劉崇明　蔣文琦

摘要：預(yù)算管理在我國現(xiàn)代企業(yè)管理控制中越來越受到重視，但同時產(chǎn)生一些不利于企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展的問題，預(yù)算松弛就是其中之一。本文通過探究交互預(yù)算的特點(diǎn)和預(yù)算松弛的成因，定性的分析交互預(yù)算對預(yù)算松弛的抑制作用，為企業(yè)避免預(yù)算松弛行為提供實(shí)施交互預(yù)算的措施建議，以改進(jìn)和完善企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理制度。

關(guān)鍵詞：交互預(yù)算；預(yù)算松弛；預(yù)算目標(biāo)；控制制度

一、引言

在我國，預(yù)算管理采用的是傳統(tǒng)的分權(quán)式的預(yù)算編制模式，上下級之間缺乏預(yù)算等數(shù)據(jù)信息的溝通，因此下級會有意識的將預(yù)算確定在比實(shí)際可以達(dá)到的預(yù)算更低的水平上，從而可以很容易達(dá)到預(yù)算，減少預(yù)算帶來的壓力。這種蓄意制定的預(yù)算與實(shí)際可達(dá)到預(yù)算之間的差異就是預(yù)算松弛[1]。

考慮到預(yù)算松弛行為的成因與交互預(yù)算本身的特點(diǎn)，本文提出交互預(yù)算會對預(yù)算松弛行為產(chǎn)生一定的抑制作用。通過定性分析交互預(yù)算可能對預(yù)算松弛帶來的影響，并為企業(yè)如何交互預(yù)算提出相關(guān)建議。

二、企業(yè)交互預(yù)算與預(yù)算松弛

（一）交互預(yù)算的特點(diǎn)。根據(jù)Simons的觀點(diǎn)，在高層管理者使用控制系統(tǒng)來親自定期地參加下屬的決策活動時，交互使用的控制就出現(xiàn)了。作為交互控制中重要組成部分的交互預(yù)算，具體可以定義為以適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略不確定性并促進(jìn)組織學(xué)習(xí)和提高戰(zhàn)略執(zhí)行力為目的，通過預(yù)算管理的平臺使全員持續(xù)、頻繁的參與預(yù)算全過程，加強(qiáng)交流、合作，并以非財務(wù)指標(biāo)和組織績效的提升為主要考核標(biāo)準(zhǔn)的管理控制系統(tǒng)。

交互預(yù)算具有以下幾個特點(diǎn)：1、預(yù)算目標(biāo)的制定和預(yù)算的編制采用自下而上，不斷詢問和修正的方式，各個相關(guān)部門都參與進(jìn)來。2、在預(yù)算的執(zhí)行過程中，公司定期開由各部門主管和預(yù)算管理成員參加的交流會，會議就預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析總結(jié)，對存在的問題和未完成情況提出改善的方法。3、在進(jìn)行評價和反饋時，更強(qiáng)調(diào)的是溝通、分享知識、經(jīng)驗(yàn)、創(chuàng)新和努力程度，關(guān)注外部不確定性因素和未預(yù)測到的情況對企業(yè)所帶來的挑戰(zhàn)和對未來經(jīng)營活動的影響[2]。

交互預(yù)算的編制、執(zhí)行和反饋是一個持續(xù)不斷的動態(tài)過程。

（二）企業(yè)預(yù)算松弛的成因。綜合國內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)，預(yù)算松弛的成因主要集中在預(yù)算系統(tǒng)的內(nèi)部因素、外部因素和個人因素這三方面。

1、內(nèi)部因素主要有預(yù)算參與、預(yù)算強(qiáng)調(diào)、預(yù)算公平、預(yù)算目標(biāo)特點(diǎn)等[3]。預(yù)算參與是指在分層管理?xiàng)l件下，員工可以參與到預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各個環(huán)節(jié)。預(yù)算強(qiáng)調(diào)是上級管理者把預(yù)算完成情況作為考核各部門業(yè)績的依據(jù)，并以此制定薪酬或獎懲方案。預(yù)算公平是指預(yù)算編制的程序?qū)T工來說是公平的，并且管理層在實(shí)施預(yù)算的過程對不同的員工給予的權(quán)利義務(wù)是公平的。預(yù)算目標(biāo)的特點(diǎn)，是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)計量的完成某項(xiàng)任務(wù)的可能性，以及預(yù)算目標(biāo)經(jīng)過專業(yè)性地闡述之后能被負(fù)責(zé)實(shí)施這些預(yù)算的人員所理解的程度。

2、外部因素主要有信息不對稱、環(huán)境和任務(wù)的不確定性。在預(yù)算管理過程中，如果員工接觸的業(yè)務(wù)內(nèi)容比其上司獲得的消息更加全面，預(yù)算松弛就很可能發(fā)生。另外，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、政治等外部環(huán)境具有較高的不確定，或者在執(zhí)行任務(wù)過程中出現(xiàn)不可預(yù)見情況時，經(jīng)理人為降低這些不確定性所帶來的風(fēng)險，會傾向于制造預(yù)算松弛。

3、個人因素主要是指預(yù)算松弛的本質(zhì)是行為人的本位主義和理性的表現(xiàn)，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行人與預(yù)算管理人目標(biāo)不一致，乃至利益沖突時，預(yù)算松弛便有可能發(fā)生[1]。

