楊波

【摘 要】 通過(guò)運(yùn)用一種基于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的新的會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)方法，對(duì)中央企業(yè)、地方國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的差異進(jìn)行比較研究。結(jié)果顯示：在2010—2012年間，中央企業(yè)、地方國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率有微幅起伏但基本保持穩(wěn)定，未發(fā)生嚴(yán)重和大面積拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的情況。這三類企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率存在差異。地方國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率均高于中央企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率的差異化程度要高于中央企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)； 社會(huì)保險(xiǎn)； 拖欠； 差異

【中圖分類號(hào)】 F840.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）15-0014-05

一、引言

企業(yè)是社會(huì)保險(xiǎn)制度重要的利益相關(guān)者，企業(yè)繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是社會(huì)保險(xiǎn)基金主要的資金來(lái)源之一。在繳付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的過(guò)程中，一些企業(yè)會(huì)出現(xiàn)不能按時(shí)足額繳付的情況。在人口老齡化嚴(yán)峻形勢(shì)下，拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)將直接影響到社?；鸬姆e累和未來(lái)的支付，這是各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳機(jī)構(gòu)必須正視的一個(gè)問(wèn)題。那么，不同企業(yè)在拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)方面存在差異嗎？有多大差異？弄清楚這些問(wèn)題對(duì)于政府決策部門制定和調(diào)整相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)政策是非常必要的。

本文選擇中央企業(yè)、地方國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)作為研究對(duì)象，對(duì)三種不同類型企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的差異進(jìn)行比較研究。這一方面可以為研究其他企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的差異提供一個(gè)可資借鑒的樣本，另一方面可以讓政府相關(guān)決策部門更全面地了解不同企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的差異，為更加科學(xué)和審慎地制定及調(diào)整社會(huì)保險(xiǎn)政策提供有價(jià)值的參考意見(jiàn)。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的狀況，現(xiàn)有文獻(xiàn)普遍認(rèn)為我國(guó)企業(yè)存在比較嚴(yán)重的拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的問(wèn)題，但多數(shù)文獻(xiàn)要么沒(méi)有數(shù)據(jù)來(lái)加以佐證，要么引用的是20世紀(jì)90年代至21世紀(jì)初的數(shù)據(jù)。比如李丹（2005）引用2002年的官方數(shù)據(jù)，認(rèn)為不同社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目的征繳率存在一定差異，失業(yè)保險(xiǎn)的征繳率要低于其他保險(xiǎn)項(xiàng)目，由于各地區(qū)社會(huì)保障制度建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平參差不齊，各地區(qū)的社會(huì)保險(xiǎn)征繳率也存在一定差異[ 1 ]。也有學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了獨(dú)立研究，比如秦增元和彭雪梅（2012）采用2008年《中國(guó)城市（鎮(zhèn)）生活與價(jià)格年鑒》數(shù)據(jù)，對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)逃費(fèi)進(jìn)行定量研究后認(rèn)為我國(guó)實(shí)際征繳率僅為63.14%，說(shuō)明我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳中逃費(fèi)欠費(fèi)情況嚴(yán)重[ 2 ]。

關(guān)于企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的原因，王芳（2006）認(rèn)為我國(guó)企業(yè)存在大面積拖欠或者偷逃養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的現(xiàn)象，究其深層原因是養(yǎng)老保險(xiǎn)體制存在一些缺陷，如歷史債務(wù)不清、繳費(fèi)比例設(shè)計(jì)不當(dāng)、個(gè)人賬戶“所有者缺位”等，從而為企業(yè)和職工拖欠養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)提供了“負(fù)激勵(lì)”[ 3 ]。彭宅文（2010）認(rèn)為養(yǎng)老保險(xiǎn)逃費(fèi)不僅由于企業(yè)規(guī)避的原因，而且有地方政府的激勵(lì)問(wèn)題，我國(guó)地方分權(quán)的制度結(jié)構(gòu)導(dǎo)致一些地方政府為了刺激本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而犧牲勞工利益，追求低勞動(dòng)力成本，從而造成一些地區(qū)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)關(guān)懈怠征繳[ 4 ]。褚杭（2011）認(rèn)為非公經(jīng)濟(jì)組織、員工、政府等各方面的態(tài)度和面臨的代價(jià)及收益情況影響這些組織偷逃社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，而且逃費(fèi)動(dòng)機(jī)與原因相互影響，同時(shí)還受制度、歷史文化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等其他因素的影響[ 5 ]。

關(guān)于企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的對(duì)策，主要有以下幾種觀點(diǎn)：

