徐丹

摘要：2011年“營(yíng)改增”的方案開(kāi)始下發(fā)，到2012年開(kāi)始“營(yíng)改增”的試點(diǎn)直至2016年5月1日我國(guó)全面推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，這是自1994年以來(lái)我國(guó)分稅制改革以來(lái)又一次深入的改革。金融保險(xiǎn)業(yè)作為2016年試點(diǎn)以來(lái)新納入的行業(yè)，由原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅而變?yōu)檎魇赵鲋刀?，?shì)必對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一定的影響，本文分析“營(yíng)改增”對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)的影響并由此提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;保險(xiǎn)行業(yè);對(duì)策

中圖分類號(hào)：F812.42;F842 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）005-0000-01

“營(yíng)改增”是將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅，主要是為了解決之前征稅過(guò)程中的重復(fù)征稅的弊端。金融保險(xiǎn)業(yè)首次加入“營(yíng)改增”的范圍，在稅率等方面都有一定的影響，改征增值稅的金融保險(xiǎn)在今后的經(jīng)營(yíng)方式、財(cái)務(wù)管理等方面都將發(fā)生變化。如何讓完成“營(yíng)改增”初期的順利過(guò)渡，也是各險(xiǎn)企需要解決的問(wèn)題。

一、“營(yíng)改增”的必要性

（一）稅收征管實(shí)踐的需要

我國(guó)之前實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅制，對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，根據(jù)其營(yíng)業(yè)額按一定比例征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)于以商品的在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額按一定比例征收增值稅。保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將商品和服務(wù)緊密的聯(lián)系在一起，兩者的比例越來(lái)越不清晰，而商品和服務(wù)分別是增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象。隨著保險(xiǎn)行業(yè)的日益發(fā)展，對(duì)稅收征管部門(mén)征管帶來(lái)實(shí)踐上的困難。

（二）避免重復(fù)征稅、完善增值稅“鏈條”的需要

將保險(xiǎn)業(yè)納入“營(yíng)改增”的范圍內(nèi)也是避免重復(fù)征稅、減輕保險(xiǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的必然要求。保險(xiǎn)業(yè)在此之前繳納營(yíng)業(yè)稅，而保險(xiǎn)行業(yè)從事保險(xiǎn)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、銷售、售后服務(wù)，是集生產(chǎn)銷售與服務(wù)為一體的生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)。在保險(xiǎn)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于其購(gòu)進(jìn)的納入增值稅納稅項(xiàng)目的物品，其繳納的增值稅是無(wú)法抵扣的。長(zhǎng)此以往，險(xiǎn)企的稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)不斷加重，不利于保險(xiǎn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展;“營(yíng)改增”從另一方面使增值稅的征收“鏈條”更加完善，利于增值稅更好的為國(guó)家提供穩(wěn)定的財(cái)政收入。

（三）國(guó)際稅制改革的大勢(shì)所趨

增值稅作為各國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源，世界各國(guó)在開(kāi)征增值稅時(shí)都將大部分的貨物混合勞務(wù)納入增值稅的征收范圍。我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”將貨物和勞務(wù)統(tǒng)一征收符合國(guó)際慣例，利于我國(guó)的稅制改革與國(guó)際接軌。

二、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的影響

（一）企業(yè)的現(xiàn)金流量發(fā)生變化

保險(xiǎn)企業(yè)在“營(yíng)改增”之前，對(duì)于企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)中所含的增值稅費(fèi)可以抵扣，因而企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳稅費(fèi)則會(huì)相應(yīng)的減少;在城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)方面，兩者都是作為一種附加稅的形式存在，以主稅稅額為其繳費(fèi)的基礎(chǔ)。“營(yíng)改增”后保險(xiǎn)企業(yè)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)以增值稅的稅額為基數(shù)，隨著增值稅額的變化而變化;此外，險(xiǎn)企在固定資產(chǎn)方面所含的增值稅稅額可以進(jìn)行抵扣也說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本在一定程度上降低，在銷售總額不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)總額是增加的，相應(yīng)地，其所繳納的增值稅額也會(huì)進(jìn)一步增加。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加

將保險(xiǎn)企業(yè)納入“營(yíng)改增”后，險(xiǎn)企在納稅方面都面臨著改變以適應(yīng)增值稅的的征稅標(biāo)準(zhǔn)。首先，對(duì)于剛剛納入增值稅的險(xiǎn)企，公司需要聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢公司對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)指導(dǎo)，以明確增值稅的納稅流程;其次，企業(yè)還需根據(jù)各地稅務(wù)管理的部門(mén)的要求添置“金稅系統(tǒng)”軟件、專業(yè)的增值稅發(fā)票打印機(jī)、電腦控件、掃描儀等設(shè)備，上述兩點(diǎn)都將增加的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

（三）保單定價(jià)與保險(xiǎn)銷售模式發(fā)生變化

營(yíng)業(yè)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，而增值稅實(shí)行的是價(jià)外稅?！盃I(yíng)改增”后，險(xiǎn)企所出售的保單中的增值稅由投保人所承擔(dān)，而投保方可將其所承擔(dān)的增值稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣從而投保方的成本降低，利潤(rùn)增加;若保單的價(jià)格不變則保險(xiǎn)企業(yè)的收入相對(duì)減少，利潤(rùn)也相對(duì)減少。在“營(yíng)改增”過(guò)后，如何轉(zhuǎn)變銷售模式，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益成為企業(yè)當(dāng)務(wù)之急。

三、保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)策

（一）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和財(cái)務(wù)核算能力

保險(xiǎn)企業(yè)為盡快適應(yīng)增值稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)盡快提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，定期為本單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稅收相關(guān)法規(guī)的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能;同時(shí)，聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)咨詢公司對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核，督促會(huì)計(jì)人員提高自身能力，滿足“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的要求。

（二）加強(qiáng)銷售渠道的管理

“營(yíng)改增”后，對(duì)保單價(jià)格的征稅由之前的價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，企業(yè)的銷售方式和銷售渠道也需要發(fā)生改變。險(xiǎn)企在保險(xiǎn)銷售過(guò)程中，除了直銷，還會(huì)采取中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷售。在選擇中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作時(shí)，需要優(yōu)先選擇可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作;若無(wú)法開(kāi)具專用發(fā)票，可就銷售價(jià)格進(jìn)行重新談判，以盡量降低手續(xù)費(fèi)用，保證企業(yè)獲得最大效益。

（三）制定健全的發(fā)票管理辦法

增值稅的稅率等級(jí)較多，征收環(huán)節(jié)較多，過(guò)程較為繁瑣。險(xiǎn)企在全國(guó)各地區(qū)都擁有分支機(jī)構(gòu)，而各地的增值稅政策不盡相同，在計(jì)算增值稅的過(guò)程中各地也存在這一定的差異，為能全面了解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中了解企業(yè)的納稅情況，企業(yè)應(yīng)建立完善的發(fā)票管理辦法，充分發(fā)揮增值稅的“以票管稅”的作用。對(duì)于增值稅發(fā)票的開(kāi)出和抵扣都要在統(tǒng)一的發(fā)票管理系統(tǒng)中體現(xiàn)，保證所開(kāi)具的發(fā)票與保單中的信息保持一致。

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作者介紹：徐 丹（1993–），滿族，沈陽(yáng)人，本科。