汪東

摘要：內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)體系構(gòu)成之一，在基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用。在監(jiān)督制度計(jì)劃的貫徹執(zhí)行、保障資金使用合法合規(guī)、維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值等方面起著監(jiān)督與服務(wù)的雙重作用。然而，相比社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展相對(duì)滯后。特別是我國(guó)基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，受控制環(huán)境、人員力量等方面的制約，未能發(fā)揮出應(yīng)有的效力。本文就我國(guó)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，揭示目前存在的問(wèn)題，剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，探索解決問(wèn)題的辦法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；問(wèn)題；措施

一、存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)環(huán)境差

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中規(guī)定“國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。但事實(shí)上，我國(guó)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)缺位現(xiàn)象依然嚴(yán)重，未設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)或架空虛設(shè)的現(xiàn)象比比皆是。歸根結(jié)底，控制環(huán)境差是其主要原因：一是思想認(rèn)識(shí)不足。一些基層行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及一般人員，對(duì)內(nèi)審存在的意義缺乏正確的認(rèn)識(shí)，單純的認(rèn)為內(nèi)審就是賬務(wù)審查，在這種思維誤導(dǎo)下，覺(jué)得單位內(nèi)部本來(lái)就有財(cái)政集中支付制度，外部也有審計(jì)部門監(jiān)督和紀(jì)檢監(jiān)察，內(nèi)審就是多此一舉；一些基層行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及一般人員對(duì)內(nèi)審報(bào)有排斥態(tài)度，認(rèn)為內(nèi)審就是自找麻煩，不愿意內(nèi)審束縛自己。二是組織結(jié)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)由于工作性質(zhì)的需要，機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性直接影響內(nèi)審的工作質(zhì)量。然而一些基層行政事業(yè)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門，一些單位甚至直接由財(cái)務(wù)兼內(nèi)審，典型的“自我評(píng)價(jià)”，完全不符合獨(dú)立性的要求，審計(jì)形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)審力量不夠

相對(duì)國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的力量相對(duì)較弱，主要受內(nèi)審的特殊性及單位客觀條件限制。第一，內(nèi)審的獨(dú)立性是審計(jì)體系中最差的，都是一個(gè)單位的同事，部分基層行政事業(yè)單位的內(nèi)審人員難免存在不愿因得罪領(lǐng)導(dǎo)和同事的想法從而在審計(jì)工作中“和稀泥”，不是未按要求針對(duì)不同的審計(jì)目的制定合適審計(jì)方案，就是有方案未嚴(yán)格實(shí)施，整個(gè)審計(jì)過(guò)程就只是走個(gè)過(guò)場(chǎng)。第二，基層行政事業(yè)單位的編制、經(jīng)費(fèi)、人力資源等客觀條件也影響著內(nèi)審力量的強(qiáng)弱。有的單位缺編制缺經(jīng)費(fèi)，難以保障審計(jì)工作的正常開(kāi)展。有的單位人力資源嚴(yán)重不足或流動(dòng)頻繁，連會(huì)計(jì)崗位都是屬于無(wú)證人員擔(dān)任，更不用說(shuō)專業(yè)的審計(jì)人員了。第三，組織培訓(xùn)不夠制約審計(jì)力量提升。一方面受經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響，審計(jì)形勢(shì)也在不斷發(fā)生變化，再優(yōu)質(zhì)的先天團(tuán)隊(duì)不適應(yīng)變化一樣會(huì)落后。另一方面內(nèi)審環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，內(nèi)審人員熟悉審計(jì)環(huán)境的同時(shí)的其審計(jì)方法、套路也被審計(jì)對(duì)象所熟悉，因此內(nèi)審更需要不斷變化調(diào)整及發(fā)展創(chuàng)新。然而許多基層行政事業(yè)單位嚴(yán)重缺乏內(nèi)審方面的培訓(xùn)，有的花幾天時(shí)間意思意思，效果如何根本不管；有的根本就不組織培訓(xùn)。

（三）內(nèi)審工作缺乏制度規(guī)范化管理

以制度規(guī)范化管理是內(nèi)審工作有序開(kāi)展的必然要求，完善的制度管理一方面能約束內(nèi)審工作規(guī)范開(kāi)展，另一方面也能保障內(nèi)審功能發(fā)揮。然而基層行政事業(yè)單位相關(guān)的制度并不健全。有的沒(méi)有制定完善的內(nèi)審制度，未對(duì)審計(jì)類型、審計(jì)范圍、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)成效追蹤等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范管理。內(nèi)審工作“審什么”、“怎么審”都是由單位領(lǐng)導(dǎo)安排，內(nèi)審工作的開(kāi)展隨意性較大，缺乏計(jì)劃性、目的性，直接制約內(nèi)審功能的發(fā)揮。有的制定了內(nèi)審制度，但缺乏可操作性或由于領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)而失去效用，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。

