郭美琪

摘 要：本文重點(diǎn)討論與分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅之間的差異，并且深入分析產(chǎn)生這種差異的原因。最后是協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的策略分析。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法相對(duì)獨(dú)立的背景下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異越發(fā)明顯，可以按照性質(zhì)分為永久性和暫時(shí)性兩種。這種差異對(duì)企業(yè)自身的會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了一定的影響已經(jīng)引起了各種財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的高度重視。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)利潤(rùn)；應(yīng)稅所得；差異研究

一、相關(guān)概念

（一）會(huì)計(jì)利潤(rùn)

會(huì)計(jì)利潤(rùn)的概念具體指，利潤(rùn)能夠通過(guò)賬面呈現(xiàn)出來(lái)，在利潤(rùn)表中，展現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)總額，是企業(yè)在某一特定周期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支+政府補(bǔ)貼收入。

（二）應(yīng)稅所得

應(yīng)稅所得即常說(shuō)的應(yīng)納稅所得額，在計(jì)算過(guò)程中，首先要考慮到企業(yè)納稅年度收入的具體數(shù)額，然而減去收入減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除連同彌補(bǔ)以前的年度虧損等，最后得出的余額就是應(yīng)稅所得。

應(yīng)稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+應(yīng)稅所得彌補(bǔ)虧損-彌補(bǔ)以前年度虧損。

二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的性質(zhì)差異

（一）永久性差異

顧名思義，這種差異是永久存在的，它在本期發(fā)生后，就會(huì)永久地存在，并且不會(huì)因?yàn)楦鞣N因素的影響而發(fā)生變化。

（二）時(shí)間性差異

由于確認(rèn)時(shí)間不同，因此導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得額之間產(chǎn)生差異，從已有案例來(lái)看，這種情況普遍適用于某一特定會(huì)計(jì)期間，在以后年間可以轉(zhuǎn)回。

三、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的因素分析

（一）會(huì)計(jì)核算與稅法原則差異

會(huì)計(jì)核算的流程是經(jīng)過(guò)精密計(jì)算的結(jié)果，它是企業(yè)會(huì)計(jì)管理中不可或缺的一部分，在工作時(shí)，工作人員要充分發(fā)揮及時(shí)和高效的工作特點(diǎn)，謹(jǐn)慎地看待核算過(guò)程，只要以這樣的態(tài)度工作，才能在實(shí)際的生活之中取得積極的效果，會(huì)計(jì)人員高效、準(zhǔn)確的特點(diǎn)才能得到發(fā)揮。然而，稅收法規(guī)的工作流程也比較完善，其中包括責(zé)任劃分合理性、獨(dú)立性等方面。將二者進(jìn)行比較可知，兩者之間既有相同之處，亦存在著巨大的差別，這從根本上導(dǎo)致了兩者之間的差異。

（二）會(huì)計(jì)制度與稅法制定差異

在會(huì)計(jì)人員對(duì)自身企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行分析時(shí)，需要遵循相關(guān)的制度；他們同時(shí)也會(huì)按照相關(guān)的法律規(guī)定對(duì)所得稅收進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。這屬于兩種出發(fā)點(diǎn)不同的計(jì)算方式，如果工作人員把握不好這兩者的關(guān)系，就有可能在實(shí)際工作之中出現(xiàn)偏差。

（三）會(huì)計(jì)政策選擇差異

根據(jù)當(dāng)下的形勢(shì)可知，會(huì)計(jì)制度也受到新制度的沖擊，企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)中對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇空間明顯增大，至于折舊計(jì)算和庫(kù)存的統(tǒng)計(jì)，一直是工作的重點(diǎn)。由于財(cái)務(wù)之中會(huì)計(jì)的政策經(jīng)常出現(xiàn)變化，這導(dǎo)致工作人員的核算方式也經(jīng)常調(diào)整，久而久之，各個(gè)部門的計(jì)算結(jié)果就會(huì)出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅的額度有所差別。實(shí)際上，在企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)時(shí)，原有的會(huì)計(jì)政策或者難以表現(xiàn)出它的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，那么，會(huì)計(jì)方面變更的需要立即變得無(wú)比迫切，也是這樣，稅法給會(huì)計(jì)政策的改換和執(zhí)行劃定了一定的范圍，從而縮小應(yīng)稅所得差異的影響，當(dāng)差異出現(xiàn)時(shí)以確保納稅基礎(chǔ)不受應(yīng)稅所得差異的影響。由此可知，會(huì)計(jì)收益同應(yīng)納稅所得差異的產(chǎn)生，很可能是出于會(huì)計(jì)政策的改換。

四、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的策略分析

（一）深入研究理論知識(shí)

應(yīng)納稅所得和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異可以說(shuō)是一類新的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)形式，因?yàn)樵撔问酵瑢?duì)方報(bào)表利益里的利用緊密相連，故而對(duì)其予以格外的重視。實(shí)踐基于理論，所以在實(shí)踐創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，僅就理論與實(shí)踐之間的關(guān)系而言，無(wú)論學(xué)者、研究人員、會(huì)計(jì)人員，都該深入探討及研究會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異。此外，著意其間的差異時(shí)，也不能忽略它們的共同之處，正確認(rèn)知其內(nèi)在關(guān)聯(lián)。面對(duì)它們之間存在的客觀差異時(shí)，企業(yè)絕不能因盲目追求經(jīng)濟(jì)利益而濫用兩者間的差異，與此同時(shí)，出于謹(jǐn)慎而過(guò)于保守，自己則會(huì)增加負(fù)擔(dān)，這也是需要避免的。

（二）不斷完善會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異由來(lái)已久，直至目前，會(huì)計(jì)處理仍然沿用具有繁復(fù)依據(jù)的方法處理該問(wèn)題，顯然這種繁冗的手段絲毫不會(huì)減少兩者間的差異所造成的麻煩，反而使會(huì)計(jì)信息與相關(guān)法律之間的矛盾擴(kuò)大，高層操控會(huì)計(jì)處理變得更加自由，這無(wú)疑會(huì)大大降低會(huì)計(jì)信息的可靠性和有效性，變得無(wú)法信服。為了確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異，可以以資產(chǎn)負(fù)債表中的債務(wù)法原則進(jìn)行協(xié)調(diào)，主要有以下四種方法：第一，確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。第二，確定資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)。第三，確定可抵扣暫時(shí)性差異同應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。第四，確定利潤(rùn)表里的所得稅費(fèi)用。

（三）加強(qiáng)實(shí)際問(wèn)題解決能力

會(huì)計(jì)制度的研究能力在處理會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)不可或缺，因此有關(guān)部門對(duì)此需給予格外的重視，深入了解會(huì)計(jì)，明白差異來(lái)龍去脈及其呈現(xiàn)方式，采取合理的措施縮小會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異帶來(lái)的損失?？傊?，依會(huì)計(jì)制度的角度而言，只要不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)當(dāng)定為極力縮小會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異。因此，財(cái)政部與物價(jià)部門可深入開(kāi)展合作，共同協(xié)調(diào)調(diào)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。稅收制度、會(huì)計(jì)制度具有極其廣泛的影響，這一點(diǎn)尤為重要，因此對(duì)它們間的修改益需審慎，在此之前還需發(fā)起調(diào)查，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而保障會(huì)計(jì)、稅法的有效性以及準(zhǔn)確性。

（作者單位：河南大學(xué)商學(xué)院）

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