蔣萍

摘 要：國務院決定2012年1月1日對包括民航業(yè)在內(nèi)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)在服務業(yè)征收增值稅，試點由上海開始，逐步推向全國。文章結(jié)合“營改增”實施的現(xiàn)狀，分析其對我國民航業(yè)財務績效的影響，并提出應對策略。

關鍵詞：“營改增” 民航業(yè) 財務績效 影響 策略

一、民航業(yè)實施“營改增”具體背景

“營改增”本質(zhì)上是將原來征收營業(yè)稅的第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變征收增值稅，從而逐步消除目前按行業(yè)不同分別征收營業(yè)稅和增值稅的稅制結(jié)構，最終在全國全行業(yè)實現(xiàn)全面的增值稅稅制。2012年1月1日民航業(yè)被納入到“營改增”的具體范圍，通常民航業(yè)包括了以航空公司為核心的航空客貨運企業(yè)和其他保障輔助配套企業(yè)，例如航油供給業(yè)、機場業(yè)、飛機租賃業(yè)以及航空維修業(yè)等。之所以將民航業(yè)納入到“營改增”具體范圍，一個重要原因在于，我國民航業(yè)目前稅務負擔相比其他發(fā)達國家相對沉重。

通過表1.1 不難發(fā)現(xiàn)，與發(fā)達國家民航業(yè)相比我國民航業(yè)稅負較重，尤其是營業(yè)稅和租賃所得稅方面，這導致我國民航業(yè)缺乏足夠的資金流，及時更新設備和完善服務。因此實施“營改增”對民航業(yè)未來實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展意義重大。

二、“營改增”對民航業(yè)財務績效的影響

1.“營改增”對民航企業(yè)營業(yè)收入的影響。在“營改增”前，民航業(yè)需要交營業(yè)稅，營業(yè)稅與增值稅不同的是，營業(yè)稅包含在價格之中，而增值稅則不含在價格之中。因此如果實施“營改增”之后，意味著服務產(chǎn)品的價格將在不繳納營業(yè)稅的情況下，剔除增值稅。在收入不變的情況下，那么剔除增值稅的市場售價=未剔除增值稅的市場售價/ 1+相關應納增值稅項目的稅率。進一步的有：剔除增值稅的市場售價與未剔除增值稅的市場售價之間的差異=相關應納增值稅項目的稅率x不含稅市場售價。剔除增值稅的市場售價相對于未剔除增值稅的市場售價的下降比例=相關應納增值稅項目的稅率/ 1+相關應納增值稅項目的稅率。在“營改增”后，民航業(yè)服務產(chǎn)品的價格由于不包含增值稅，而會相應的減少，適用的增值稅稅率越大，下降的比例越大，營業(yè)收入下降的越快。

2.“營改增”對民航企業(yè)營業(yè)成本及營業(yè)利潤的影響。營業(yè)成本是“營改增”實施后，影響比較大的一個板塊。“營改增”后由于不再有營業(yè)稅稅金及附加這個科目，而不將其計入營業(yè)成本，同時增值稅又允許抵扣，這樣民航企業(yè)的營業(yè)成本相應的會降低。目前民航企業(yè)營業(yè)成本主要包括：直接營運費和間接營運費構成，其中直接營運費通常營業(yè)成本總額的 80%，且含有大量可以抵扣的成本項目。在航空企業(yè)的直接營運費用中，除職工薪酬、民航基礎建設基金、賠償費和其他相關費用等無法獲得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額以外，其余費用項目均可納入抵減增值稅銷項稅額項目。在納入增值稅進項稅額抵扣項目的構成中，航空油料消耗在成本費用構成中占有較大份額，在抵扣項目中依然將占有重要的地位，在進行成本控制以及增值稅進項稅額稅務優(yōu)化過程中，油料消耗將成為 航空重點考慮的項目。其次是機場起降費用，雖然在該環(huán)節(jié)可以抵扣的進項稅額的適用稅率為 6%，但是其占據(jù)抵扣費用總額的份額之大，導致其在進項稅額可抵扣總額中占據(jù)了重要地位。

