陳婧超

中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究

陳婧超

中小企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中發(fā)揮著維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、提高財(cái)政收入、增加就業(yè)等重要的作用，但是我國(guó)中小企業(yè)普遍面臨規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差等問(wèn)題。為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，稅收優(yōu)惠成為不可或缺的手段。本文從我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的具體規(guī)定、存在問(wèn)題等方面進(jìn)行了論述，并提出了完善中小企業(yè)稅收各類(lèi)優(yōu)惠的可行性對(duì)策建議。

中小企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；建議

中小企業(yè)快速協(xié)調(diào)發(fā)展，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)和支撐，我國(guó)各地區(qū)間發(fā)展不均衡、人口眾多且素質(zhì)普遍偏低、人均資源占有量比較低，中小企業(yè)以其創(chuàng)新靈活的運(yùn)作模式、較少的運(yùn)行成本，已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力量，中小企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展能夠帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng)、釋放創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新活力、提高財(cái)政收入、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保障居民就業(yè)和促進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，同時(shí)，革新社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，改善和優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。截至2015年末，我國(guó)登記在冊(cè)中小企業(yè)已達(dá)2000萬(wàn)家，各類(lèi)個(gè)體工商戶已達(dá)5400余萬(wàn)戶。然而，在中小企業(yè)高速擴(kuò)張的同時(shí)，也存在規(guī)模小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱、管理者素質(zhì)較低，科技創(chuàng)新能力較差，設(shè)備技術(shù)水平落后等問(wèn)題，需要政府加以扶持和引導(dǎo)，在眾多政策中，稅收政策因其應(yīng)用范圍廣，效果較為直接，成為政府扶持中小企業(yè)的主要工具。

一、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定

根據(jù)我國(guó)《中小企業(yè)促進(jìn)法》的相關(guān)規(guī)定，中小企業(yè)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的并且有利于滿足社會(huì)需要、增加就業(yè)、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型的各種形式的企業(yè)。從當(dāng)前正在實(shí)施的中小企業(yè)稅收相關(guān)優(yōu)惠政策體系來(lái)看，我國(guó)實(shí)行的中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策較為零散，沒(méi)有形成完整合理的體系，只有在制定部分稅種專(zhuān)項(xiàng)管理辦法時(shí)，有些優(yōu)惠措施是為中小企業(yè)專(zhuān)門(mén)出臺(tái)的。這些優(yōu)惠政策的施行，為中小企業(yè)的穩(wěn)健健康發(fā)展起到了推動(dòng)作用。

1.有關(guān)增值稅的優(yōu)惠政策

2011年10月28日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的部分條款予以修改。具體優(yōu)惠措施調(diào)整如下:銷(xiāo)售貨物的，增值稅起征點(diǎn)幅度為每月銷(xiāo)售額5000～20000元；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，增值稅起征點(diǎn)幅度為每月銷(xiāo)售額5000～20000元；按次納稅的，增值稅起征點(diǎn)幅度為為每次(日)銷(xiāo)售額300～500元。

2013年7月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》，決定從2013年8月1日起，對(duì)于月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)或非企業(yè)性單位，增值稅暫時(shí)免于征收。

2.有關(guān)增值稅的優(yōu)惠政策

2014年4月8日，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào))，規(guī)定小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額小于10萬(wàn)元(含)的，所得收入以50%的比例計(jì)入應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅按20%的稅率進(jìn)行繳納。

3.其他綜合稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)稅法規(guī)定，在資源綜合利用、殘疾人就業(yè)、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等方面，各類(lèi)企業(yè)均享有不同程度的稅收優(yōu)惠，根據(jù)中小企業(yè)劃型要求，我國(guó)的各類(lèi)企業(yè)，90%以上的企業(yè)屬于中小微企業(yè)。從中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策來(lái)說(shuō)，以上稅收優(yōu)惠政策均可能涉及。

二、當(dāng)前中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

1.稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性和權(quán)威性不強(qiáng)

我國(guó)雖然出臺(tái)了眾多中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，但目前還是較為分散，政策系統(tǒng)性也較差，大部分優(yōu)惠政策的法律形式為臨時(shí)性實(shí)施辦法和補(bǔ)充規(guī)定。到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有一部完整權(quán)威的中小企業(yè)稅法，也沒(méi)有形成完善的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系。

2.部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位，政策落地難

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策實(shí)行“一刀切”，規(guī)定比較籠統(tǒng)，導(dǎo)致基層執(zhí)法部門(mén)執(zhí)行較難，而我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展情況卻差異較大，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策落地難度較大，效果也不是特別顯著。

