張子乾

摘 要：本文以營(yíng)改增的相關(guān)概念和意義為基礎(chǔ)，分析營(yíng)改增對(duì)我國(guó)金融行業(yè)的影響，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)的稅負(fù)、征稅方式、發(fā)票管理、信息系統(tǒng)及整體市場(chǎng)都有重要影響。金融企業(yè)應(yīng)該做好充分的準(zhǔn)備工作，及時(shí)掌握政策，合理利用政策，完成企業(yè)的營(yíng)改增工作。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；金融業(yè)；影響；對(duì)策

從2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增稅收政策。隨著適用范圍的擴(kuò)大，金融行業(yè)也納入其中。對(duì)于金融行業(yè)來(lái)說(shuō)，這是一個(gè)調(diào)整自我，完成改革，實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要契機(jī)。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，營(yíng)改增能夠降低金融企業(yè)的稅負(fù)，為其發(fā)展提供新的動(dòng)力。本文主要分析營(yíng)改增對(duì)我國(guó)金融業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)對(duì)策。

一、營(yíng)改增

1.概念

營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅。這一做法可以減少重復(fù)征稅，減輕稅負(fù)，深化我國(guó)財(cái)稅體制改革，為市場(chǎng)的發(fā)展提供新的動(dòng)能。

2.意義

對(duì)于金融業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增具有重要意義和積極作用。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)納稅問(wèn)題，在一定程度上制約了我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展。尤其是2003年，我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，傳統(tǒng)的征稅模式更加難以滿足金融行業(yè)發(fā)展的需要。

相較于營(yíng)業(yè)稅，增值稅具有諸多優(yōu)勢(shì)。首先，它以流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)，不會(huì)因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多而重復(fù)征稅、增加企業(yè)的稅負(fù)；其次，增值稅是按照能力負(fù)稅的稅收原則對(duì)企業(yè)征收稅負(fù)，能最大程度的保證公平，不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)主體差別對(duì)待。

對(duì)于金融行業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅更加符合其發(fā)展需要。這主要是因?yàn)槲覈?guó)金融行業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，生產(chǎn)服務(wù)的性質(zhì)更加明顯。以銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，就具有貸款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、差價(jià)業(yè)務(wù)等。因而重復(fù)征稅的幾率相較于其他行業(yè)更大。而征增值稅恰好能夠規(guī)避重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于金融業(yè)健康、良好的發(fā)展。

二、全面營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的影響

1.對(duì)稅負(fù)的影響

全面營(yíng)改增后，金融行業(yè)的稅率發(fā)生了變化，由之前的5%營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?%增值稅。從表明數(shù)字來(lái)看，稅率有所增加，實(shí)際上金融行業(yè)的稅負(fù)是降低的。

營(yíng)改增之前，金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入需要征收5%的營(yíng)業(yè)稅，并在營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上計(jì)征10%以上的附加稅費(fèi)，再加上25%的企業(yè)所得稅，這無(wú)疑制約了金融企業(yè)的發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，隨著增值稅抵扣鏈條的完善，企業(yè)固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)都會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，金融業(yè)的整體稅負(fù)會(huì)有所下降。

定價(jià)方面，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅會(huì)對(duì)金融企業(yè)產(chǎn)生一定的影響，部分金融業(yè)務(wù)的稅負(fù)會(huì)相對(duì)上升。這主要是因?yàn)樵鲋刀愂且环N價(jià)外稅形式，相較于營(yíng)業(yè)稅這種價(jià)內(nèi)稅形式，對(duì)金融企業(yè)會(huì)帶來(lái)約0.7%的稅負(fù)增加。

2.對(duì)征稅方式的影響

隨著全面營(yíng)改增的實(shí)現(xiàn)，金融業(yè)的征稅方式也受到影響，發(fā)生變化。

目前，我國(guó)增值稅的征稅方式主要有“一般征收法”和“簡(jiǎn)易征收法”兩種。兩種征稅方法的區(qū)別在于：一般征收法以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后得出應(yīng)納稅額，而簡(jiǎn)易征收法則是按稅率簡(jiǎn)單乘以應(yīng)稅收人得出應(yīng)納稅額。至于哪一種方式更加適合金融行業(yè)，還需要更多的驗(yàn)證。