（四）對(duì)內(nèi)審的指導(dǎo)監(jiān)督不夠

第一，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)實(shí)行職業(yè)自律管理，然而其未能有效發(fā)揮作用。部分地方政府未設(shè)立地方內(nèi)審自律組織，有的設(shè)立自律組織而對(duì)較少開(kāi)展培訓(xùn)、質(zhì)量檢查等活動(dòng)。第二，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查和評(píng)估。然而，許多基層審計(jì)機(jī)關(guān)由于自身人力資源匱乏等因素，基本上沒(méi)有開(kāi)展對(duì)當(dāng)?shù)貎?nèi)審機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)與監(jiān)督活動(dòng)。兩相結(jié)合，部分基層行政事業(yè)單位的內(nèi)審監(jiān)督幾乎處于真空狀態(tài)。

二、提高基層行政事業(yè)單位內(nèi)審質(zhì)量的對(duì)策

（一）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

一是提高對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)。需要在整個(gè)大環(huán)境創(chuàng)造提高內(nèi)審意識(shí)的氛圍。首先，可由基層審計(jì)機(jī)關(guān)向當(dāng)?shù)卣暾?qǐng)辦理內(nèi)審相關(guān)培訓(xùn)會(huì)，要求基層行政事業(yè)單位一把手親自參加，直接向治理層全面正確的宣傳內(nèi)審存在的必要性及重要性。其次，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行各種類型的審計(jì)時(shí)，也可直接向部門領(lǐng)導(dǎo)及職工宣傳內(nèi)審的功能，解釋內(nèi)審與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)之間的區(qū)別。最后，由各基層行政事業(yè)單位結(jié)合本單位實(shí)際，盡量向政府爭(zhēng)取內(nèi)審相關(guān)編制及經(jīng)費(fèi)，保障內(nèi)審的運(yùn)行。二是優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置。內(nèi)審受其性質(zhì)限制，本身獨(dú)立性就弱于國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)，因此，更需要在機(jī)構(gòu)設(shè)置加以控制，盡可能的增強(qiáng)相對(duì)獨(dú)立性。必須與財(cái)務(wù)分設(shè)，同時(shí)不可有隸屬關(guān)系，盡可能由單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）建立健全內(nèi)審管理制度

完善有效的管理制度對(duì)內(nèi)審質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用?；鶎有姓聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的實(shí)際，制定合理有效的管理制度，規(guī)范并維護(hù)內(nèi)審工作的進(jìn)行。管理制度應(yīng)包括內(nèi)審目標(biāo)、職責(zé)范圍及權(quán)限、計(jì)劃擬定、任務(wù)實(shí)施、完結(jié)報(bào)告、后續(xù)跟進(jìn)、質(zhì)量控制、監(jiān)督、違規(guī)罰則等方面的內(nèi)容。一方面可以通過(guò)明確內(nèi)審的權(quán)力，減少內(nèi)審工作時(shí)的阻力，保障內(nèi)審工作的順利開(kāi)展。另一方面可以通過(guò)明確審計(jì)程序、質(zhì)量要求及監(jiān)督，約束內(nèi)審人員按規(guī)矩辦事，盡可能的避免“以權(quán)謀私”或“好好先生”的現(xiàn)象。

（三）加強(qiáng)人力資源建設(shè)

第一，基層行政事業(yè)單位內(nèi)審力量的配置應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際，但內(nèi)審人員的職業(yè)道德與專業(yè)勝任能力是第一要求。第二，加強(qiáng)后續(xù)培訓(xùn)?；鶎有姓聵I(yè)單位應(yīng)重視后繼培訓(xùn)對(duì)審計(jì)工作的重要性，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括法律法規(guī)、業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德、心理壓力調(diào)整等多方位的內(nèi)容，培訓(xùn)方式可釆用參加行業(yè)自律組織的相關(guān)培訓(xùn)、行政事業(yè)單位之間內(nèi)審相互交流以及抽調(diào)人員到審計(jì)機(jī)關(guān)參與審計(jì)項(xiàng)目等 。第三，加強(qiáng)考核監(jiān)督。一方面基層行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的考核。對(duì)不作為、亂作為的內(nèi)審人員應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行處理處罰，保持內(nèi)審隊(duì)伍的純潔優(yōu)質(zhì)。另一方面內(nèi)審自律組織與審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的監(jiān)督指導(dǎo)，比如審計(jì)機(jī)關(guān)可結(jié)合自身工作，在對(duì)基層行政事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)可將內(nèi)審結(jié)果與審計(jì)結(jié)果進(jìn)行比對(duì)，如發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題嚴(yán)肅處理，以監(jiān)督促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量的提升。

三、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)基層行政事業(yè)單位擔(dān)負(fù)著大量的公益設(shè)施建設(shè)、民生保障、社會(huì)服務(wù)等職能，也掌握著大量財(cái)政資金，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然要求。但是，實(shí)際內(nèi)審工作中，卻存在許多問(wèn)題，需要提高內(nèi)審的獨(dú)立性，加大內(nèi)審隊(duì)伍力量，完善內(nèi)審工作制度，使內(nèi)審工作在推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到更大的作用。（作者單位：重慶市南川區(qū)審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

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[2]李嵐昌.基層內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題及對(duì)策.中國(guó)審計(jì)網(wǎng).2013.11.27.