劉紅衛(wèi)

【摘 要】 2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在第十二屆全國(guó)人大第四次會(huì)議政府工作報(bào)告中指出：2016年將全面實(shí)施“營(yíng)改增”，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。至此營(yíng)業(yè)稅將徹底告別中國(guó)稅制舞臺(tái)。在這場(chǎng)推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革的稅制變革中，作為金融業(yè)“營(yíng)改增”任務(wù)中一支中堅(jiān)力量的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司，將會(huì)在這場(chǎng)變革中扮演更加重要的角色。文章在回顧我國(guó)“營(yíng)改增”歷程的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司“營(yíng)改增”過(guò)程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響展開研究，從預(yù)算制定、系統(tǒng)改造、人員培訓(xùn)等方面提出對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司； “營(yíng)改增”； 增值稅； 對(duì)策

【中圖分類號(hào)】 F842.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）14-0106-03

2016年是中國(guó)全面建成小康社會(huì)決勝階段的開局之年，也是推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革的攻堅(jiān)之年。這一年，還未納入試點(diǎn)范圍的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)于5月1日起正式實(shí)施“營(yíng)改增”[ 1 ]。現(xiàn)階段，這四個(gè)行業(yè)正在全力備戰(zhàn)“營(yíng)改增”改革，金融業(yè)重要板塊之一的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司如何在這次全面改革中從容應(yīng)對(duì)，順應(yīng)改革大潮，這是擺在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)人員面前的一個(gè)重要課題，值得我們認(rèn)真思考。

一、“營(yíng)改增”的歷程回顧

2011年10月26日，國(guó)務(wù)院決定，為避免營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的稅制缺陷，體現(xiàn)增值稅的稅制優(yōu)勢(shì)，在部分地區(qū)和行業(yè)中開展“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)，逐步改革目前的征收營(yíng)業(yè)稅行為到征收增值稅行為。2012年1月1日起，“營(yíng)改增”在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中進(jìn)行試點(diǎn)。2012年9月1日起至年底，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)分批擴(kuò)大至8省市。2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)推向全國(guó)。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2014年6月1日起，電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的影響

“營(yíng)改增”作為一個(gè)系統(tǒng)工程，它的輻射帶動(dòng)效應(yīng)異常明顯，不僅在于公司稅負(fù)水平的高低取決于其實(shí)施的效果，還在于公司的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、企劃管理、業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)建設(shè)等方面將發(fā)生深刻的變化。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知要求，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會(huì)按照增值稅一般納稅人來(lái)進(jìn)行管理，增值稅率為6%。

（一）會(huì)計(jì)核算方面

由于增值稅為價(jià)外稅，“營(yíng)改增”以后，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并同時(shí)結(jié)合財(cái)政部關(guān)于試點(diǎn)納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算辦法的新要求增設(shè)但不限于以下明細(xì)科目：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——已交稅金”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”和“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”等明細(xì)科目。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司無(wú)論對(duì)原保險(xiǎn)保費(fèi)收入還是分保費(fèi)收入的財(cái)務(wù)確認(rèn)都要先進(jìn)行價(jià)稅分離，分離后的不含稅金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為實(shí)際的保費(fèi)收入，分離后的稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。對(duì)于退保業(yè)務(wù)，由于其為保費(fèi)收入的抵減項(xiàng)，退保業(yè)務(wù)也同樣需要進(jìn)行價(jià)稅分離。對(duì)于其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、追償款收入和投資收益，需要根據(jù)政策規(guī)定結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)和應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)，不能再將含稅的價(jià)款全部計(jì)入成本，而是憑借增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅分離金額，將不含稅金額確認(rèn)為成本，將稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。賠付成本、人力成本、保險(xiǎn)準(zhǔn)備金作為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司最大的成本費(fèi)用支出項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策也會(huì)影響公司目前的會(huì)計(jì)核算流程。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司2016年5月1日以后取得按照固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)和發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照規(guī)定分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。60%部分于取得扣稅憑證當(dāng)期計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣；40%部分作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，于取得扣稅憑證當(dāng)月起第13個(gè)月轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。

（二）財(cái)務(wù)管理方面

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在編制年度業(yè)務(wù)預(yù)算時(shí)，需要將保費(fèi)收入預(yù)算指標(biāo)和成本費(fèi)用指標(biāo)編制為不含稅金額，綜合考慮其他收入以及不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣成本等因素。在編制年度資本支出預(yù)算時(shí)，需要綜合考慮購(gòu)買資本性支出進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣因素，將預(yù)算指標(biāo)換算為不含稅金額。根據(jù)年度各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算，形成符合業(yè)務(wù)特點(diǎn)的預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，各項(xiàng)分析指標(biāo)將會(huì)隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施發(fā)生深刻變化。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司最為關(guān)注的指標(biāo)莫過(guò)于保費(fèi)收入達(dá)成率、保單成本率、綜合費(fèi)用率、綜合賠付率、投資收益率和凈利潤(rùn)等。上述相關(guān)核心指標(biāo)將呈現(xiàn)以下變化：一是保費(fèi)收入達(dá)成率降低。由于保費(fèi)收入變?yōu)椴缓愂杖?，因此在保單定價(jià)不變、收取客戶保費(fèi)的現(xiàn)金流不變的情況下，保費(fèi)收入必然降低[ 2 ]，保費(fèi)收入的降低必然會(huì)帶動(dòng)達(dá)成率的降低。二是保單成本率下降?！盃I(yíng)改增”后，原有的營(yíng)業(yè)稅金及附加只保留了增值稅的附加稅，綜合費(fèi)用下降幅度大于原保險(xiǎn)保費(fèi)收入下降幅度，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率下降；由于賠付成本中會(huì)有部分賠款取得增值稅專用發(fā)票而進(jìn)行了價(jià)稅分離，實(shí)際賠付成本減少，精算假設(shè)中的保單終極賠付率下降，兩者共同作用導(dǎo)致保單成本率下降。三是綜合費(fèi)用率下降?！盃I(yíng)改增”后，因營(yíng)業(yè)稅金及附加只保留了增值稅的附加稅，綜合費(fèi)用支出下降幅度大于已賺保費(fèi)的下降幅度，綜合費(fèi)用率下降。四是綜合賠付率上升。目前工作中，可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票較少，致使綜合賠付支出中各項(xiàng)目下降的幅度小于已賺保費(fèi)下降幅度，綜合賠付率上升。五是投資收益率下降?，F(xiàn)行對(duì)投資業(yè)務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓采用賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額征收營(yíng)業(yè)稅，如果按照增值稅稅率6%計(jì)算的話，則投資業(yè)務(wù)稅負(fù)將增加1%，投資收益減少，投資收益率也會(huì)隨之下降。六是凈利潤(rùn)高低與增值稅管理緊密相關(guān)。營(yíng)業(yè)稅制下，營(yíng)業(yè)稅按照原保險(xiǎn)保費(fèi)收入的5%收取，相對(duì)固定；增值稅制下，公司實(shí)際稅負(fù)水平與銷項(xiàng)稅額和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之差緊密關(guān)聯(lián)，增值稅管理水平高，凈利潤(rùn)就會(huì)有所提高，反之亦然。