羅倩

在當(dāng)今的社會(huì)，會(huì)計(jì)本身所規(guī)定的需要遵守的規(guī)章制度與法律上所規(guī)定的具有很大的不同點(diǎn)，并且這個(gè)不同點(diǎn)在逐漸擴(kuò)大，最終導(dǎo)致對(duì)公司的運(yùn)行產(chǎn)生了很大的阻礙。所以，應(yīng)該正確處理兩者之間的關(guān)系，共同進(jìn)行讓步與調(diào)整，從而使會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的信息更加具有正確性，也使會(huì)計(jì)與法律，尤其是稅法方面兩者之間的交流更加頻繁，使其能夠得到更大的進(jìn)步空間。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異越來(lái)越明顯，二者間的差異為企業(yè)地發(fā)展帶來(lái)很多的不便，因此需要認(rèn)清會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定間的差異以便于協(xié)調(diào)二者的發(fā)展。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)能力的提高，以及稅法的不斷提高和完善，為了更好地滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際社會(huì)接軌，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求也越來(lái)也高。在不斷地提高和操作中，實(shí)現(xiàn)二者間關(guān)系的協(xié)調(diào)有利于企業(yè)能夠正確地實(shí)施，履行應(yīng)盡的納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)免于受到處罰；對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，可以作出正確地決策減少投資風(fēng)險(xiǎn)，這樣可以使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨于平穩(wěn)。這樣不僅可以推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，也可以使企業(yè)和國(guó)家間能夠相互互動(dòng)，共同發(fā)展與進(jìn)步。本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異入手，著重分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在目標(biāo)、形式特征和永久性的差異并提出了使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法間能相互協(xié)調(diào)的措施。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異

（一）兩者的目標(biāo)不同。企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要目標(biāo)是讓會(huì)計(jì)信息使用者能從企業(yè)的各種報(bào)表中了解到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)成果，并反映出管理層受托責(zé)任履行情況，使得會(huì)計(jì)信息使用者能夠快速地作出正確的決策。而稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。稅法制定的目的是為了讓國(guó)家和法人、自然人之間能夠相互制約、相互平衡，這樣一來(lái)，國(guó)家不會(huì)亂收稅而企業(yè)也能夠按時(shí)繳稅，從而使國(guó)家和企業(yè)的利益得到雙重保障，達(dá)到共贏的局面。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在目標(biāo)上存在差別，所以在內(nèi)容的制定上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法就會(huì)存在差異。

（二）稅法和會(huì)計(jì)形式特征不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在形式特征上也存在差異。稅法的強(qiáng)制性是指國(guó)家以法律、法規(guī)等手段對(duì)納稅行為加以規(guī)定，并按照法律強(qiáng)制征稅，是能夠保證國(guó)家擁有固定資產(chǎn)的財(cái)政稅收的有效手段。它的強(qiáng)制性主要體現(xiàn)在征稅的過(guò)程。因此納稅人必須依法納稅，否則就會(huì)受到法律的處罰。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻與之不同，它在一定程度上表現(xiàn)出不確定性，主要表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核算上，因此對(duì)于這些資金籌集核算、生產(chǎn)成本核算、銷售核算等我們應(yīng)該站在客觀、公允的角度上進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)要按照謹(jǐn)慎性原則，對(duì)不可回收的應(yīng)收賬款進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、對(duì)還未計(jì)提的固定資產(chǎn)進(jìn)行累計(jì)折舊，以防存在的風(fēng)險(xiǎn)，以此保證企業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，企業(yè)需要從自身的內(nèi)部環(huán)境出發(fā)制定符合本企業(yè)的制度，但是此制度需要在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度下進(jìn)行，使其能夠客觀、真實(shí)、靈活的反映企業(yè)的成果，這就注定要使準(zhǔn)則的不確定性與稅法相背離。

（三）稅法和會(huì)計(jì)存在永久性差異。企業(yè)準(zhǔn)則和稅法之間一直存在一些固有的差異，產(chǎn)生這些差異的原因是在稅法一方面從某種的計(jì)稅原理出發(fā)，對(duì)部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的涉稅進(jìn)行特定舉例。例如增值稅征稅范圍確認(rèn)的視同銷售的范圍，增值稅對(duì)增值額進(jìn)行征稅范圍符合稅法規(guī)定的征稅范圍，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)銷售范圍的確認(rèn)就有所不同。另一方面為了維護(hù)國(guó)家的利益，稅收的制定具有防范性。這是為了讓企業(yè)不能夠通過(guò)稅法的漏洞來(lái)避稅，鉆稅法的空子。所以稅法對(duì)會(huì)計(jì)核算有相對(duì)的一些調(diào)整以防此類情況的發(fā)生，這樣就形成稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。

二、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異的重要意義

（一）利于經(jīng)濟(jì)全球化的實(shí)現(xiàn)。從全球化的背景出發(fā)，不管是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是對(duì)稅法來(lái)說(shuō)對(duì)他們的要求越來(lái)越嚴(yán)格、越來(lái)越高，所以為了能夠在國(guó)際的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中能夠占領(lǐng)優(yōu)勢(shì)、吸引外資，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就要與國(guó)際準(zhǔn)則靠近、看齊，盡量縮小差距，以體現(xiàn)全球一體化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)在不斷縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距的同時(shí)，要力求稅收制度的公平、公正與高效，在保證我國(guó)有足夠的稅收的前提下，盡可能為企業(yè)減少負(fù)擔(dān)，為中外投資者創(chuàng)造優(yōu)惠的稅收環(huán)境，以吸引更多的投資者，給我國(guó)帶來(lái)更多的資金源，推動(dòng)企業(yè)更好地發(fā)展壯大。

