劉泳剛

摘 要：成本核算是成本管理的重要一環(huán)。當(dāng)前，成本核算制度建設(shè)尚未健全，費用分?jǐn)?、科室成本控制、收入分割和收入的再分配等問題均未得到妥善處理。醫(yī)院在成本核算方面存在的問題尤為突出，如何在醫(yī)院管理過程中，抓住醫(yī)院內(nèi)部核算存在的問題，采取綜合措施有效解決，是每個管理者需要不斷思考的問題之一。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù) 成本核算

醫(yī)院是一個特殊單位，醫(yī)院要不斷提升服務(wù)意識，完善服務(wù)結(jié)構(gòu)，增強經(jīng)營意識。在此基礎(chǔ)上，適當(dāng)降低服務(wù)成本和醫(yī)療成本。內(nèi)部核算是降低企業(yè)經(jīng)營管理成本的重要途徑。醫(yī)院在管理過程中，要解決醫(yī)院內(nèi)部成本核算過程中存在的問題，不斷提升內(nèi)部核算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

一、成本核算內(nèi)涵及要求

1.內(nèi)涵。所謂的成本核算是指在成本管理過程中，由專門人員對產(chǎn)品成本和已經(jīng)發(fā)生以及尚未發(fā)生的生產(chǎn)費用進行會計核算。它是成本管理的首要環(huán)節(jié)，也是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。進行成本核算，能夠減少不必要的開支，為成本管理的分析、控制提供信息來源。在進行成本核算時，首先，要對生產(chǎn)經(jīng)營管理費用進行審核。它是對生產(chǎn)經(jīng)營管理費用直接管理的過程，要查看生產(chǎn)經(jīng)營管理費用是否應(yīng)該發(fā)生，已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費用是否需要計入產(chǎn)品能本。這些都是對生產(chǎn)經(jīng)營管理費用審核的內(nèi)容。其次，要對已經(jīng)發(fā)生的費用進行歸類和分配，對產(chǎn)品綜合成本進行相應(yīng)計算和統(tǒng)計，為成本管理提供精準(zhǔn)數(shù)據(jù)資料。醫(yī)院內(nèi)部成本核算就是醫(yī)院對費用分?jǐn)?、收入分割、科室收支等情況開展會計核算的過程。醫(yī)院內(nèi)部成本核算能夠最大限度利用醫(yī)院有限資源，促進醫(yī)院改革的順利進行，實現(xiàn)醫(yī)院管理效率最大化，提高醫(yī)院市場競爭力，為醫(yī)院創(chuàng)收提供保障。

2.要求。醫(yī)院在進行成本核算時，必須要遵循合法性、真實性、分期核算原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實際成本計價原則。所謂的合法性是指在成本核算中，計入成本的相關(guān)費用必須是合法的，不能是不符合規(guī)定和要求的，不符合要求的費用是不能計入成本核算中的。真實性是指成本核算時提供的成本信息必須與事實相符，既不能弄虛作假，也不能人為降低成本。分期核算則是指要將生產(chǎn)成本核算劃分為各個時期和階段，分別計算產(chǎn)品的成本。成本核算的分期，一定要符合會計年度的分年、分季、分月，按照這樣的標(biāo)準(zhǔn)進行成本核算。這種方法雖然看起來比較麻煩，但卻能夠?qū)崿F(xiàn)利潤的有效計算。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指無論支付與否，只要是本期成本應(yīng)付但得費用，都必須要計入本期成本中，不能計入下期。已經(jīng)計入上期或者本該是下期的成本費用，即使在本期支付，也不能納入本期核算中。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則能夠確保各項成本信息的精準(zhǔn)性。實際成本計價原則是指生產(chǎn)所使用的各種原材料必須按照實際使用的數(shù)量計算，要按照實際成本進行計算，不能按照計劃成本計算，各種材料的賬戶可以按照計劃成本計算。

二、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部成本核算中存在的問題

1.主觀認(rèn)識不足。主觀認(rèn)識對醫(yī)院成本核算的開展具有重要意義。如果醫(yī)院內(nèi)部工作人員對成本核算有較正確的認(rèn)識，那么醫(yī)院內(nèi)部成本核算的開展就會順利很多。當(dāng)前，很多醫(yī)院工作人員對成本核算缺乏正確認(rèn)識，他們認(rèn)為成本核算與自己沒有多大關(guān)系，那是財會部門和成本核算部門的事，與自己的工作關(guān)系不大。其實不然，部分工作人員的想法是極其錯誤的，醫(yī)院內(nèi)部成本核算與各科室以及各科室工作人員息息相關(guān)。成本核算過程中的各種信息和數(shù)據(jù)能夠真實反映醫(yī)院發(fā)展情況，能夠管理者提供重要決策依據(jù)，是實現(xiàn)醫(yī)院科學(xué)管理的重要手段。要想實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部的科學(xué)管理，必須從醫(yī)院內(nèi)部成本核算開始。醫(yī)院工作人員是醫(yī)院的主要組成部分，工作人員要認(rèn)識到成本核算的重要性，它是一項綜合性和系統(tǒng)性較強的大工程，不是一個人或一個部門獨立完成的，需要醫(yī)院各科室和全體工作人員的共同參與和努力。

