張晗

摘要：《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》準則是我國在國際會計準則發(fā)布后為了與其保持持續(xù)趨同，于2014年3月向全社會頒布的。正確理解和全面貫徹41號準則是當前會計人員面臨的嚴峻考驗。本文對新準則披露要求的主要變化進行了闡述，剖析了新準則頒布后給會計界帶來的影響，并對新準則在實施過程中可能遇到的問題進行分析，同時提出了相應的政策建議。

關(guān)鍵詞：其他主體；權(quán)益披露；結(jié)構(gòu)化主體

在21世紀的今天，大數(shù)據(jù)時代悄然而至，信息在學習、工作和生活中顯得越來越重要。在原有的基礎上不斷強化信息披露，能夠使財務報表使用者掌握更全面的財務信息，以此更準確的評估企業(yè)，做出最合理的決策。經(jīng)過一系列的改善和優(yōu)化，我國于2014年3月頒布了《企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露》。但在新準則自頒布到實施時間較短的特殊背景下，財政部并沒有及時對準則進行細化講解，企業(yè)財會人員很難全面貫徹落實有關(guān)規(guī)定，合法合理的對信息進行披露的風險加大。基于這種背景，對新準則的進一步分析就顯得尤為重要，本文將對其帶來的影響以及實施過程中有關(guān)的注意事項加以說明。

一、新準則披露要求的主要變化

新舊準則在對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的披露要求變化上，主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是統(tǒng)一了原準則的部分披露內(nèi)容，明確規(guī)定企業(yè)應當在財務報表附注中披露有關(guān)子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的主要財務信息；二是豐富和改進了原準則的披露內(nèi)容，不僅要求披露有關(guān)權(quán)益的基本信息，還要求披露相關(guān)的風險信息；三是在原準則的基礎上增加了能夠使財務報表使用者更好地了解表外主體風險的相關(guān)內(nèi)容。通過對原準則進行較為客觀地分析，增加了對未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露要求。對其進行這一改變的目的是通過更加充分、全面、透明的信息披露，幫助財務報表使用者掌握包括表內(nèi)和表外主體中權(quán)益的性質(zhì)、風險等重要因素，從而做出更加合理的決策。

二、《在其他主體中權(quán)益的披露》準則的影響

（一）完善了會計準則體系

2006年頒布的舊版企業(yè)會計準則，標志著我國會計行業(yè)進入了更加規(guī)范、嚴謹?shù)念I域，在我國會計發(fā)展史上有著舉足輕重的地位。近年來，我國經(jīng)濟處于高速發(fā)展階段，相應的市場環(huán)境處于不斷變化的情形，會計準則在此背景下也在不斷完善。以《企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露》為代表的新準則，在原38項準則的基礎上，充分考慮多方面情況，吸取他人意見，為信息使用者提供了更完備的會計依據(jù)，會計準則體系得到了進一步完善。我們也能從中看出我國的會計準則并不是滿足現(xiàn)狀、止步不前的，而是在總結(jié)經(jīng)驗教訓，不斷改進追求進步的。因此，我們要結(jié)合實際情況，根據(jù)所處的經(jīng)濟環(huán)境及行業(yè)現(xiàn)狀，以發(fā)展的眼光和不斷追求進步的思想來看待企業(yè)會計準則。

（二）提高了會計信息披露質(zhì)量

其一，新準則在原準則的基礎上優(yōu)化了相關(guān)內(nèi)容，分別在母公司持股比例和表決權(quán)比例披露方面、重要限制方面、失去對子公司控制的情況等方面，提出了更高的披露要求。其二，未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露作為新準則中增加的部分，使得財務報表使用者能夠更加全面的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。決策者做出優(yōu)秀決定的必要前提是充分掌握企業(yè)的相關(guān)信息，41號準則的頒布為此奠定了堅實的基礎，與之前相比顯著提高了會計信息披露質(zhì)量，更多的有效信息能夠被信息使用者掌握，使其能做出更加合理的決策。

（三）促進了與國際會計準則的持續(xù)趨同

將新準則與IFRS12進行對比后發(fā)現(xiàn)，兩者的具體內(nèi)容大體是一致的，不同之處也僅僅是兩種語言詞匯翻譯上的差異。從頒布到實施兩者僅僅相差一年左右，由此可以看出我國會計準則始終與國際會計準則保持高度一致。通過頒布41號準則，我國有關(guān)會計信息披露方面的成果取得了國際會計職業(yè)界的認同，促進了我國會計行業(yè)相關(guān)活動在國際平臺上互動交流的進程。因此，我國要始終秉承會計準則國際趨同這個信念，在不盲目跟從的前提下，結(jié)合我國實際情況，堅持我國特色社會主義經(jīng)濟環(huán)境，以及會計職業(yè)界所處的行業(yè)環(huán)境緊跟國際會計準則的步伐，不斷提高自身水平，尋求更高的發(fā)展。