（二）利于減少納稅成本。就目前而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法間還是存在差距，企業(yè)在繳納稅費(fèi)時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目還是很多的，這樣使得企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)者不僅僅要有豐富的專業(yè)知識(shí)，還要同時(shí)能夠熟練地掌握稅法，這樣使得企業(yè)納稅成本和要求越來(lái)越高。第一，由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間存在差異，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中基本是也會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行處理，在年度匯算企業(yè)所得稅時(shí)依據(jù)稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整，這樣就使得企業(yè)耗費(fèi)更多的人力、時(shí)間和財(cái)力，使得企業(yè)增加了成本。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，因?yàn)閷?duì)稅法不過(guò)了解導(dǎo)致實(shí)際與計(jì)算出來(lái)的不相符，如果計(jì)算出來(lái)的結(jié)果多于實(shí)際，那么必然會(huì)使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上造成損失，如多計(jì)算出來(lái)的結(jié)果少于實(shí)際，就會(huì)是企業(yè)偷稅漏稅，而且企業(yè)也必定會(huì)受到法律的處罰，企業(yè)的聲譽(yù)必定會(huì)受到嚴(yán)重影響，經(jīng)濟(jì)上肯定會(huì)造成損失。第三，隨著社會(huì)發(fā)展，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求也隨之提高了，企業(yè)需要給會(huì)計(jì)從業(yè)人員定期培訓(xùn)，避免在納稅調(diào)整時(shí)出差錯(cuò)而給企業(yè)造成不可挽回的損害、給企業(yè)帶來(lái)額外的更多的成本，使企業(yè)的納稅成本大幅度提高。

三、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定關(guān)系的措施

（一）協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)。受托責(zé)任觀和決策有用觀是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的兩大觀點(diǎn)，這兩種觀點(diǎn)是適應(yīng)現(xiàn)在會(huì)計(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生。因?yàn)槭芡蟹綄?duì)委托方有如實(shí)告知其被委托資源情況的義務(wù)，因此受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是要向資源的委托者提供信息，讓委托者能夠真實(shí)的了解財(cái)產(chǎn)情況。決策有用觀主要目標(biāo)是能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁┏浞钟杏玫男畔?，以便于投資者進(jìn)行正確決策，降低經(jīng)營(yíng)決策的風(fēng)險(xiǎn)。而稅法是國(guó)家制定的用來(lái)調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，稅法的目標(biāo)是使國(guó)家的收入得到保障，同時(shí)保證了企業(yè)能夠在一個(gè)穩(wěn)定的稅收制度下健康發(fā)展。所以，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法時(shí)，可以盡量協(xié)調(diào)要兩者間的差異，并且在國(guó)家的利益得到保障的前提下，可以適當(dāng)?shù)販p少稅收負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)可以擁有一個(gè)更好的發(fā)展環(huán)境與平臺(tái)。

（二）協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法間的處理方法。我們可以通過(guò)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法來(lái)疏通稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和納稅的工作。就企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)處理來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上不具備會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件，但在稅法處理上，要按照《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，與準(zhǔn)則不同的應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅的視同銷售。因此我們可以重新來(lái)制定所得稅通過(guò)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在處理方法上的不同，以便于降低企業(yè)納稅成本和利益損失。

（三）協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)中的日期問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的期間上也存在差異，這個(gè)差異主要是說(shuō)在某一個(gè)期間內(nèi)未能實(shí)現(xiàn)但在這個(gè)期間前或是在這個(gè)期間后實(shí)現(xiàn)的內(nèi)容，主要體現(xiàn)：第一，企業(yè)取得某些收益在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則估量下屬于本期收益，但是在稅法估量下卻屬于其他收益；第二，企業(yè)在某個(gè)期間內(nèi)發(fā)生了某些費(fèi)用的損失，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以直接在本期中扣除，但是按照稅法來(lái)說(shuō)需要在下期的費(fèi)用扣除；第三，企業(yè)在某一期間內(nèi)取得收益按照準(zhǔn)則應(yīng)在其他期間中繳納，在稅法中卻在本期間內(nèi)繳納稅費(fèi)。

面對(duì)這些差異對(duì)企業(yè)造成的影響也是不同的，對(duì)于第一種來(lái)說(shuō)，這會(huì)使得稅前利潤(rùn)比應(yīng)納所得高出很多在時(shí)間上產(chǎn)生差別；對(duì)于第二種、第三種來(lái)說(shuō)，這會(huì)導(dǎo)致稅前利潤(rùn)比應(yīng)稅所得少出很多在時(shí)間上產(chǎn)生差異。這些不同都是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異而產(chǎn)生的，并且要保持它們兩者之間的協(xié)調(diào)性在實(shí)際的應(yīng)用中能夠作為時(shí)間性差異進(jìn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和不斷完善，會(huì)計(jì)制度與稅法之間存在差異是客觀必然的。會(huì)計(jì)制度與稅法的差異進(jìn)一步擴(kuò)大，是我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系和稅法體系逐漸獨(dú)立完善的體現(xiàn)。正確認(rèn)識(shí)和協(xié)調(diào)兩者之間的差異既有利于稅收征管，又能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，提高會(huì)計(jì)和稅收工作的效率。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都隨著社會(huì)的發(fā)展、生產(chǎn)力的提高和全球化進(jìn)程的加快而時(shí)刻變化著，所以要求我們對(duì)二者有進(jìn)一步的分析和研究，以使兩者更好地協(xié)調(diào)與發(fā)展。

（作者單位：北京新華聯(lián)產(chǎn)業(yè)投資有限公司）