簡(jiǎn)易征收法原則上更加適用，但是其存在的最大問(wèn)題在于沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而切斷了增值稅的鏈條，不能從根本上解決金融行業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題。金融業(yè)采用一般征收法，如果進(jìn)項(xiàng)扣除不到位會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，并轉(zhuǎn)嫁到下游，影響其他行業(yè)。

所以，在征稅方式的選擇上，全面營(yíng)改增后，金融企業(yè)估計(jì)會(huì)根據(jù)金融服務(wù)和產(chǎn)品的不同選擇不同的征稅方式。

3.對(duì)發(fā)票管理的影響

由于增值稅的管理是基于發(fā)票的管理，因此，在全面營(yíng)改增后，金融企業(yè)需要配備大量的稅控設(shè)備、足量的開(kāi)票人員以及完善的發(fā)票管理機(jī)制。

增值稅的管理存在大量的發(fā)票開(kāi)具和抵扣工作，如果沒(méi)有一套齊全的發(fā)票管理機(jī)制，企業(yè)就無(wú)法滿足向客戶提供開(kāi)具大量發(fā)票服務(wù)的需求，并且可能導(dǎo)致開(kāi)具的增值稅發(fā)票不符合要求，進(jìn)而造成進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣、增值稅鏈條斷裂的問(wèn)題。

金融企業(yè)為了完善自己的發(fā)票管理系統(tǒng)，需要投入一定的資金用于工本費(fèi)、人工費(fèi)、場(chǎng)地費(fèi)等，這都會(huì)增加開(kāi)支。

4.對(duì)信息系統(tǒng)的影響

我國(guó)金融行業(yè)已基本實(shí)現(xiàn)信息化管理，隨著全面營(yíng)改增的實(shí)現(xiàn)，金融行業(yè)的信息系統(tǒng)也要改進(jìn)和升級(jí)。

隨著營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、報(bào)表管理、稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理、業(yè)務(wù)流程管理、營(yíng)銷方案管理、大客戶管理、供應(yīng)商管理、采購(gòu)管理、合同管理、TI系統(tǒng)管理等都會(huì)隨之發(fā)生改變。相對(duì)應(yīng)的信息管理系統(tǒng)也都要改造、升級(jí)。

在信息系統(tǒng)改造升級(jí)的過(guò)程中，金融企業(yè)應(yīng)該兼顧成本和效率，在保持最少支出的基礎(chǔ)上完成升級(jí)改造，避免因?yàn)闋I(yíng)改增帶來(lái)較多負(fù)面影響。

5.對(duì)金融市場(chǎng)的影響

全面營(yíng)改增對(duì)整個(gè)金融市場(chǎng)都會(huì)產(chǎn)生重要影響。

債券市場(chǎng)方面。隨著營(yíng)改增的發(fā)生，債券利息的應(yīng)稅范圍擴(kuò)大，除了國(guó)債和地方債之外，其他債券都需要征收增值稅，這導(dǎo)致不同形式的債券的實(shí)際利率存在差異，進(jìn)而影響投資者的選擇。

貨幣市場(chǎng)方面。同業(yè)拆借免稅范圍縮窄，債券回購(gòu)業(yè)務(wù)中買入返售債券利息收入需要征稅，故融資成本有一定程度的增加。

最后，長(zhǎng)期來(lái)看，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣能降低企業(yè)稅負(fù)，減少稅收現(xiàn)金流出，使得金融行業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)得到緩解。

三、金融業(yè)可以采取的應(yīng)對(duì)措施

1.成立營(yíng)改增工作組，做好準(zhǔn)備工作

金融企業(yè)營(yíng)改增的全面實(shí)施需要一段時(shí)間，企業(yè)應(yīng)該合理估算需要花費(fèi)的時(shí)間，并做好充足的準(zhǔn)備工作。如有必要，還應(yīng)設(shè)置專門的營(yíng)改增工作組，以幫助企業(yè)完成改革。