多數(shù)文獻(xiàn)都主張加強(qiáng)相關(guān)立法，完善征繳制度。劉華（2006）針對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)逃費(fèi)問(wèn)題，提出了推進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)立法，優(yōu)化養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，明確企業(yè)與政府的職責(zé)，采取多種方式化解歷史包袱，強(qiáng)化養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)征繳監(jiān)管，完善各項(xiàng)配套政策[ 6 ]。章萍（2007）認(rèn)為現(xiàn)行制度設(shè)計(jì)使企業(yè)有逃費(fèi)的動(dòng)機(jī)和可能，建議多渠道籌措資金，妥善解決轉(zhuǎn)軌債務(wù)，制定合理的繳費(fèi)率和繳費(fèi)基數(shù)計(jì)繳辦法，運(yùn)用信息化手段完善養(yǎng)老保險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制[ 7 ]。胡芳（2009）認(rèn)為要解決養(yǎng)老保險(xiǎn)逃費(fèi)問(wèn)題，需要有關(guān)方面通力合作，進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，改革目前養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，同時(shí)加大養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)征繳的監(jiān)管力度[ 8 ]。雷衛(wèi)平（2011）在對(duì)湖南省養(yǎng)老保險(xiǎn)逃費(fèi)問(wèn)題進(jìn)行研究后認(rèn)為，逃費(fèi)問(wèn)題是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度強(qiáng)制實(shí)行的必然結(jié)果，在全球范圍都是一個(gè)共性問(wèn)題，可以從提高養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦信息化水平、建立健全法規(guī)制度、營(yíng)造誠(chéng)信繳費(fèi)法制環(huán)境、加強(qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)征收管理等方面加以解決[ 9 ]。劉軍強(qiáng)（2011）追蹤了1999—2008年各省級(jí)單位征繳主體的變遷，構(gòu)建了一個(gè)歷時(shí)10年的面板數(shù)據(jù)庫(kù)，認(rèn)為地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)更有利于擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面，可以促使社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入增長(zhǎng)[ 10 ]。

有部分文獻(xiàn)主張完善相關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)制度。葉優(yōu)苗（2005）主張建立拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)核算體系，按欠繳單位、險(xiǎn)種建立分戶明細(xì)賬，通過(guò)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算方法，把每期應(yīng)收數(shù)、繳納數(shù)、拖欠數(shù)核算正確，防止應(yīng)收數(shù)、拖欠數(shù)流失[ 11 ]?；粜?012）結(jié)合所參與查證的某市社保機(jī)構(gòu)隱瞞欠費(fèi)數(shù)億元，涉及上千家企業(yè)欠繳保費(fèi)的案例，著重介紹了企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)中欠費(fèi)問(wèn)題的查證方法[ 12 ]。

除上述觀點(diǎn)外，有的文獻(xiàn)還提出了一些新的建議和措施。張建忠（2005）認(rèn)為可以允許一些經(jīng)營(yíng)困難的企業(yè)暫時(shí)不交部分養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，這有助于這些企業(yè)未來(lái)更自覺(jué)地繳費(fèi)，在某些特殊時(shí)期減免企業(yè)欠繳的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)或許可以促使某些逃費(fèi)企業(yè)以后自覺(jué)繳費(fèi)，但同時(shí)必須讓這些逃費(fèi)企業(yè)認(rèn)識(shí)到，如果仍繼續(xù)逃費(fèi)，會(huì)面臨非常嚴(yán)厲的懲罰[ 13 ]。王繪玲（2012）認(rèn)為有必要建立社會(huì)保險(xiǎn)欠費(fèi)預(yù)警長(zhǎng)效機(jī)制和欠費(fèi)監(jiān)控機(jī)制?？梢园凑铡凹t、黃、藍(lán)”三級(jí)預(yù)警方式建立企業(yè)誠(chéng)信體系動(dòng)態(tài)檔案。如果企業(yè)一個(gè)月內(nèi)累計(jì)被雇員有效舉報(bào)三次以上將被列入“紅色預(yù)警”；若欠費(fèi)一個(gè)月以上，則被列入“黃色預(yù)警”；存在一般性社會(huì)保險(xiǎn)糾紛的企業(yè)被列入“藍(lán)色預(yù)警”[ 14 ]。

