田新

[摘 要]黨的十八屆三中全會提出要加快資源稅改革，2010年以來一系列改革措施陸續(xù)出臺，到目前為止，我國已將煤炭、原油及天然氣納入了從價(jià)計(jì)征的范圍。國家對資源行業(yè)的調(diào)控機(jī)制更加規(guī)范和透明，資源稅改革取得了初步成功。然而，我國資源稅制目前仍存在計(jì)征方式落后、稅率過低、調(diào)節(jié)范圍過窄等問題，本文針對這些問題進(jìn)行了分析并提出了改革的對策。

[關(guān)鍵詞]資源稅；稅制改革；對策建議

一、背景

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，但以粗放經(jīng)濟(jì)為主的發(fā)展方式導(dǎo)致環(huán)境污染和資源匱乏的現(xiàn)象嚴(yán)重，使得我國當(dāng)前資源供需矛盾日益嚴(yán)峻，制約了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。而資源稅作為我國目前直接用于調(diào)控資源開發(fā)和利用的稅種，在調(diào)節(jié)級差收入、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等方面發(fā)揮了其他稅種難以替代的作用，但其自身的不完善使得資源稅調(diào)節(jié)資源短缺和遏制環(huán)境污染的作用沒有得到充分發(fā)揮。

“十二五”期間是資源稅改革的重要時(shí)期，改革資源稅并合理提高資源稅負(fù)有利于推進(jìn)我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，從而走節(jié)能高效的可持續(xù)發(fā)展道路。

二、我國資源稅的現(xiàn)狀及問題

（一）我國資源稅制的改革發(fā)展

我國的資源稅稅費(fèi)改革從1982年正式開始，1984年開始對原油、天然氣、煤炭進(jìn)行征稅，并以調(diào)節(jié)級差收益為目的，采取按銷售利潤率設(shè)起征點(diǎn)、超率累進(jìn)進(jìn)行征收。1994年分稅制改革，擴(kuò)大了征收范圍，將黑色金屬原礦、有色金屬原礦、其他非金屬礦原礦和鹽等資源列入征收范圍。

2010年6月頒布《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》，資源稅改革在新疆進(jìn)行試點(diǎn)，將原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，2010年12月將這一改革在西部的12個(gè)省市展開，明確資源稅按銷售額的5%進(jìn)行征收。2011年10月，頒布修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，資源稅改革在全國范圍內(nèi)大規(guī)模的展開，石油、天然氣改為“從價(jià)定率”計(jì)征，不同的省市可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況采用5%—10%不等的稅率。2010年開展資源稅改革后，全國資源稅收入逐步提高，并增加了西部油氣資源豐富的省份的地方財(cái)政收入。

這次資源稅改革使我國的資源稅制有了相對合理完善的計(jì)征方式和依據(jù)，但是在征稅范圍等方面仍存在一些問題。

（二）我國資源稅存在的問題

1.資源稅制設(shè)置不合理

（1）資源稅征收范圍過窄。目前，我國的資源稅僅僅針對石油、煤、天然氣、鹽、金屬礦產(chǎn)品等七種資源征，課稅對象僅局限于礦產(chǎn)資源，而森林、水、土地、海洋、草原等人類賴以生存的重要自然資源并沒有納入資源稅的征收范圍，導(dǎo)致其被廉價(jià)甚至無償使用而得不到有效補(bǔ)償，使企業(yè)對開采、使用成本比較低的資源進(jìn)行掠奪式地開采，造成資源浪費(fèi)和對生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)重破壞，不利于資源的可持續(xù)發(fā)展。隨著資源稅的擴(kuò)圍條件日漸成熟，將可再生資源納入征稅范圍也勢在必行。

（2）資源稅計(jì)征依據(jù)不科學(xué)。我國現(xiàn)行的資源稅制度是以銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅依據(jù)，這就意味著企業(yè)對已經(jīng)開采而未銷售或使用的數(shù)量無需納稅。這種征稅方式使企業(yè)盲目的注重開采規(guī)模和數(shù)量，造成資源綜合采利用率低的現(xiàn)象，相當(dāng)于客觀上鼓勵(lì)了企業(yè)開釆過程中的浪費(fèi)行為，不利于資源利用的可持續(xù)發(fā)展。另外，開采企業(yè)可能會在資源價(jià)格下跌的時(shí)候囤積資源，進(jìn)而在市場供應(yīng)求的狀態(tài)下，再以高昂的價(jià)格出售來獲得超額的利潤，造成不可避免的資源囤積和浪費(fèi)，與保護(hù)資源和環(huán)境的初衷背道而馳。

