楊振強(qiáng)

微信紅包稅務(wù)處理問題的分析

楊振強(qiáng)

本文以國家稅務(wù)總局2015年7月28日最新出臺的《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個人所得稅征收管理的通知》為政策依據(jù)，從個人所得稅和企業(yè)所得稅相關(guān)具體涉稅處理過程、征納稅難點(diǎn)問題分析等方面對微信紅包稅務(wù)處理問題進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步以微信紅包背后所折射的新興互聯(lián)網(wǎng)金融支付方式為背景，從征納雙方的角度，進(jìn)一步提出了解決該新興網(wǎng)絡(luò)支付方式征納稅難點(diǎn)問題的對策建議。

微信紅包；稅務(wù)處理；互聯(lián)網(wǎng)金融；納稅籌劃

一、引言

微信紅包已經(jīng)成為大眾網(wǎng)絡(luò)社交娛樂中必不可少的重要組成部分之一。就拿2016年的春節(jié)期間來說，微信公布的數(shù)據(jù)顯示有超過近7億的網(wǎng)友使用微信“拆紅包”的功能分享了約近16億元的微信現(xiàn)金紅包。然而，與微信紅包相關(guān)的涉稅規(guī)定卻相對滯后，僅有于2015年7月28日國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函[2015]409號）（以下簡稱《通知》），相關(guān)與之配套的稅收征管法律仍然薄弱。本文將結(jié)合最新《通知》要求，對微信紅包的稅務(wù)問題進(jìn)行全面分析，從征納雙方的角度，有針對性地給出相關(guān)解決對策。

二、微信紅包的涉稅處理

（一）與個人所得稅有關(guān)的稅務(wù)處理

（1）對個人、親友間派發(fā)的現(xiàn)金紅包?！锻ㄖ芬髠€人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個人所得稅。這顯然十分符合微信設(shè)置親友紅包的初衷，也體現(xiàn)了中國傳統(tǒng)文化中過年要“壓歲錢”的意味。

（2）對個人取得從任職單位額外發(fā)放的微信現(xiàn)金紅包。要按照“工資薪金所得”進(jìn)行七級超額累進(jìn)稅率計(jì)算個人所得稅。但筆者認(rèn)為此項(xiàng)規(guī)定應(yīng)該進(jìn)行更為細(xì)化的規(guī)定，比如對于企業(yè)通過微信紅包最高一次200元的設(shè)限多次發(fā)放帶有年終獎性質(zhì)的工資薪金所得以達(dá)到逃避或者少繳稅款目的的行為，應(yīng)該進(jìn)行細(xì)化個人所得稅的規(guī)定，以減少避稅給國家稅收帶來的影響。

（3）對個人從其他非任職企業(yè)或機(jī)構(gòu)得到的無償贈與的現(xiàn)金紅包。應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分是屬于個人無償接受公益性捐贈還是具有商業(yè)目的的偶然所得或者其他所得。舉例來說，假如殘疾人胡先生既有從某次商家為了推廣品牌而發(fā)放的拼手氣紅包中得到的現(xiàn)金紅包，又有來自與不具有商業(yè)目的接受的由殘疾人組織通過微信紅包方式發(fā)放的助殘款或節(jié)日慰問補(bǔ)貼。那么根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅的規(guī)定，殘疾人胡先生要將前者的拼手氣紅包所得按照“偶然所得”或者“其他所得”的20%的稅率全額計(jì)算個人所得稅，即：應(yīng)繳納個人所得稅額=偶然（其他）所得× 20%。同時胡先生還應(yīng)將后者的助殘款或節(jié)日慰問補(bǔ)貼所得確認(rèn)為免稅所得，不繳納個人所得稅。

但是筆者認(rèn)為，按照現(xiàn)行個人所得稅規(guī)定進(jìn)行此類紅包業(yè)務(wù)的處理存在較大漏洞。這主要體現(xiàn)在一方面對于偶然所得或者其他所得數(shù)額的規(guī)定上，現(xiàn)行規(guī)定單張有獎發(fā)票800元（含）以下不征收個人所得稅，可是現(xiàn)如今商家更多只是利用微信紅包這一形式，其背后所衍生的代金券、積分幣等更多數(shù)額的偶然所得或其他所得是難以掌握的，勢必會造成一定程度的偷避稅行為。另一方面，因?yàn)槲⑿偶t包涉稅問題尚屬新生事物，許多涉及納稅義務(wù)、征稅時間以及相關(guān)與電子支付平臺合作共享征納稅義務(wù)與權(quán)力的細(xì)化規(guī)定仍待落實(shí)。因此，此類紅包的涉及個人所得稅的征納問題很可能會成為今后微信紅包涉稅問題最真空的地帶。