綜上所述，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要從現(xiàn)狀、原因和對(duì)策三個(gè)角度研究企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)問(wèn)題，且基本上都是將企業(yè)作為一個(gè)整體，沒(méi)有將其進(jìn)行區(qū)分，沒(méi)有對(duì)不同企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的差異問(wèn)題進(jìn)行研究?，F(xiàn)有文獻(xiàn)在研究中使用的數(shù)據(jù)基本上都是政府公布的宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)而且比較陳舊，很少使用直接來(lái)自企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這使得研究結(jié)論存在一定局限性。

三、企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)行為屬性的界定

現(xiàn)有不少研究文獻(xiàn)沒(méi)有對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行明確界定，將拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與偷逃社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)混在一起，沒(méi)有將兩者加以區(qū)分。一些文獻(xiàn)簡(jiǎn)單地將企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)一律視為違規(guī)和違法行為，沒(méi)有對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于各種原因出現(xiàn)的“合理”或“正?！鼻焚M(fèi)問(wèn)題進(jìn)行深入分析。企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的行為不同于偷逃社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的行為。企業(yè)拖欠的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在企業(yè)的賬面和社會(huì)保險(xiǎn)征繳機(jī)構(gòu)的賬面上都有明確記載，企業(yè)也承認(rèn)這些欠費(fèi)屬于本企業(yè)的未繳清債務(wù)，其表現(xiàn)為顯性的。而偷逃行為則是指企業(yè)通過(guò)提供不真實(shí)的員工信息、少報(bào)繳費(fèi)工資基數(shù)等手段達(dá)到少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的目的，通常都表現(xiàn)為隱性的，不像拖欠行為那樣有賬可查，因而針對(duì)偷逃行為的稽查成本也更高。

不同的企業(yè)在規(guī)模實(shí)力、成長(zhǎng)軌跡、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格乃至企業(yè)文化積淀等方面千差萬(wàn)別，并非所有企業(yè)都有高水準(zhǔn)的道德操守和社會(huì)責(zé)任意識(shí)。同時(shí)也應(yīng)看到，并非所有拖欠的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)都是企業(yè)故意為之，除了那些具備繳費(fèi)能力但卻有意拖欠不繳的情況之外，一些企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是不得已而為之的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，大多數(shù)企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和各種不可預(yù)測(cè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)與供貨商、經(jīng)銷商、合作伙伴等利益相關(guān)者之間的各種往來(lái)款項(xiàng)很難做到及時(shí)、全額結(jié)算，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到資金周轉(zhuǎn)困難或現(xiàn)金流阻滯等問(wèn)題，在這種情況下，企業(yè)可能會(huì)選擇暫時(shí)拖延繳納本期應(yīng)繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，待資金周轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)以后再補(bǔ)繳所欠費(fèi)用。

此外，有些法規(guī)的模糊規(guī)定也會(huì)導(dǎo)致某些“正?！钡耐锨?。比如：《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)繳納管理暫行辦法》沒(méi)有明確規(guī)定本月所應(yīng)繳納的是上月的還是本月的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。如果是本月繳納上月社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的話，企業(yè)在上月底前將計(jì)提應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，如此一來(lái)，該企業(yè)上月底的應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)賬戶就會(huì)出現(xiàn)期末余額，也就是會(huì)出現(xiàn)“欠費(fèi)”；而如果是本月繳納本月社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的話，正常情況下企業(yè)每個(gè)月底的應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)賬戶應(yīng)不會(huì)出現(xiàn)期末余額。除此之外，以下情況也會(huì)造成企業(yè)的應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)賬戶在月底或年底時(shí)出現(xiàn)“欠費(fèi)”：

一是在某些實(shí)行地稅機(jī)關(guān)代征社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的地區(qū)，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在定期的數(shù)據(jù)傳遞和交接處理問(wèn)題，對(duì)此當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)機(jī)構(gòu)可能對(duì)這些規(guī)定進(jìn)行變通處理。比如湖北省仙桃市規(guī)定：企業(yè)每月20日之前到社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申報(bào)下月應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在每月26日之前將審定后申報(bào)表交由地稅機(jī)關(guān)征收。

二是征收機(jī)關(guān)人為延遲征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)某些地區(qū)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)過(guò)程中就曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)過(guò)這種情況：由于養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的征收任務(wù)是地方政府下達(dá)的，而且逐年增長(zhǎng)，因此當(dāng)?shù)仞B(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)關(guān)在完成當(dāng)年征收任務(wù)時(shí)，把以后月份應(yīng)征收的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)延后征收，留待下一年[ 15 ]。以上情況都可能使企業(yè)在月底（年底）的時(shí)候不能完全繳清社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)的應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)賬戶在月底或年底時(shí)可能會(huì)有一定數(shù)額的期末余額。