（3）資源稅稅率過低，單位稅額偏低?，F(xiàn)在資源產(chǎn)品市場價(jià)格特別是油價(jià)持續(xù)上升，而我國大部分資源的資源稅稅率仍然是固定的，較低的資源稅稅率導(dǎo)致資源價(jià)格也偏低，不僅扭曲了資源市場定價(jià)，也失去了對企業(yè)因價(jià)格變化而產(chǎn)生的利潤調(diào)節(jié)能力。同時(shí)，我國資源稅稅率的設(shè)計(jì)沒有考慮資源回釆率的差別，使資源稅無法有效反映資源的供求量和稀缺性，調(diào)控力度較弱。

2.資源稅立法層次低

雖然資源稅一直在不斷的完善和發(fā)展，但我國目前資源稅的法律依據(jù)是《資源稅特行條例》，屬于行政法規(guī)，并不是法律層面上的資源稅稅收法律，而資源稅制較先進(jìn)的國家一般將資源稅稅收法律定位在法律層面。由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展長期以粗放經(jīng)濟(jì)為主，導(dǎo)致環(huán)境遭到嚴(yán)重的污染，資源過度開采問題嚴(yán)重，且資源稅起步晚，立法程序和征管制度需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。所以，將資源稅的征收依據(jù)上升到法律層面勢在必行。

3.資源稅費(fèi)混亂

政府憑借其政治權(quán)力征收資源稅，具有無償性，而資源費(fèi)是有償?shù)?，由其他行政事業(yè)單位如國土資源局、環(huán)保局等部門征收，征收主體多元化，影響資源稅費(fèi)的征收效率。我國自從實(shí)施資源稅費(fèi)制度以來就一直延續(xù)著稅費(fèi)并存的狀態(tài)，這些費(fèi)的出現(xiàn)，造成稅費(fèi)混雜、費(fèi)大稅小，出現(xiàn)稅費(fèi)倒掛現(xiàn)象，導(dǎo)致“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象嚴(yán)重，使得資源稅不能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能，制約了資源稅稅制體系的建設(shè)。

三、完善我國資源稅制的對策建議

1.擴(kuò)大資源稅的征收范圍

我國的資源稅的征稅范圍應(yīng)該將一切屬于國家所有并且不可再生的資源和可再生但是生長恢復(fù)周期較長的資源包括在內(nèi)，如草場，灘涂、土地、海洋森林、水等資源。目前，我國的水資源短缺問題嚴(yán)重，草場、森林資源過度利用與砍伐現(xiàn)象層出不窮，生態(tài)環(huán)境遭到嚴(yán)峻考驗(yàn)。下一步資源稅擴(kuò)圍應(yīng)首先將水、草場和森林納入征稅范圍，待到條件成熟后，再將其他自然資源納入征稅范圍。

2.完善計(jì)稅依據(jù)，構(gòu)建合理的資源稅率

從價(jià)計(jì)征資源稅和資源價(jià)格聯(lián)系起來，不僅有利于防止開采者由于資源價(jià)格的上漲而過度開采資源，也有利于增加資源豐富地區(qū)的地方財(cái)政收入，所以應(yīng)該采取從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征相結(jié)合的計(jì)征方式。同時(shí)，稅率的設(shè)計(jì)要綜合考慮多種因素，稅率水平要循序漸進(jìn)地提高，在調(diào)節(jié)資源利用的同時(shí)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

3.統(tǒng)籌資源稅的稅費(fèi)關(guān)系

從目前我國的資源稅費(fèi)制度情況來看，費(fèi)改稅是極其必要的，以稅代費(fèi)，把礦產(chǎn)資源費(fèi)等跟資源有關(guān)的收費(fèi)統(tǒng)一合并到資源稅中，將與森林、水資源相關(guān)的水資源補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政費(fèi)等收費(fèi)，按照具體類別劃分入資源稅具體稅目，以稅代費(fèi)更有利于建立起一個(gè)長效的補(bǔ)償機(jī)制。另外，費(fèi)改稅以后不會出現(xiàn)加重負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，而且納入資源稅后進(jìn)行統(tǒng)一征收管理，能有效避免重復(fù)課稅，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。

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