2.忽視無形資產(chǎn)。醫(yī)院無形資產(chǎn)是醫(yī)院重要組成部分之一。無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)都是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分。一般企業(yè)在成本核算中，往往注重對固定資產(chǎn)的核算。固定資產(chǎn)主要包括設(shè)備、建筑物、廠房等。通過對固定資產(chǎn)折舊，將其攤?cè)氤杀局?，形成對固定資產(chǎn)的核算。無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有的非貨幣性資產(chǎn)，無形資產(chǎn)往往是不具備實物形態(tài)的，某種特定權(quán)利、技術(shù)、商標(biāo)、專利等都屬于無形資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)更有影響力，它對企業(yè)的影響更大，然而在成本核算時往往忽視對無形資產(chǎn)的核算。醫(yī)院在成本核算中，往往更注重醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)院建筑等固定資產(chǎn)的核算。固定資產(chǎn)都是特定的，核算起來更容易。而對于醫(yī)院形象、醫(yī)院品牌、醫(yī)院特色等無形資產(chǎn)核算不重視，無形資產(chǎn)不容易核算，核算起來麻煩。因此，醫(yī)院核算中無形資產(chǎn)核算往往被忽視。醫(yī)院在成本核算中忽視無形資產(chǎn)核算，是醫(yī)院成本核算的一大弊端和缺陷，嚴(yán)重影響著醫(yī)院的全面發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

3.制度缺乏規(guī)范。制度是確保醫(yī)院良好運作的基礎(chǔ)和根本。當(dāng)前醫(yī)院成本核算缺乏理論指導(dǎo)，很多制度缺乏相應(yīng)依據(jù)與規(guī)范。成本核算是一項技術(shù)性較強的工作，它牽涉面甚廣。成本核算既包括費用劃分、收入分配、最小核算單位劃分，還包括確定核算對象、成本核算系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)的銜接。成本核算貫穿于醫(yī)院管理的始終。然而目前，我國尚未建立起完善的醫(yī)院內(nèi)部成本核算制度，甚至連起碼的成本核算理論都尚未建立。我國相關(guān)的醫(yī)院成本核算原理和方法都是模仿工廠企業(yè)的成本核算原理。這些方法和理論與醫(yī)院實際情況相差很大，不完全符合醫(yī)院實際情況，但是醫(yī)院現(xiàn)行內(nèi)部成本核算制度，根本就沒有根據(jù)實際需要進行。雖然工廠企業(yè)與醫(yī)院在成本核算方面存在很多相似之處，但兩者不能完全等同起來，醫(yī)院在成本核算在科室分配、業(yè)務(wù)性質(zhì)、成本核算對象等方面都有自身特點，與企業(yè)工廠成本核算存在很大差別。成本核算制度規(guī)范性的缺乏，對醫(yī)院內(nèi)部成本核算造成了很多不利影響。

三、強化成本核算問題的策略

1.加大宣傳教育力度，增強節(jié)約意識。增強醫(yī)院工作者的成本核算意識是強化醫(yī)院內(nèi)部成本核算的重要方式。成本核算的最終目標(biāo)是節(jié)約成本，控制成本，實現(xiàn)利益最大化。醫(yī)院內(nèi)部成本核算與醫(yī)院每個工作人員息息相關(guān)，沒有廣大職工的支持和參與，成本核算根本無法開展。要成立由醫(yī)院各級領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)負(fù)責(zé)人組成的“科室成本核算”領(lǐng)導(dǎo)小組，分別對醫(yī)技、門診、臨床、行政、后勤等部門開展培訓(xùn)教育活動。讓醫(yī)院工作者了解內(nèi)部成本核算的基本內(nèi)容，核算方法，讓他們了解并掌握增收方法和節(jié)支方法，明白獎金分配和科室支出之間的利益害關(guān)系，促使醫(yī)院工作人員意識到醫(yī)院內(nèi)部成本核算制度的重要性，主動參與到成本核算中。醫(yī)院培訓(xùn)方式不能過于單一，為了激發(fā)工作人員參與積極性，醫(yī)院要豐富培訓(xùn)手段，既可以采取聘請專家講座方式開展，也可以分發(fā)小冊子的方式開展。醫(yī)院內(nèi)部的成本核算，要以核算為基礎(chǔ)，按照“效率優(yōu)先，兼顧公平”的分配原則進行績效分配。根據(jù)各科室不同崗位性質(zhì)、風(fēng)險程度、工作強度和技術(shù)難度進行工作業(yè)績分配，將醫(yī)院內(nèi)部成本核算結(jié)果與績效工資結(jié)合起來，充分激發(fā)醫(yī)院職工主動參與到成本核算中的積極性，為醫(yī)院節(jié)省開支。成本核算不是一個部門的事情，一個部門無法獨立完成，醫(yī)院要綜合各科室基本情況，在相關(guān)部門和科室的支持下，由財會部門具體實施。