這些項目允許抵扣，導致民航企業(yè)營業(yè)成本有所下降。

3.“營改增”對民航企業(yè)固定資產(chǎn)更新的影響。我國2009年將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費性，要求購入固定資產(chǎn)的進項稅可以進行抵扣不計入成本之中?！盃I改增”后民航企業(yè)本期新購進的如發(fā)動機飛機高價周轉(zhuǎn)件等符合有關規(guī)定的固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額（房屋建筑物除外）， 稅率為4%。這樣實施“營改增”后可以抵扣進項稅的資產(chǎn)價值初始確認值，就比之前有所下降。從而以固定資產(chǎn)價值作為依據(jù)的折舊數(shù)額也隨之減小，固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣， 相當于企業(yè)花費了相對較少的資金購進了相同的資產(chǎn)。這對于民航企業(yè)及時更新固定資產(chǎn)具有重要推動作用。

4.“營改增”對民航企業(yè)整體稅負及營運能力的影響。在保證價格體系不變等假設前提下實施“營改增”政策后，航空公司流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)稅額較前期全額征收營業(yè)稅時的稅額將有所減少，稅負將下降。以A航空公司為例，2013年在實施“營改增”后，全年稅負降低大約21.37%，效果明顯?！盃I改增”政策對 民航企業(yè)航空在日常的營運活動上有輕微積極的影響。但是基于民航運輸企業(yè)的特殊性，其毛利率水平較低，說明其經(jīng)營成本占經(jīng)營收入的比重較高，因此，在稅率既定的前提下，可增強增值稅購進可抵扣制度而帶來的更為利影響。 從企業(yè)資金流的角度來看，收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量表是最能反映企業(yè)某一時期的資金運營情況。民航企業(yè)通常采取全收全支的經(jīng)營模式，而“營改增”后，將對企業(yè)的資金流產(chǎn)生不利的影響，因此，在“營改增”應對措施上，應著重關注對營業(yè)現(xiàn)金流量的影響。

三、民航業(yè)應對“營改增”的策略分析

1.樹立納稅籌劃戰(zhàn)略意識。在“營改增”背景下，民航業(yè)應樹立納稅籌劃戰(zhàn)略意識。首先應確立納稅籌劃的戰(zhàn)略目標，明確納稅籌劃的重大意義。其次應積極組織企業(yè)內(nèi)部財務人員、外部咨詢機構展開納稅籌劃工作，利用“營改增”納稅空間，減輕企業(yè)稅負。最后納稅籌劃應積極立足于企業(yè)實際，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，實際經(jīng)營情況，業(yè)務發(fā)展重點，目前業(yè)務特點展開納稅籌劃工作。

2.優(yōu)化業(yè)務結(jié)構和流程。面對“營改增”政策的頒布，給企業(yè)帶來了稅負變動的沖擊，優(yōu)化和調(diào)整業(yè)務結(jié)構和流程，將成為提高企業(yè)競爭力的關鍵因素。對于民航運輸業(yè)而言，在“營改增”背景下優(yōu)化業(yè)務結(jié)構和流程的關鍵，一方面是要合理規(guī)劃業(yè)務范圍，整合現(xiàn)有資源，做好專業(yè)服務。例如，“營改增”后，民航運輸業(yè)許多服務性活動被作為現(xiàn)代服務業(yè)的可抵扣范圍，企業(yè)應當綜合考慮并比較自行完成與外包這類業(yè)務的在成本、稅收、收益等方面的利得與損失，做出最佳選擇，凸顯自身的核心競爭力；另一方面現(xiàn)繳納增值稅，必須在相關的業(yè)務處理環(huán)節(jié)做出應有的調(diào)整。例如，對于進項稅額抵扣環(huán)節(jié)，必須按時進項認證的業(yè)務活動等。

3.完善會計核算體系。雖然說營業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，但是兩個稅種在核算和征收方式上是截然不同的。民航運輸業(yè)為適應“營改增”的變化，必須在會計核算管理制度上加強管理，防范“營改增”政策給企業(yè)帶來的財務和稅務風險。完善崗位的配置、加大企業(yè)內(nèi)部的培訓、順利按期完成增值稅的認繳、抵扣和財務核算等工作，是民航企業(yè)在稅改政策后，必須首先重視和規(guī)劃的調(diào)整環(huán)節(jié)，是為企業(yè)發(fā)展，后續(xù)戰(zhàn)略規(guī)劃以及業(yè)務結(jié)構和流程調(diào)整必要的基礎性工作。

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