唐晴

（重慶輕紡控股（集團）公司 重慶渝北 401121）

關(guān)于我國企業(yè)實施全面預(yù)算管理的實踐探討

唐晴

（重慶輕紡控股（集團）公司 重慶渝北 401121）

預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部的任務(wù)規(guī)劃、資源合理配置和績效考核系統(tǒng)，其有效實施對于企業(yè)發(fā)展有著促進作用。為此，本文對我國企業(yè)實施全面預(yù)算管理的實踐要點進行總結(jié)和闡述，并以建筑企業(yè)為例進行分析，供相關(guān)人士參考。

企業(yè)；全面預(yù)算管理；實踐；措施

1 引言

全面預(yù)算管理理論發(fā)展時間較長，其起源于20世紀20年代的西方，是西方發(fā)達國家的企業(yè)為加強內(nèi)部管理和控制，提高自身市場競爭能力和抵御風(fēng)險能力，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)而建立起來的一種管理系統(tǒng)。隨著時代的發(fā)展，我國建筑行業(yè)也認識到全面預(yù)算管理的重要性，并積極探索科學(xué)方法，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)受到保障。

2 目標(biāo)的確立

企業(yè)在對預(yù)算進行制定時，要切實體現(xiàn)出該企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。但是在預(yù)算目標(biāo)的確立時，企業(yè)的高層為了能夠更快地使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)，更多的會采用緊縮預(yù)算，這種預(yù)算方式雖然對實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)較為有利，但是無形中會挫敗員工的工作積極性；企業(yè)的基層部門為了能夠盡快地實現(xiàn)自己的業(yè)績目標(biāo)，一般多采用與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相反的寬松式預(yù)算。不同層次對預(yù)算目標(biāo)的確立采用不同的方式，從整體上使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)存在混亂現(xiàn)象。所以企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時要設(shè)定一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，既能滿足競爭要求，又能滿足客觀實際標(biāo)準(zhǔn)。

3 動態(tài)全面預(yù)算管理

在當(dāng)前的動態(tài)市場環(huán)境模式下，企業(yè)應(yīng)該摒棄陳舊的靜態(tài)預(yù)算管理模式應(yīng)用動態(tài)的全面預(yù)算管理來適應(yīng)新的市場環(huán)境。所謂動態(tài)的全面預(yù)算管理，是指建筑企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營情況和市場環(huán)境的變化客觀地對已制定的預(yù)算管理模式進行合適的調(diào)整，如圖1所示。企業(yè)：①要做的是依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對相關(guān)預(yù)算管理目標(biāo)和具體任務(wù)制定好；②對預(yù)算后可能出現(xiàn)的問題進行綜合考慮，給解決這些問題留出相應(yīng)的緩沖時間，以保證建筑工程項目可以并很好地適應(yīng)市場經(jīng)濟的變化，在工程實施過程中有足夠的資金運用，避免因為施工設(shè)施和資源配置不合理而停止工程項目的施工，影響進度；③假如由于市場環(huán)境的變化過快致使預(yù)算管理不能符合當(dāng)前的實際情況，那么企業(yè)根據(jù)市場變化后的具體情況及時進行預(yù)算管理的制定，確保在企業(yè)的可預(yù)期范圍內(nèi)對資源消耗，減少企業(yè)的收益消耗，達到企業(yè)的最優(yōu)收益。

圖1 全面預(yù)算管理循環(huán)圖

4 采用合理化的預(yù)算編制

企業(yè)預(yù)算主要是規(guī)劃企業(yè)未來經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營成果的，規(guī)劃未來有一個鮮明的特點就是高度的不確定性，為了解決不確定性問題，需要總結(jié)歷史規(guī)律和影響因素。未來經(jīng)營業(yè)務(wù)與經(jīng)營成果是不能脫離企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營基礎(chǔ)的，歷史可能不會重復(fù)它的事實，但歷史會不斷重復(fù)它的規(guī)律，收集數(shù)據(jù)，分析過去一段時間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營完成數(shù)據(jù)和影響因素，理出得和失，找出規(guī)律和改善辦法，取其精華去其糟粕，只有在這一基礎(chǔ)上才有可能揚優(yōu)阻劣，更好地挖掘企業(yè)各資源潛能，使企業(yè)投入產(chǎn)出最大化。正因如此，企業(yè)在預(yù)算編制之前，應(yīng)全面收集企業(yè)各方面的經(jīng)營信息，以此來保證預(yù)算編制的科學(xué)性和連續(xù)性。