（二）與企業(yè)所得稅有關(guān)的稅務(wù)處理問題

(1)企業(yè)作為業(yè)務(wù)需要發(fā)放的微信現(xiàn)金紅包。依照現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照會計(jì)口徑的業(yè)務(wù)收入與稅法口徑的視同銷售收入之和的5‰和實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的60%中的較低者作為扣除限額，計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)的所得或損失并計(jì)繳企業(yè)所得稅。同樣假如企業(yè)將此微信紅包支出作為廣告費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在管理費(fèi)用中進(jìn)行了列支，同樣要按照企業(yè)所得稅的稅前扣繳規(guī)定的會計(jì)口徑的業(yè)務(wù)收入與稅法口徑的視同銷售收入之和的15%的限額進(jìn)行扣除，剩余所得調(diào)整應(yīng)納稅所得額并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。另外，值得關(guān)注的是若企業(yè)將此項(xiàng)微信紅包的支出列為非廣告性質(zhì)的贊助支出或者其他具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)公司管理費(fèi)用等項(xiàng)目，是不能在企業(yè)所得稅前扣除的。要按照全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(2)企業(yè)作為滿足職工福利等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)發(fā)放的微信現(xiàn)金紅包。從發(fā)放的形式來看，一方面作為企業(yè)本身來分袖該項(xiàng)業(yè)務(wù)表面上所發(fā)放的福利雖然利用了微信現(xiàn)金紅包這一形式，但實(shí)質(zhì)上所有權(quán)已發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視同銷售確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本，確認(rèn)視同銷售所得繳納企業(yè)所得稅。另一方面，企業(yè)也應(yīng)該按照稅法規(guī)定，在不超過職工工資的14%的范圍內(nèi)扣除職工福利費(fèi)、在不超過職工工資的2%的范圍內(nèi)扣除工會經(jīng)費(fèi)以及在不超過職工工資的2.5%的范圍內(nèi)扣除職工教育經(jīng)費(fèi)，調(diào)整應(yīng)納稅所得額并計(jì)繳企業(yè)所得稅。

(3)企業(yè)通過公益性組織發(fā)放的具有捐贈性質(zhì)的公益微信紅包。比如，西樂公司通過中華紅十字會向貧困災(zāi)區(qū)捐助200萬元人民幣用于災(zāi)區(qū)的重建和恢復(fù)生產(chǎn)，其捐贈額并沒有超過其當(dāng)年企業(yè)會計(jì)利潤2000萬元的12%的捐贈扣除限額240萬元的限制，則其通過中華紅十字會向貧困災(zāi)區(qū)捐助200萬元人民幣便可以在企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行全額扣除，否則，則需將超過限額的部分進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，并同時計(jì)入企業(yè)所得稅的年終匯算清繳。

三、微信紅包涉稅處理問題的建議

（一）與納稅主體方有關(guān)的稅務(wù)籌劃

（1）微信紅包發(fā)放金額的納稅籌劃。個人所得稅規(guī)定納稅人取得單張有獎發(fā)票金額在800元（含）以下可以免征個人所得稅。利用這一稅法規(guī)定，個人可以主動與獎金發(fā)放方進(jìn)行溝通，可以通過微信紅包的發(fā)放特點(diǎn)將發(fā)放金額控制在800元以內(nèi)，以達(dá)到合理籌劃個人所得稅稅收的目的。

（2）微信紅包涉及年終獎的稅收籌劃。個人所得稅規(guī)定納稅人如果在年終一次性取得年終獎或者年終加薪應(yīng)按照年終獎的方式單獨(dú)作為一個月的工資計(jì)算繳納個人所得稅。例如：田女士每月工資6000元，年終獎12000元，如果能與企業(yè)協(xié)商將年終獎不是采用一次性年終發(fā)放的模式而是以每月或者每季微信紅包發(fā)放方式，勢必會在合理合法的前提下減輕個人所得稅的稅負(fù)。

（3）微信紅包涉及企業(yè)公益性捐贈的稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)在不超過當(dāng)年會計(jì)利潤總額的12%的范圍內(nèi)作為企業(yè)稅前可扣除公益性捐贈的限額。但需要強(qiáng)調(diào)的是這里的公益性捐贈一定是通過縣級以上人民政府和公益性社會團(tuán)體或者組織的渠道進(jìn)行的公益性捐贈。比如，萬泉公司與中華紅十字總會雙方達(dá)成捐贈意向，由萬泉公司通過微信平臺將不超過其當(dāng)年利潤總額的12%的公益性捐贈資金800萬元捐助給中華紅十字總會用于對農(nóng)村的義務(wù)教育項(xiàng)目，通過該項(xiàng)目的捐贈既可以使企業(yè)通過微信這一知名度高流傳廣泛的平臺來提升企業(yè)的公益形象，又可以在企業(yè)所得稅稅前匯繳清算時全額扣除，合理地減少了所納的企業(yè)所得稅。

