于淼

摘要：財務報告舞弊，破壞了資本市場的生存和發(fā)展的信用基礎，引發(fā)了資本市場的危機，阻礙了國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。如何辨別和防范財務舞弊已經(jīng)成為會計學術界和實務界共同關注的焦點。通過對財務報告舞弊方式的剖析，進而對我國財務報告舞弊識別問題進行研究，為審計準則的進一步完善提出建議。

關鍵詞：報表舞弊；舞弊識別；舞弊防范

一、研究背景與意義

財務報告舞弊問題歷史悠久，受到會計學術界與實務屆的廣泛關注。2011年美國天然氣巨頭安然公司突然提出破產(chǎn)申請，正是由于安然公司的突然申請破產(chǎn)，揭露了美國安然公司的重大財務舞弊事件，使得全世界將目光聚集于財務舞弊問題。財務報告舞弊行為已經(jīng)對中國資本市場的健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴重阻礙，使投資者遭受了嚴重的損失并影響了證券市場資源的優(yōu)化配置。確保財務報告的真實性，保證會計資料誠信可靠，對促進經(jīng)濟的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

二、財務報告舞弊的概念

財務報告舞弊行為指的是當事人為了獲取不正當?shù)木揞~利潤，有計劃、有針對性的篡改真實的會計資料，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，以致難以保證會計信息的真實性。

現(xiàn)從我國實際經(jīng)濟發(fā)展考慮，可以將財務報告舞弊行為概念定義為：上市公司為申請成功上市，在準備申請材料及招股說明書時，以及上市后在對外披露的季報、中報、年報中采取故意虛增公司資產(chǎn)和利潤，虛減費用支出，隱瞞重大會計事項、不合理避稅等方式來粉飾報表的行為。

三、財務報告舞弊的征兆

（一）財務狀況異常變動。一般來說，如果在一段時間內(nèi)公司的財務狀況發(fā)生異常變動，尤其是資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債等項目的數(shù)值有著非正常的巨額變動，則該企業(yè)就有可能進行財務舞弊來營造財務狀況良好的景象。例如，幾年前公司的債務比較持平，一年后突然出現(xiàn)快速的增長，如果公司沒有新出現(xiàn)的激增債務，那么公司很可能存在舞弊行為。

（二）盈利能力異常變動。如果出現(xiàn)公司的盈利能力波動反常的情況，比如前些年公司的銷售利潤率一直維持在一個穩(wěn)定的水平，但是在近些年，公司的盈利能力出乎意料的大幅上升，再如果在公司產(chǎn)品的單位成本、單價、市場供需情況等并沒有出現(xiàn)大幅度的變化，與往年對比處在同一的水平，則該公司就有非常大的可能性進行了財務舞弊行為。

（三）資產(chǎn)運營效率異常變動。還可以從資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來判斷企業(yè)是否存在財務舞弊行為。從資產(chǎn)質(zhì)量的好壞狀況與公司運營的效率可以看出資產(chǎn)給公司創(chuàng)造利潤的能力，流動資產(chǎn)相比較與其他資產(chǎn)是最比較容易被操縱的對象，比如應收賬款和存貸。

四、資產(chǎn)負債表舞弊手段

通過對資產(chǎn)負債表上的相關項目的粉飾，來達到虛增利潤的目的，但與此同時，對資產(chǎn)負債表的粉飾直接造成重大錯報。粉飾資產(chǎn)負債表的方法主要有以下幾種：同時虛增資產(chǎn)項目與所有者權益項目、虛減負債同時虛增所有者權益、將資產(chǎn)項目與負債項目相互轉(zhuǎn)換。具體表現(xiàn)為：

（一）潛虧掛賬。當前上市公司賬面上所記錄的資產(chǎn)存在許多的資產(chǎn)為不良資產(chǎn)。《企業(yè)會計制度》中規(guī)定上市公司應計按準則計提壞賬準備和資產(chǎn)減值損失，但由于很多上市公司在當初改組上市時需要包裝公司，虛列了一塊資產(chǎn)從而未提足減值準備。例如：將資產(chǎn)負債表中的存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等科目，改列在應收款項科目上，也可能在賬目中記錄虛增的一些投資項目但其本質(zhì)是不存在的項目或者是不良資產(chǎn)?；蛘咴谏鲜兄螅窘?jīng)營運轉(zhuǎn)不善，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項目快速減值，但在這種情況下上市公司無視資產(chǎn)類巨額變動仍然不計提壞賬準備以營造公司運轉(zhuǎn)良好的形象。另外，有些上市公司在上市后為繼續(xù)包裝企業(yè)業(yè)績，采取虛增多項資產(chǎn)，尤其虛增應收款項項目數(shù)值的行為。這些賬面不良資產(chǎn)將造成相當大的潛虧金額。

（二）固定資產(chǎn)及存貨項目舞弊。被審計單位高估其擁有資產(chǎn)的價值，無視會計準則少計提折舊，利用減值準備調(diào)增利潤；虛增固定資產(chǎn)數(shù)額來達到高額資產(chǎn)擁有量；調(diào)整存貨類計價方法，來達到虛增、虛減資產(chǎn)和存貨跌價項目的目的。并采取不恰當?shù)臅嫼怂惴椒?，如隨意選擇先進先出法，加權平均法等存貨處理方法，達到虛增資產(chǎn)和虛減成本的目的。

（三）對實收資本項目進行財務舞弊行為。存在一些上市公司利用注冊資本來進行財務舞弊行為，表現(xiàn)為公司在上市后移出注冊資本來用于企業(yè)運營過著對外投資，或者我國上市公司在設立公司時不遵循公司法的規(guī)定，在撰寫公司章程中所規(guī)定的發(fā)起人認股比例偏離準則。又或者不按公司法設置股本，公司的實收資本與注冊資本不一致，這樣的情況存在抽逃嫌疑。

五、對財務報告舞弊的治理措施

（一）完善公司內(nèi)部組織審計制度。應在企業(yè)組織內(nèi)部建立的規(guī)范的審計制度，來維護內(nèi)部審計機構的客觀性和獨立性。意思是在被審計單位內(nèi)部，內(nèi)部審計機構在組織、工作和經(jīng)費方面獨立行使進行審計工作，不受公司內(nèi)外部任何人的指揮和干預。

（二）完善獨立董事制度。優(yōu)化董事會內(nèi)部結構，保證董事會充分行使監(jiān)管權利，以建立以外部董事為主導的董事會為目標，防止內(nèi)部董事操控董事會，提高董事會客觀自主的管理監(jiān)督能力，保證董事會做出公正的決策。監(jiān)事會應以積極主動的態(tài)度監(jiān)督公司高級管理人員的作為，并時刻關注企業(yè)的財務管理狀況。

（三）提高外部審計質(zhì)量。會計事務所可能會由于受巨額的商業(yè)利益的引誘，與上市公司相互串通，來獲取巨額利潤。這一利益驅(qū)使使會計事務所喪失其獨立性、客觀性和公正性。因此，為保證能夠準確發(fā)揮審計職能，首先應確保外部審計的獨立性，否則，與公司利益息息相關的外部審計只能成為維護公司利益的保護傘。（作者單位：天津財經(jīng)大學）

參考文獻：

中文著作類：

[1]Albrecht 著，李爽等譯.舞弊檢查.中國財政經(jīng)濟出版社.2005年3月，45～53.

論文類：

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外文類：

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