三、新準則實施過程中應注意的問題及建議

（一）規(guī)范信息披露的內(nèi)容和形式

41號準則根據(jù)原則性對企業(yè)在其他主體中權(quán)益的披露進行了說明，但是在實際工作中常常會出現(xiàn)各種問題，例如披露的有關(guān)內(nèi)容不一致，形式不統(tǒng)一。因此，規(guī)范性的缺乏是我國企業(yè)會計準則必須解決的首要課題。在此背景下，本文建議財政部可以通過公司的類別、運營情況及特色進行適當?shù)姆诸悾ㄟ^聽取專家的意見，征求有關(guān)部門的同意，及時地出臺準則的解釋公告。另外，財政部應該從財務人員的角度出發(fā)，組織專家依據(jù)新會計準則的內(nèi)容編制相關(guān)的培訓教程。以此避免財務人員因理解不透徹導致的在實際工作中出現(xiàn)偏差的情況，從而達到更高水準的披露。

（二）組織企業(yè)會計人員進行學習

新準則在較短的時間內(nèi)完成了從發(fā)布到實施的全過程，導致的弊端是在貫徹這項準則時存在一定的難度。新準則完善了原準則的內(nèi)容，使其上升了一個高度。但相應的對企業(yè)財務人員的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。本文建議企業(yè)應當組織會計人員進行專門的學習。一方面，企業(yè)的財務人員應參加新準則的相關(guān)學習，只有從根本上掌握新準則的內(nèi)容，才能在實際工作中避免由于片面性的理解而導致企業(yè)遭受損失的情況。另一方面，企業(yè)應組織會計人員參加其他職業(yè)教育培訓，增強會計人員的綜合素質(zhì)，提高自身專業(yè)技術(shù)水平，使財務人員在實務中能夠結(jié)合實際情況做出正確的判斷和分析，保證準則執(zhí)行的準確性。

（三）加強外部監(jiān)管

在增強企業(yè)內(nèi)部財務人員職業(yè)素質(zhì)的同時，加強對準則執(zhí)行情況的外部監(jiān)督也是必不可少的。首先，可以通過促進相關(guān)部門的合作加強政府的監(jiān)督管理，如審計機構(gòu)與會計管理部門的合作等。其次，要充分發(fā)揮注冊會計師的作用，對相關(guān)報表附注信息提出更高的審計要求，使會計師事務所的審計監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮，保證企業(yè)會計信息披露的內(nèi)容更加真實。最后，完善立法，在有關(guān)法律的約束下保證準則的有效實施。出現(xiàn)故意違反會計準則規(guī)定的情況，要給予嚴厲的處罰，明確處罰規(guī)定，從而確保準則貫徹實施。

四、結(jié)論

新準則的頒布既體現(xiàn)了我國會計行業(yè)追求進步、積極向上的精神，也體現(xiàn)了我國會計準則始終秉承與國際會計準則保持一致的堅定信念。41號準則彌補了原準則缺少企業(yè)表外披露內(nèi)容的缺陷，進一步提高了會計信息質(zhì)量，使財務報表使用者能夠掌握更加全面的財務會計信息，從而正確衡量企業(yè)在其他主體中的權(quán)益對企業(yè)本身財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，優(yōu)化了我國會計職業(yè)界的行業(yè)環(huán)境。新準則自頒布到實施的時間較短，仍存在許多缺陷，尚未接受會計實踐的檢驗。這些缺陷需要在實踐中逐步得到完善，以此達到更好的效果。（作者單位：延邊大學經(jīng)濟管理學院）

參考文獻：

[1]財政部.關(guān)于印發(fā)中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖的通知.財會[2010]10號，2010-04-01.

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露[s].2014.

[3]余蔚平.認真貫徹企業(yè)會計準則全面提升會計信息質(zhì)量[J].會計研究，2014（6）.

[4]劉全榮.解讀“企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露”[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014（20）.

[5]汪祥耀，沈靈奕.我國在其他主體中權(quán)益的披露準則（征求意見稿）的相關(guān)比較和完善建議[J].會計之友，2013（9）.