在編制預(yù)算之前，需要收集多方面的信息數(shù)據(jù)，其具體包括生產(chǎn)經(jīng)營方面的信息、技術(shù)方面信息、市場方面的信息和社會環(huán)境方面的信息，這些信息中既有來自企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品技術(shù)、資源利用方面的信息，也有來自企業(yè)外部的客戶需求、同行發(fā)展變化等方面的信息。來自于企業(yè)內(nèi)部的信息收集起來相對簡單，可通過企業(yè)日常經(jīng)營過程中部門報表匯集與分析取得，但在收集過程中一定要注意系統(tǒng)化和日積月累。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理之中，各個部門都要向企業(yè)管理部門上報各種報表，企業(yè)預(yù)算編制過程中大部分歷史數(shù)據(jù)可從這些報表中取得，最好是企業(yè)能根據(jù)自身特點，結(jié)合全面預(yù)算要求，設(shè)計出各部門所報報表，以降低預(yù)算編制過程中的信息收集工作量。來自于企業(yè)外部的信息取得相對較雜，也較難，顧客需求、同業(yè)發(fā)展、技術(shù)進步、替代進入者、社會經(jīng)濟對行業(yè)影響、國家大政方針等都決定企業(yè)未來的生存與發(fā)展，這些信息構(gòu)成企業(yè)預(yù)算的一個重要基礎(chǔ)，這些信息掌握充分與否，直接決定了企業(yè)預(yù)算編制切實性和執(zhí)行性。企業(yè)除進行客戶調(diào)查、客戶座談、參加行業(yè)會議、研討會外，還可利用互聯(lián)網(wǎng)取得一些信息，在現(xiàn)在這個互聯(lián)經(jīng)濟時期，天文數(shù)字的信息量，使人難以分別其真假，甚至懶得去收集，這往往是造成企業(yè)預(yù)算脫離實際的重要原因。

5 加強成本預(yù)算和資金預(yù)算的完善

5.1 加強成本預(yù)算的完善

在建筑工程中加大全面預(yù)算管理模式的推行，有利于預(yù)算管理水平的逐步提高，使成本預(yù)算能夠逐步得到完善。大致可以分為以下三個階段：①借鑒以往的成本情況進行預(yù)算。通過完成廠下達的一些操作費和產(chǎn)量作為目標(biāo)，然后根據(jù)以往的成本費用支出水平和產(chǎn)量的預(yù)算，對現(xiàn)行的成本費進行切塊式承包；②專項費用管理歸口階段。本階段主要控制專項費用的使用情況，財務(wù)首先按照以往的成本構(gòu)成等因素對成本的標(biāo)準(zhǔn)和對工作量進行確定，并計算出成本的預(yù)算指標(biāo)，下發(fā)給各個專業(yè)科室，逐步分解到各基層單位，最終分派到各個班組和崗位；③以基層單位作為管理主體階段。將基層單位作為責(zé)任主體，實行預(yù)算分解式考核。對實施費用單獨安排其預(yù)算并進行專項使用和考核，對提高預(yù)算措施的實施方案具有針對性。

5.2 細化資金預(yù)算

成本預(yù)算和資金預(yù)算之間相輔相成，可以依據(jù)成本預(yù)算將資金預(yù)算的內(nèi)容進行科學(xué)性的分類，并對付款標(biāo)準(zhǔn)進行細化。在實際的應(yīng)用中，經(jīng)營性的支出依據(jù)費用要素劃分，并需要對具體的付款時間和標(biāo)準(zhǔn)進行確定。對資本性支出按照各個工程項目的投資額度范圍將其劃分。另外，在建筑工程預(yù)算編制時，將成本預(yù)算作為基礎(chǔ)，經(jīng)過嚴格審核后的費用作為本月的資金預(yù)算等。