（二）與征稅主體有關(guān)的征管建議

（1）細(xì)化微信紅包個人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的具體劃分，避免稅收真空地帶的稅收流失。正如本文中所提到的對與個人從其他非任職企業(yè)或機(jī)構(gòu)得到的無償贈與的現(xiàn)金紅包的現(xiàn)行處理方法中所分析的那樣，現(xiàn)行的該項(xiàng)紅包征稅問題，存在著計(jì)稅金額確定難、征稅時間點(diǎn)不易準(zhǔn)確確定、征稅項(xiàng)目難以明確劃分以及個人與個人、個人與企業(yè)間的私下關(guān)聯(lián)方交易帶有企業(yè)所得稅性質(zhì)的不正當(dāng)款項(xiàng)等一系列征稅難點(diǎn)問題。作為征稅主體的相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過與微信、支付寶等新興支付平臺政企合作的方式，在不損害用戶和支付平臺利益的前提下，對接相關(guān)交易信息，實(shí)行信息化共享的征納管理，防止稅收流失。

（2）建立與微信紅包支出相關(guān)的專門賬戶，實(shí)行稅務(wù)部門對企業(yè)的專戶管理。無論是企業(yè)所得稅還是個人所得稅，在現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定下，企業(yè)一般都會將與微信紅包支出相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等會計(jì)賬戶中，相關(guān)的支出資金也大多會隨企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營一起計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用中。這無疑會給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)針對微信紅包等新興網(wǎng)絡(luò)支付方式的查賬征收帶來巨大的困難。因此，實(shí)行稅務(wù)部門對企業(yè)的微信紅包等新興互聯(lián)網(wǎng)金融電子支付方式的專戶管理可以在一定程度上有效減少征管難題和涉稅爭議、提高征管效率、實(shí)現(xiàn)征管的精細(xì)化管理。

（3）及時出臺與新興電子支付方式有關(guān)的稅收規(guī)定，盡可能減輕政策滯后性對稅收征管的危害。不可否認(rèn)的是伴隨著微信紅包支付在內(nèi)的眾多新興互聯(lián)網(wǎng)金融支付方式的出現(xiàn)，與之相配套的稅收征管規(guī)定的確存在一定程度的滯后性，納稅人在參照現(xiàn)行稅法對相關(guān)新興納稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)繳稅款時也不可避免地會存在諸多疑惑。一個既能與時俱進(jìn)又能促進(jìn)新興互聯(lián)網(wǎng)金融支付行業(yè)發(fā)展的稅收政策勢必會對我國正在大力發(fā)展的“互聯(lián)網(wǎng)+”行業(yè)提供持久的政策支撐。

四、結(jié)語和展望

通過以上分析可以看出，微信紅包支付的涉稅處理問題其實(shí)只是我國正在不斷發(fā)展的新興互聯(lián)網(wǎng)金融支付方式征納稅難點(diǎn)問題的一個縮影。無論是納稅主體還是征稅主體都應(yīng)該站在互聯(lián)網(wǎng)金融稅收問題和我國正在大力發(fā)展的“互聯(lián)網(wǎng)+”行業(yè)的大背景下思考并處理實(shí)務(wù)中的會稅熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。對于其中還不能準(zhǔn)確界定或存在疑惑的問題，征納雙方之間應(yīng)彼此加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通，拓寬視野，而不是一味閉門造車，更甚至利用新生事物的征納稅漏洞，進(jìn)行不合法的偷稅漏稅。

因此，對于征納雙方來講，能夠合理地處理好包括微信紅包支付方式在內(nèi)的眾多新興互聯(lián)網(wǎng)金融支付方式的涉稅征納難點(diǎn)問題，本身就具有一定程度的挑戰(zhàn)性。而如何有效的減少新興互聯(lián)網(wǎng)金融支付方式的征納稅盲區(qū)，對于我國進(jìn)一步完善稅制改革和互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的健康發(fā)展都具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

本篇文章受“2016年度青海民族大學(xué)研究生創(chuàng)新項(xiàng)目”支持。

[1]吳凌暢.微信紅包的涉稅分析[J].山西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào)財(cái)會學(xué)習(xí),2015,02:41-44.

[2]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.2016年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試稅法輔導(dǎo)教材[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016.

(作者單位：青海民族大學(xué))