2.完善固定資產(chǎn)管理，統(tǒng)一管理內(nèi)容。固定資產(chǎn)是醫(yī)院內(nèi)部核算最主要的內(nèi)容。醫(yī)院的固定資產(chǎn)主要包括醫(yī)院建筑物、醫(yī)院房屋、醫(yī)療器械以及與醫(yī)院醫(yī)療活動相關(guān)的器具、設(shè)備等。醫(yī)院的固定資產(chǎn)必須是達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，它是醫(yī)院的勞動手段，更是醫(yī)院最主要的資產(chǎn)形式。在對固定資產(chǎn)進行管理時，要完善固定資產(chǎn)管理形式，統(tǒng)一管理內(nèi)容。醫(yī)院要制定合理的購進計劃、維修計劃，采購醫(yī)療器械和設(shè)備時形成計劃性，這樣不會造成采購的盲目，避免不必要的投資和設(shè)備維修。機器設(shè)備在維修時能做到有據(jù)可查。當(dāng)前，我國尚未建立統(tǒng)一的醫(yī)院成本核算會計制度，各個醫(yī)院在成本核算時都是按照各自理解進行核算，或者參照其他醫(yī)院相關(guān)核算制度進行，醫(yī)院與醫(yī)院之間成本核算缺乏統(tǒng)一性，成本核算數(shù)據(jù)之間缺乏可比性，成本核算的真實性較差。有必要在統(tǒng)一核算管理內(nèi)容的基礎(chǔ)上，完善對固定資產(chǎn)的管理、核算。與此同時，要加強對醫(yī)療器械采購人員和維修人員的培訓(xùn)、考核工作，做好醫(yī)療器械的維修和保養(yǎng)工作。尤其要注重對那些經(jīng)常使用的、超過使用年限的醫(yī)療器械的保養(yǎng)、維護。經(jīng)過長時間使用，一些醫(yī)療設(shè)備不具備使用價值，要按照規(guī)定及時報廢，以達(dá)到抑制維修費用過快增長的目的，更好的控制折舊費。

3.強化核算制度建設(shè)，實現(xiàn)規(guī)范管理。完善的成本核算制度是確保醫(yī)院成本核算準(zhǔn)確性的重要制度保障。醫(yī)院要根據(jù)自身實際需求和情況，建立醫(yī)院內(nèi)部成本核算制度體系。成本核算是一項系統(tǒng)工程，醫(yī)院成本核算的工作制度、組織體系和準(zhǔn)則規(guī)范都要統(tǒng)一起來。一般情況下，醫(yī)院成本核算只是一級核算，只要財會部門核算好了就行，沒有相應(yīng)的成本核算監(jiān)督管理部門和二級審核部門。這就容易造成核算不精確，存在徇私舞弊現(xiàn)象。因此，醫(yī)院要實行兩級核算制度，加強對成本核算的監(jiān)督管理，實現(xiàn)權(quán)責(zé)分明。通過對醫(yī)院內(nèi)部成本進行預(yù)測、分析、核算，明確成本上升原因，加強內(nèi)部管理。分部分和階段對不同科室進行成本核算。對涉及兩個和兩個以上科室共同承擔(dān)的任務(wù)，在進行成本核算時，要由兩個科室主管部門牽頭，共同協(xié)商后，確定核算原則，財會部門要與其他相關(guān)部門共同審定科室承包的分配方案，并對報送的方案進行修改、矯正。在成本核算制度制定、執(zhí)行過程中，要充分考量制度的實效性和可執(zhí)行程度，充分聽取各方意見，不能盲目。醫(yī)院要以成本核算制度為基礎(chǔ)，根據(jù)醫(yī)院成本變動情況，適時調(diào)整收入費用的分配。要想實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部核算制度的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性，必須強化成本核算制度建設(shè)，實現(xiàn)核算的規(guī)范化管理。內(nèi)部成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟管理的核心要素，完善的內(nèi)部核算制度能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院科學(xué)管理，實現(xiàn)各種效益最大化。在內(nèi)部核算時，醫(yī)院員工要樹立起責(zé)任意識，認(rèn)識到內(nèi)部核算的重要性。在提升認(rèn)識的基礎(chǔ)上，完善醫(yī)院內(nèi)部固定資產(chǎn)管理，規(guī)范、統(tǒng)一內(nèi)部核算管理內(nèi)容，同時強化醫(yī)院內(nèi)部核算制度建設(shè)，確保核算的全面性和規(guī)范性。

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