三、交互預(yù)算對企業(yè)預(yù)算松弛影響的關(guān)系分析

（一）交互預(yù)算對企業(yè)預(yù)算松弛的抑制作用。結(jié)合交互預(yù)算的特點(diǎn)與企業(yè)預(yù)算松弛行為的成因，可以發(fā)現(xiàn)兩者之間有著密切的關(guān)系，并且在一定程度上交互預(yù)算有利于抑制企業(yè)預(yù)算松弛的產(chǎn)生。具體來看二者之間的關(guān)系：

1、根據(jù)本文所研究的主要內(nèi)容，本文更加支持預(yù)算參與不會導(dǎo)致預(yù)算松弛產(chǎn)生可能性增加的觀點(diǎn)。交互預(yù)算的一個重要方面就是高級經(jīng)理使用控制系統(tǒng)可以創(chuàng)造一個能產(chǎn)生對話和鼓勵分享的積極信息環(huán)境，在這種企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中，員工上下級之間的溝通更加密切，信息也更加透明全面，有利于減少預(yù)算參與者預(yù)算松弛的傾向。同時，這種開放的交流平臺也有助于解決信息不對稱帶來的問題，他們分享各自擁有的信息，這可以降低信息不對稱的程度，進(jìn)而減少預(yù)算松弛的程度。

2、至于預(yù)算強(qiáng)調(diào)，交互預(yù)算的評價與反饋系統(tǒng)意在增強(qiáng)員工之間的信任，共同發(fā)展，并不僅局限在利用預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行業(yè)績考核。這在很大的程度上減輕了預(yù)算制定人和執(zhí)行人完成預(yù)算目標(biāo)的心理負(fù)擔(dān)，從而避免預(yù)算松弛的出現(xiàn)。

3、交互預(yù)算鼓勵員工在更加公平開放的工作環(huán)境中交流，為員工提供平臺分享自己所擁有的信息與經(jīng)驗(yàn)，提出自己的觀點(diǎn)。同時，上級管理者也會定期頻繁的參與到員工團(tuán)隊中，與其進(jìn)行面談了解員工的意見，這會增加員工的團(tuán)隊集體效能感而對企業(yè)富有責(zé)任感與使命感，因此他們會在個人層面與公平的角度，避免預(yù)算松弛這種會對企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展帶來負(fù)面影響的行為。

4、對于預(yù)算目標(biāo)而言，交互預(yù)算更加強(qiáng)調(diào)預(yù)算目標(biāo)是通過不斷詢問和修正的方式，各個相關(guān)部門都參與進(jìn)來，彼此交流學(xué)習(xí)，可以更加明確并理解制定的預(yù)算目標(biāo)，這就減少了預(yù)算目標(biāo)難度較高或者不清晰而為預(yù)算松弛提供機(jī)會的可能性。

5、交互預(yù)算本身就是為了適應(yīng)外部的不確定性而提出的，可以避免外部不確定性對企業(yè)及員工的沖擊，企業(yè)高管及下級員工可以在交互預(yù)算制度之下，減少不確定性帶來的風(fēng)險，從而降低其使用預(yù)算松弛這一行為的機(jī)會。

總的來說，交互預(yù)算自身的特點(diǎn)決定了其會影響到預(yù)算松弛成因的各方面因素，從而影響到預(yù)算松弛本身，最終會有利于抑制預(yù)算松弛行為的出現(xiàn)。

（二）對企業(yè)實(shí)施交互預(yù)算提出的建議。企業(yè)應(yīng)在傳統(tǒng)診斷預(yù)算的基礎(chǔ)上應(yīng)用交互預(yù)算，減少預(yù)算帶來的風(fēng)險。

具體如何使用交互預(yù)算來避免預(yù)算松弛，有以下幾點(diǎn)建議：1、預(yù)算的編制、執(zhí)行和反饋是連續(xù)不斷的，要求各層級的管理者定期、頻繁的關(guān)注預(yù)算；2、公司通過每個月、季度的經(jīng)管會，討論預(yù)算執(zhí)行情況，關(guān)心的問題應(yīng)該是是否實(shí)現(xiàn)了改善目標(biāo)，如果沒有實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，就應(yīng)該考慮出現(xiàn)的問題是什么以及如何解決等；3、每年年中都應(yīng)根據(jù)預(yù)算前提的變化對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行必要的調(diào)整，這是適應(yīng)環(huán)境的“合理”、“積極”行為[4]；4、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與業(yè)績評價及獎懲沒有關(guān)系，預(yù)算回顧的主要目的是發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)而解決問題，而非評價業(yè)績、獎懲或者“末位淘汰”。

四、總結(jié)

不同于診斷預(yù)算控制，交互預(yù)算控制增強(qiáng)了組織內(nèi)部相互間信任度，可以避免預(yù)算松弛的發(fā)生。本文創(chuàng)新的提出了交互預(yù)算對預(yù)算松弛會產(chǎn)生有效的抑制作用，但由于研究條件的客觀限制，只是通過分析交互預(yù)算的特點(diǎn)和預(yù)算松弛成因來定性的分析兩者之間的關(guān)系，沒有通過真實(shí)的企業(yè)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行定量的分析。在以后的研究中，會對這兩者之間的關(guān)系進(jìn)行定量分析，以證實(shí)他們確實(shí)存在關(guān)系并且可以得出定量的關(guān)系式，為企業(yè)的預(yù)算方式的選擇提供更合理可靠的依據(jù)以減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。（作者單位：華北電力大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

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