5.3 將成本預(yù)算和資金預(yù)算有機結(jié)合起來

企業(yè)的年度預(yù)算在經(jīng)過預(yù)算委員會批準(zhǔn)并執(zhí)行后，對企業(yè)各個部門和單位都有嚴格的約束性。對于經(jīng)營性的支出資金預(yù)算需要依據(jù)預(yù)算委員會審批的成本費用制定，避免資金在沒有成本預(yù)算的條件下支出。此外，可以就成本費用和資金使用情況在每月進行例會討論、審查、分析和交流，將成本預(yù)算和資金預(yù)算的不同之處凸顯出來，并對偏差進行糾正處理，進而使成本預(yù)算、資金預(yù)算可以和建筑施工、生產(chǎn)經(jīng)營過程有機地結(jié)合在一起，不但可以使施工運行需要的資金得到平穩(wěn)的提供，還對建筑企業(yè)的日常成本控制進行了強化，從某種程度上對建筑企業(yè)粗放式的預(yù)算管理現(xiàn)象進行了改善，使企業(yè)從原有的粗放式預(yù)算管理逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型管理，達到實現(xiàn)成本預(yù)算與資金預(yù)算有機結(jié)合的目的。

6 預(yù)算考核

預(yù)算管理一定要和獎懲進行掛鉤，唯有如此，才可以為項目預(yù)算的貫徹落實提供堅實的保障。應(yīng)當(dāng)建立起責(zé)、權(quán)、利三者有機融合的機制，如圖2所示，按照提前制定的預(yù)算成本目標(biāo)，同時兼顧每一個部門的責(zé)、權(quán)、利，從上及下，逐層細分總體預(yù)算目標(biāo)，把每一個單位以及工作崗位的待遇和績效進行結(jié)合，推動廣大職工為預(yù)算目標(biāo)的達成而奮斗。同時，所設(shè)置的目標(biāo)成本必須具有可行性和科學(xué)性，應(yīng)該遵循“以人為本”的基本思想，對表現(xiàn)突出者及時進行獎勵，并幫助他們找出自己的不足，盡快改正；對存在問題者，做出相應(yīng)的懲處，以此表現(xiàn)對他們的約束，特別是對那些未完成預(yù)算目標(biāo)成本的有關(guān)單位與職工，必須選擇一定的懲罰措施，切實發(fā)揮激勵機制的功能，進一步提高廣大職工的成本意識，從而使成本控制得到貫徹執(zhí)行。

7 結(jié)束語

綜上所述，建筑行業(yè)已經(jīng)成為我國社會發(fā)展過程中不可或缺的一部分，而全面預(yù)算管理作為建筑行業(yè)中越來越重要的因素已經(jīng)成為企業(yè)預(yù)算管理中的一項具有實際效用的管理工具和手段，在企業(yè)中實施全面預(yù)算管理，對提高企業(yè)的效益和戰(zhàn)略目標(biāo)具有切實可行的意義。

[1]孫艷.關(guān)于我國企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及應(yīng)對策略探究[J].江蘇商論，2015（9）：138～139.

圖2 全面預(yù)算管理考評體系圖

[2]林振中，陳夢娟.我國企業(yè)實施全面預(yù)算管理的困境問題——基于對主要研究文獻的歸納與總結(jié)[J].綠色財會，2014（2）：29～32.

[3]劉向群.對外工程承包企業(yè)實施全面預(yù)算管理的探討[J].國際商務(wù)財會，2011（2）：38～39.

F275

A

1004-7344（2016）08-0267-02

2016-3-1

唐 晴（1979-），女，會計師，本科，主要從事集團財務(wù)會計管理工作。