三是國(guó)家在特殊時(shí)期允許企業(yè)緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。比如2008年12月，為應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)的沖擊，國(guó)家人力資源和社會(huì)保障部、財(cái)政部和稅務(wù)總局就曾聯(lián)合發(fā)出通知，對(duì)于暫時(shí)無(wú)力繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的困難企業(yè)，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，可以在一定期限內(nèi)緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，緩繳期限最長(zhǎng)不超過(guò)六個(gè)月[ 16 ]。

四、一種新的會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)方法

評(píng)價(jià)企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)程度的前提條件是設(shè)計(jì)一種科學(xué)的、簡(jiǎn)單易行、具有可操作性的評(píng)價(jià)方法?，F(xiàn)有的評(píng)價(jià)企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)程度的指標(biāo)存在一定的局限性。

某些社會(huì)保險(xiǎn)征繳機(jī)構(gòu)使用了“戶均欠費(fèi)金額”這一絕對(duì)值指標(biāo)來(lái)反映企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的狀況，這在一定程度上反映出企業(yè)欠費(fèi)的絕對(duì)值水平，但不同的企業(yè)規(guī)模實(shí)力差別很大，其所拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的金額也存在較大差異，僅使用“戶均欠費(fèi)金額”這一絕對(duì)值指標(biāo)難以全面反映企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的狀況。

有的社會(huì)保險(xiǎn)征繳機(jī)構(gòu)采用了“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳率”這一相對(duì)值指標(biāo)反映欠費(fèi)的狀況，該指標(biāo)一定程度上彌補(bǔ)了“戶均欠費(fèi)金額”指標(biāo)的缺陷，但這一指標(biāo)是從政府征繳的角度來(lái)設(shè)計(jì)和計(jì)算的，通常都是以險(xiǎn)種為單位進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，該指標(biāo)只反映本期的征繳情況，不將前期的拖欠金額計(jì)算在內(nèi)。有的企業(yè)繳清了本期應(yīng)繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，本期的征繳率為100%，但還有前期欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)尚未繳清。因此該指標(biāo)在全面反映企業(yè)拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)狀況方面有一定的缺陷。

還有學(xué)者提出其他的評(píng)價(jià)方式，顏剩勇（2007）在研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)問(wèn)題時(shí)曾提出過(guò)“社保提取率”和“社保支付率”兩個(gè)指標(biāo)，具體計(jì)算公式為：社保提取率=企業(yè)已提取的社會(huì)保障基金÷按相關(guān)法律規(guī)定應(yīng)提取的社保基金，社保支付率=已付社?；稹聭?yīng)付社保基金[ 17 ]，但其對(duì)此指標(biāo)的闡釋很簡(jiǎn)單，沒(méi)有具體論述該指標(biāo)的計(jì)算口徑，在實(shí)際中缺乏可操作性。

針對(duì)上述局限性，本文從企業(yè)的角度出發(fā)，基于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表提出了一種新的會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)方法，用以測(cè)度企業(yè)繳付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的狀況。在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)計(jì)提和繳付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)都是在“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”①明細(xì)科目中核算的，通常披露的數(shù)據(jù)包括四個(gè)項(xiàng)目：期初余額、本期應(yīng)繳金額、本期已繳金額和期末余額，這四者之間存在如下等式關(guān)系：

期初余額+本期應(yīng)繳付金額-本期已繳付金額=期末余額

其中，期初余額是企業(yè)前期尚未繳清的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的金額，本期應(yīng)繳付金額是企業(yè)本期應(yīng)繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的金額，本期已繳付金額是企業(yè)本期已繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的金額，期末余額是該企業(yè)在期末尚未繳清的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的金額。

這一指標(biāo)表示企業(yè)本期已繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)占該企業(yè)本期全部應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的比率。之所以是“繳付率”而非“拖欠率”，主要考慮前文所述，不少企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)“拖欠”是合理或是正常的欠費(fèi)，而“拖欠”在主流輿論語(yǔ)境中是一個(gè)帶有貶義色彩的詞語(yǔ)，因此本文選擇了一個(gè)比較中性的表達(dá)方式，將其稱為“企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率”。需強(qiáng)調(diào)的是，在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)欠繳和繳付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的現(xiàn)象可能是不斷交替發(fā)生的，比如在一個(gè)年度內(nèi)的某個(gè)月份欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，但一段時(shí)間后予以繳清，然后再發(fā)生欠繳。因此，企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率測(cè)度的是企業(yè)在某一特定時(shí)期內(nèi)繳付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的狀況。