3.在科技創(chuàng)新等關(guān)鍵領(lǐng)域，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策處于空白狀態(tài)

在中小企業(yè)普遍比較關(guān)注的科技創(chuàng)新領(lǐng)域，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策處于空白狀態(tài)，以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為例，享受政策優(yōu)惠的企業(yè)限于已經(jīng)取得科研成果并且成功投入生產(chǎn)的企業(yè)。但是技術(shù)的創(chuàng)新和研發(fā)是一項(xiàng)長(zhǎng)期并且復(fù)雜的活動(dòng)，但結(jié)果卻具有不確定性，中小企業(yè)為了進(jìn)行創(chuàng)新和研發(fā)必然投入較多資源，但是由于科技創(chuàng)新的具有很大不確定性，最后卻可能是回報(bào)很少甚至沒(méi)有回報(bào)?，F(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策對(duì)處于研發(fā)投入階段的中小企業(yè)缺乏相應(yīng)配套的優(yōu)惠政策，不利于中小企業(yè)的科技創(chuàng)新。

三、完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的具體建議

1.建立規(guī)范統(tǒng)一的政策頂層設(shè)計(jì)

財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面清理，特別是要對(duì)各級(jí)地方政府為片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出臺(tái)的地方規(guī)范性法規(guī)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)清理，以確保稅收政策的權(quán)威性、系統(tǒng)性和嚴(yán)肅性，實(shí)現(xiàn)各地稅賦的基本統(tǒng)一和穩(wěn)定。同時(shí)，要做好頂層設(shè)計(jì)，從宏觀層面建立起規(guī)范統(tǒng)一、便于執(zhí)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策框架體系，結(jié)合其他中小企業(yè)優(yōu)惠政策，打好“政策組合拳”。同時(shí)，在制定稅收優(yōu)惠政策之前，應(yīng)當(dāng)做好前期調(diào)研工作，深入各類(lèi)中小企業(yè)，采取研討會(huì)、調(diào)查問(wèn)卷、座談會(huì)等多種方式，廣泛征求納稅服務(wù)對(duì)象的意見(jiàn)，確保政策的具有較強(qiáng)的可操作性和實(shí)用性。

2.提升稅收服務(wù)水平，確保稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處

稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)符合查賬征收條件的中小企業(yè)要嚴(yán)格按查賬結(jié)果進(jìn)行征收，對(duì)沒(méi)有會(huì)計(jì)賬簿或者各類(lèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能進(jìn)行準(zhǔn)確核算的中小企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行有針對(duì)性的政策傳導(dǎo)和會(huì)計(jì)技能培訓(xùn)，積極幫助各類(lèi)中小企業(yè)不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，及時(shí)通過(guò)微信公眾號(hào)、門(mén)戶網(wǎng)站等互聯(lián)網(wǎng)方式向中小企業(yè)大力宣傳稅收優(yōu)惠政策的具體規(guī)定，例如基本要求、適用對(duì)象、辦理流程等。

3.完善和調(diào)整部分稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠方式應(yīng)更具有針對(duì)性并進(jìn)一步靈活化、多樣化。一是要綜合運(yùn)用各類(lèi)優(yōu)惠方式，包括稅收減免、調(diào)整稅率、各類(lèi)抵免、稅收返還、加速計(jì)提折舊等多種優(yōu)惠方式，充分發(fā)揮”優(yōu)惠組合”效應(yīng)；二是要根據(jù)國(guó)家政策和行業(yè)發(fā)展方向確定優(yōu)惠政策的重點(diǎn)和方向。對(duì)投入到“三農(nóng)”、互聯(lián)網(wǎng)+、自主創(chuàng)業(yè)等領(lǐng)域的中小企業(yè)，可適度減征甚至免征企業(yè)所得稅；三是對(duì)于科技創(chuàng)新，再融資等中小企業(yè)的短板制定專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策。

課題名稱：

本論文針對(duì)課題“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)查-以柳林縣為例”。

[1]何云霄.中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究［C］.碩士論文，2014.05.

[2]李曉丹.發(fā)揮稅收職能促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的思考和建議［J］.新金融，2013（3）.

[3]賁立波.關(guān)于中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究［J］.財(cái)經(jīng)界，2015.03.

[4]李林.淺議中小企業(yè)稅收籌劃的問(wèn)題和對(duì)策［J］.企業(yè)導(dǎo)報(bào),2013.03

（作者單位：呂梁學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系）