營(yíng)改增工作小組的組成人員應(yīng)該具有一定程度的專業(yè)知識(shí)和背景，熟悉營(yíng)改增的進(jìn)程、相關(guān)政策等，掌握企業(yè)內(nèi)部的基本情況，包括金融服務(wù)、金融產(chǎn)品、財(cái)務(wù)狀況、稅收情況等。在工作小組中，各個(gè)部門的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)參與其中。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外溝通，充分利用政策

建立完善的溝通機(jī)制，加強(qiáng)金融企業(yè)內(nèi)部及外部的溝通工作。

內(nèi)部溝通方面。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)和稅務(wù)部門保持緊密的聯(lián)系和溝通，及時(shí)反饋營(yíng)改增過(guò)程中，企業(yè)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)問(wèn)題等，并尋求解決方法。

外部溝通方面。企業(yè)需要長(zhǎng)期有效地與外部其他部門機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)保持溝通，確保第一時(shí)間知悉法規(guī)政策的出臺(tái)與變動(dòng)，遇到不明確的涉稅事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)與各部門機(jī)構(gòu)進(jìn)一步討論，最大程度保證公司整體利益。

營(yíng)改增初期，由于增值稅抵扣范圍過(guò)窄、項(xiàng)目延遲等原因，容易導(dǎo)致一定稅負(fù)增加的問(wèn)題。國(guó)家為了解決這一問(wèn)題，多會(huì)出臺(tái)配套政策。金融企業(yè)應(yīng)該充分利用這些政策，尤其是稅收補(bǔ)貼政策。

3.完善信息系統(tǒng)改造，健全發(fā)票機(jī)制

金融企業(yè)應(yīng)該根據(jù)營(yíng)改增的進(jìn)程和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況制定出合理的信息系統(tǒng)改造升級(jí)計(jì)劃，從硬件和軟件兩個(gè)方面改進(jìn)企業(yè)信息管理系統(tǒng)，以適應(yīng)和滿足營(yíng)改增的需要，比如：財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)升級(jí)改造方案；財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接；財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與納稅申報(bào)系統(tǒng)、開(kāi)票系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)等。

營(yíng)改增后，企業(yè)需要更多的開(kāi)具發(fā)票。除了設(shè)備、人員上的補(bǔ)足和完善外，還可以將現(xiàn)有的流水單通過(guò)系統(tǒng)改造直接升級(jí)為發(fā)票，即可以保證開(kāi)票的正確性，又能夠節(jié)省成本。

4.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅的管理，完善內(nèi)部管理

營(yíng)改增最重要的一項(xiàng)就是進(jìn)項(xiàng)稅的管理。首先，企業(yè)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，制定進(jìn)項(xiàng)稅管理方案。其次，對(duì)于一些不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的業(yè)務(wù)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)定額抵扣的特殊待遇。

金融企業(yè)可以借著營(yíng)改增來(lái)調(diào)整內(nèi)部策略，完善風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)和業(yè)務(wù)的連接。在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面，要先完善財(cái)務(wù)管理制度，重視與增值稅納稅管理相關(guān)的業(yè)務(wù)和活動(dòng)，進(jìn)行抵扣，降低稅負(fù)；規(guī)范與增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作，充分利用優(yōu)惠政策減少稅負(fù)。

最后，編寫增值稅操作手冊(cè)，使企業(yè)的納稅申報(bào)和管理流程化。對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)和報(bào)稅人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高其個(gè)人素質(zhì)和工作能力。

四、結(jié)語(yǔ)

全面營(yíng)改增改變了金融業(yè)的稅率，由原本5%營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?%增值稅，實(shí)質(zhì)上是降低了稅負(fù)；改變了征稅方式，一般征收法、簡(jiǎn)單征收法的選擇應(yīng)以金融服務(wù)和產(chǎn)品的類型為依據(jù)；影響了企業(yè)的信息系統(tǒng)和發(fā)票管理；同時(shí)影響了金融市場(chǎng)的現(xiàn)狀。金融企業(yè)應(yīng)該做好準(zhǔn)備工作，利用政策，調(diào)整自我，完成營(yíng)改增。

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