五、實(shí)證研究

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)整理

本文選取上證中央企業(yè)50指數(shù)的上市公司作為中央企業(yè)的樣本（簡(jiǎn)稱“樣本央企”），選取上證地方國(guó)有企業(yè)50指數(shù)的上市公司作為地方國(guó)有企業(yè)的樣本（簡(jiǎn)稱“樣本地企”），選取上證民營(yíng)企業(yè)50指數(shù)的上市公司作為民營(yíng)企業(yè)的樣本（簡(jiǎn)稱“樣本民企”）。②本文選擇2010—2012年這三年作為觀察期，搜集和整理了樣本企業(yè)披露的2010—2012年合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并在此基礎(chǔ)上完成相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算。

（二）研究結(jié)果

2010—2012年樣本央企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率統(tǒng)計(jì)描述如表1所示。

2010—2012年樣本地企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率統(tǒng)計(jì)描述如表2所示。

2010—2012年樣本民企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率統(tǒng)計(jì)描述如表3所示。

樣本企業(yè)2010—2012年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率算術(shù)平均值的比較情況如圖1所示。

從表1、表2、表3和圖1可以看出，在2010—2012年的三年間，樣本央企、樣本地企和樣本民企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率每年基本在90%以上（除了樣本央企2010年略低于90%外）。經(jīng)過(guò)計(jì)算，這三類樣本企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率的算術(shù)平均值為92.77%。樣本地企和樣本民企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率比較接近，但均高于樣本央企。在這三年的觀察期內(nèi)，樣本央企、樣本地企和樣本民企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率有微弱起伏但基本保持穩(wěn)定。從企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率的差異程度（離散系數(shù)）來(lái)觀察，這三類樣本企業(yè)都不高，基本在10%～15%左右。樣本民企要高于樣本央企和樣本地企（除2011年外），樣本央企和樣本地企的差異化程度（離散系數(shù)）比較接近。

六、結(jié)論和政策建議

研究顯示，在2010—2012年的三年觀察期內(nèi)，中央企業(yè)、地方國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)未發(fā)生嚴(yán)重和大面積拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的情況，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率基本在90%以上，屬于可以接受的范圍?？紤]到各地區(qū)在征繳方式上存在差異，部分企業(yè)可能在下個(gè)月繳付本月的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，那么在會(huì)計(jì)核算時(shí)，這部分費(fèi)用需要在本月計(jì)提并掛賬，使得賬面上出現(xiàn)“欠繳”社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的情況，如果是這種情況，則“欠繳”屬于正常情況④?？傊髽I(yè)繳付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)情況基本良好，這可能是由于企業(yè)均為上市公司，相比起非上市企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理相對(duì)比較規(guī)范，比較重視職工的社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)益，在遵守社會(huì)保險(xiǎn)法律法規(guī)方面做得比較到位。

研究結(jié)果還表明，中央企業(yè)、地方國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率存在差異。在三年觀察期內(nèi)，地方國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率均高于中央企業(yè)，說(shuō)明中央企業(yè)在及時(shí)足額繳付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)方面沒(méi)有民營(yíng)企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)做得好。這估計(jì)與中央企業(yè)的規(guī)模和體量通常很大，企業(yè)架構(gòu)比較復(fù)雜，管理難度相對(duì)較大有一定關(guān)系。

研究結(jié)果還顯示，民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率的差異化程度要高于中央企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)。究其原因，中央企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)多次國(guó)企改革，經(jīng)營(yíng)范圍相對(duì)集中，主要集中于某些關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)，差異化程度相對(duì)較小。而民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、內(nèi)部管理、成本控制能力、勞動(dòng)用工制度、職工數(shù)量和素質(zhì)、職工薪酬水平、企業(yè)文化等方面差異化程度較高。這些因素綜合起來(lái)，最終導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳付率的差異化程度高于中央企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)。

本文以所有制作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，選取部分不同所有制的上市公司研究拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的差異。企業(yè)是一個(gè)極其龐大且非常復(fù)雜的群體，除了所有制之外，不同規(guī)模、不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同發(fā)展歷史的企業(yè)在繳付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)方面也不可避免地存在種種差異。社會(huì)保險(xiǎn)征繳機(jī)構(gòu)應(yīng)該意識(shí)到這些差異的存在，嘗試通過(guò)應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析工具，從大量原始數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)和歸納出不同類型企業(yè)繳付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的特點(diǎn)、規(guī)律和傾向，有針對(duì)性地采取相應(yīng)的措施，提高社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳管理的效率。

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