng)性和實踐性較強的特點，所以該課程的教學(xué)必須摒棄以往“灌輸式”或者“填鴨式”的方式，積極培養(yǎng)學(xué)生的興趣與熱情，一切要從培養(yǎng)學(xué)生的綜合應(yīng)用能力、動手能力出發(fā)，突出專業(yè)教學(xué)的應(yīng)用性與實踐性，為此，筆者提出內(nèi)部控制學(xué)課程應(yīng)當(dāng)采用案例教學(xué)法。

案例教學(xué)法是基于企業(yè)管理、社會熱點的真實情境或事件，提出一種教育的兩面情境，教師以引導(dǎo)者的身份鼓勵學(xué)生積極參與案例討論與分析，從而提高學(xué)生的綜合分析能力。案例教學(xué)的主體是學(xué)生而非教師，教師扮演的是組織者、引導(dǎo)著的角色。教師本身除了要有與案例相關(guān)的廣博知識背景，還得有統(tǒng)籌、駕馭課堂的能力，以使討論有序、高效。案例教學(xué)法以案學(xué)理，引導(dǎo)學(xué)生多角度剖析案例。案例應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制實施成功、失敗的案例、內(nèi)部控制自我評價與設(shè)計等與內(nèi)部控制相關(guān)的案例，如：光大證券的“烏龍指事件”、“三鹿毒奶粉事件”、“邯鄲某銀行的金庫失竊案”，收集整理案例注重案例事件本身的交代，事件的發(fā)展過程、相關(guān)分析、適用內(nèi)部控制的哪些理論、事件的結(jié)論等等資料。同時案例的選取應(yīng)當(dāng)關(guān)注學(xué)生日常生活事件。比如：講授內(nèi)部控制流程設(shè)計的原則上，關(guān)于“成本效益原則”，這可以結(jié)合學(xué)生日常的請假事件說明，目前筆者所在的院校，學(xué)

生請假只需輔導(dǎo)員批準即可，假設(shè)學(xué)生請假流程還需請示班主任，甚至是系領(lǐng)導(dǎo)，那么這個事件合不合理，符不符合成本效益原則。在案例教學(xué)過程中，教師應(yīng)當(dāng)注重學(xué)生日常事件的分析，這樣更為引起學(xué)生的共鳴，引發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)和思考熱情。案例的設(shè)計和選取要體現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)要求，它直接影響著案例教學(xué)的質(zhì)量。實施案例教學(xué)可采取以下兩種方式：

一是教師直接在課堂上詳細講解案例的始末，即在闡述基本理論之前，先加入引導(dǎo)案例，如講授內(nèi)部控制的五要素--內(nèi)部環(huán)境的時候，一開始可以案例引入“由三鹿事件引發(fā)的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境思考”，分別從內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重、管理者錯誤的經(jīng)營理念、企業(yè)文化與社會責(zé)任做秀、組織結(jié)構(gòu)與盲目擴張、人力資源政策與用人機制不當(dāng)?shù)确矫娼馕鋈苟灸谭凼录瑥膶W(xué)生關(guān)注的話題激發(fā)他們的學(xué)習(xí)熱情之后，教師可以精講和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)乎企業(yè)的生死存亡，內(nèi)部環(huán)境確定一個企業(yè)的基調(diào)，影響著整個企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識。學(xué)生有了初步的理論知識，進而深化到內(nèi)部環(huán)境包括哪些主要內(nèi)容？為學(xué)生課堂討論案例奠定基礎(chǔ)。

二是在課堂討論案例時充分發(fā)揮學(xué)生自主學(xué)習(xí)的積極性，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維和解決實際問題的能力。針對上文“三鹿毒奶粉事件”的三鹿的內(nèi)部環(huán)境存在弊端，提出分組討論的問題：三鹿的內(nèi)部環(huán)境應(yīng)當(dāng)如何優(yōu)化？一個健康發(fā)展的企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包括哪些內(nèi)容，為什么？學(xué)生討論結(jié)束之后，教師還應(yīng)當(dāng)進行總結(jié)和梳理知識點，那么內(nèi)部環(huán)境這一要素的知識點學(xué)生們基本上也都可以掌握。案例教學(xué)不僅激發(fā)學(xué)生的興趣，又可以培養(yǎng)學(xué)生思維能力，教師更能把知識點融入案例解析，提升教學(xué)的效果。

案例討論課質(zhì)量的高低關(guān)鍵是教師在課前認真查閱、掌握相關(guān)的案例參考資料，針對案例內(nèi)容準備問題、要點分析，在分析討論過程要求學(xué)生認真傾聽、善于總結(jié)。教師要營造自由討論的氣氛，讓學(xué)生暢所欲言，正確引導(dǎo)討論的方向，做出恰如其分的點評，并進一步提出深入思考的問題。實踐證明，通過課堂中的案例教學(xué)模式，能夠培養(yǎng)和提高學(xué)生的創(chuàng)新精神與綜合素質(zhì)，營造啟發(fā)式、輕松、平等的學(xué)習(xí)氛圍，最大化地挖掘他們內(nèi)在的潛能，培養(yǎng)他們獨立思考的能力，全面提升內(nèi)部控制學(xué)課程的教學(xué)效果。

四、內(nèi)部控制學(xué)課程考核方式設(shè)計

對于獨立學(xué)院學(xué)生來說，他們的特點是：基礎(chǔ)知識較差、入學(xué)成績較低、學(xué)習(xí)的自我約束弱，但同時又具有強烈的求知欲望和較高的創(chuàng)造性；對基礎(chǔ)知識表現(xiàn)出強烈的排斥感而偏用與實用性、技能性、操作性的知識。對于理論性較強的內(nèi)部控制學(xué)課程，如果培養(yǎng)學(xué)生的熱情是一個難題，除做好該課程的定位和教學(xué)設(shè)計之外，也可以嘗試通過改變課程期末的考核方式來提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)的積極性，激發(fā)學(xué)習(xí)熱情，使學(xué)生真正地變“被動”為“主動”。運用案例式教學(xué)，內(nèi)部控制學(xué)課程將更加注重學(xué)生的學(xué)習(xí)過程，注重培養(yǎng)學(xué)生的思考能力，平時課堂的討論、發(fā)言及小組作業(yè)表現(xiàn)所占成績比重將應(yīng)當(dāng)超過50%才合適，期末考核方式應(yīng)當(dāng)不局限于筆試，可采用提交企業(yè)真實數(shù)據(jù)的案例分析（這可作為長期案例教學(xué)的素材）、某企業(yè)內(nèi)部控制某一具體方面的作業(yè)流程設(shè)計圖和流程說明、社會熱點的內(nèi)控成功或失效的案例分析、某企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告等等方式。教師可根據(jù)學(xué)生的實際情況適當(dāng)選取以上考核方式。

五、培養(yǎng)“雙師型”教師

案例式教學(xué)不是自然而然產(chǎn)生的，獨立學(xué)院必須要對從事案例式教學(xué)的教師進行專門的培訓(xùn)，使他們熟悉并習(xí)慣于這種教學(xué)。教師在案例式教學(xué)中的作用不等同于直接授課，他們要在案例討論前詳細介紹案例分析框架和理論工具，在閱讀案例時引導(dǎo)學(xué)生運用適當(dāng)?shù)闹R進行積極分析，對學(xué)生的不同觀點要及時進行梳理，在案例討論結(jié)束后要進行歸納總結(jié)。在很大程度上，案例教學(xué)的效果取決于教師的水平。所以這就要求教師平時既要加強專業(yè)知識構(gòu)架，同時應(yīng)當(dāng)閱讀并熟悉大量的經(jīng)典案例，隨時關(guān)注社會熱點與行業(yè)發(fā)展動態(tài)，爭取做到在授課過程中根據(jù)授課的知識點隨手沾來就有案例可講。

以廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院會計系為例，大多為年輕教師，多數(shù)專任教師是從學(xué)校畢業(yè)后直接到高校就業(yè)，少有教師是從企業(yè)跳到高校，即使有，相關(guān)的企業(yè)從業(yè)時間也較短，基本上是1-3年，相關(guān)管理實踐經(jīng)驗不夠豐富，有時候根本無法給學(xué)生提供知識的實踐性與運用性。為彌補教師經(jīng)驗的短板，第一，加強校企合作，定期同合作企業(yè)開發(fā)培訓(xùn)項目，加強教師的企業(yè)頂崗培訓(xùn)，利用寒暑假安排教師到企業(yè)實習(xí)工作，這對具有系統(tǒng)性和實踐性較強的內(nèi)部控制來說最合適不過，熟悉企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實施，這對于授課可達到事半功倍的效果，甚至是有條件的教師，可以參加管理咨詢項目（內(nèi)部控制建設(shè)體系方向），對內(nèi)部控制的整個體系框架會有更加全面詳細的理解；第二，定期與不定期組織教師參加國家、省級的培訓(xùn)，提升教師的專業(yè)素養(yǎng)與技術(shù)水平；第三，學(xué)校自身可以設(shè)計更完善、多層次的培訓(xùn)體系，邀請知名高校的教授、學(xué)者或者企業(yè)的高管到學(xué)校交流；第四，要引入校外具有豐富實踐經(jīng)驗的企業(yè)高級管理人員擔(dān)任兼職教師，除了能給課堂注入新鮮血液，還能培訓(xùn)校內(nèi)教師，優(yōu)化案例資源，實現(xiàn)資源共享。這樣，不僅培養(yǎng)能夠勝任案例式教學(xué)的教師，同時也培養(yǎng)能夠勝任企業(yè)工作崗位的教師，經(jīng)驗較為豐富的教師在案例教學(xué)

中能夠把內(nèi)部控制學(xué)的理論知識融入教學(xué)，為企業(yè)培養(yǎng)高層次的人才。

六、結(jié)論

縱觀我國內(nèi)部控制理論及實務(wù)的發(fā)展，具有系統(tǒng)性和實踐性較強的內(nèi)部控制學(xué)課程應(yīng)當(dāng)運用案例教學(xué)法。獨立學(xué)院內(nèi)部控制學(xué)課程在內(nèi)容設(shè)計上，應(yīng)以理論為輔，實務(wù)為主，以案例貫穿始終；在教學(xué)設(shè)計上，內(nèi)部控制課程將采用案例教學(xué)法，融合教師、學(xué)生、企業(yè)一線管理人員的智慧，建立并優(yōu)化案例資源。改變傳統(tǒng)考核方式，以過程為導(dǎo)向，注重以“學(xué)生為中心”，培養(yǎng)具有內(nèi)部控制與風(fēng)險管理意識、靈活應(yīng)用內(nèi)部控制規(guī)范的應(yīng)用型人才。

課題名稱：

本文得到2015年廣東省本科高校教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程項目“應(yīng)用型卓越會計人才培養(yǎng)計劃”（粵教高函〔2015〕133號）和2015年廣東教育教學(xué)成果獎（高等教育）培育項目“獨立學(xué)院應(yīng)用型會計類專業(yè)人才培養(yǎng)創(chuàng)新與實踐”（粵教高函【2015】72號）項目的資助。

[1]王李.案例式互動教學(xué)在內(nèi)部控制課程教學(xué)中的應(yīng)用[J].會計之友，2012(6):123-124.

[2]莫磊,王秋霞.內(nèi)部控制課程由“單位教學(xué)”向“雙維教學(xué)的轉(zhuǎn)變”[J].財會月刊，2015(6):110-113.

[3]付君.內(nèi)部控制學(xué)教學(xué)內(nèi)容定位于教學(xué)方法設(shè)計[J].財會月刊，2007(5):90:91.

（作者單位：廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院）