楊笑然

摘要：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)于2016年5月1日起全面實(shí)施“營改增”。本文通過分析全面實(shí)施“營改增”給H集團(tuán)帶來涉稅影響及探討怎樣進(jìn)行合理、合法的稅收籌劃，充分利用營改增優(yōu)惠政策，降低集團(tuán)稅務(wù)成本，增加集團(tuán)效益，提升企業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：全面實(shí)施 營改增 節(jié)稅籌劃

一、回顧H集團(tuán)實(shí)施“營改增”成效

2012年8月1日起擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試行范圍，浙江省于2012年12月1日起試行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。H集團(tuán)所屬的金洋、龍灣、港服、狀元岙、中理、信息等公司率先實(shí)施了“營改增”。其中：金洋、龍灣、港服、狀元岙、中理等公司，年應(yīng)稅服務(wù)額超500萬元，統(tǒng)一認(rèn)定為一般納稅人，裝卸搬運(yùn)、倉儲(chǔ)服務(wù)、拖輪駁運(yùn)、理貨代理及碼頭其他業(yè)務(wù)歸屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中的“物流輔助業(yè)”按銷售額的6%征收增值稅，集卡運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)歸屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”中的“陸路運(yùn)輸業(yè)”按銷售額的11%征收增值稅；信息技術(shù)公司認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，按銷售額的3%簡易征收增值稅。

從上表看，除外輪理貨公司稅負(fù)增加外（向財(cái)政局爭取享受稅負(fù)差額政府補(bǔ)貼后，稅負(fù)基本持平），其他各單位近三年來稅負(fù)都有不同程度的降低，尤其港服公司把握“營改增”契機(jī)，加大建造拖輪設(shè)備的投資，進(jìn)項(xiàng)稅足額抵扣，實(shí)施“營改增”以來稅負(fù)率均為零，大大降低了公司稅務(wù)成本，提高公司收益，“營改增”減稅效果顯著。

二、H集團(tuán)全面實(shí)施“營改增”的涉稅問題

自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部納入“營改增”試點(diǎn)范圍，由營業(yè)稅改征增值稅。H集團(tuán)所屬的物管公司、港投公司、工程公司等資產(chǎn)營運(yùn)、工程建設(shè)單位實(shí)施“營改增”，根據(jù)年應(yīng)稅服務(wù)額超500萬元以上的，統(tǒng)一認(rèn)定為一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)歸屬于“現(xiàn)代服務(wù)”中的“租賃服務(wù)”按銷售額的11%征收增值稅；投資與資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)歸屬于“其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”按銷售額的6%征收增值稅?，F(xiàn)根據(jù)H集團(tuán)所屬公司經(jīng)營情況，分析全面實(shí)施“營改增”給集團(tuán)帶來的涉稅問題：

（一）稅率大幅度提高

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中新增的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)實(shí)施“營改增”后H集團(tuán)所屬的物管、龍灣、江濱加油站等單位房屋租賃、碼頭堆場(chǎng)租賃、場(chǎng)地租賃等業(yè)務(wù)由原先的營業(yè)稅率5%上升為增值稅率11%，稅率提高1.2倍；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中新增的其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施“營改增”后港投公司高管服務(wù)費(fèi)、工程咨詢代理等業(yè)務(wù)由原先的營業(yè)稅率5%上升為增值稅率6%，稅率提高20%。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足

全面實(shí)施“營改增”進(jìn)一步貫通產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條及拓寬進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，從H集團(tuán)所屬公司看，龍灣、金洋、狀元岙、港服、樂清灣等生產(chǎn)經(jīng)營單位，進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目、抵扣稅額將有所增加，但港口裝卸企業(yè)受業(yè)務(wù)的特性影響，在營運(yùn)中占比較大的人工、固定資產(chǎn)折舊及土地?cái)備N、融資費(fèi)用等成本無法取得進(jìn)項(xiàng)稅票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，并這次涉及不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)等實(shí)施“營改增”的物管、港投、江濱加油站、工程公司等資產(chǎn)營運(yùn)單位或工程投資建設(shè)單位，僅有少量的日常辦公用品、水電費(fèi)、綠化費(fèi)等行政后勤費(fèi)用可供抵扣，進(jìn)項(xiàng)可抵扣的稅額較少。

（三）計(jì)稅方法的選擇

增值稅的計(jì)稅方法主要為一般和簡易計(jì)稅方法兩種。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。從國家稅務(wù)總局出臺(tái)的增值稅征收管理暫行辦法規(guī)定，H集團(tuán)所屬公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)中，裝卸搬運(yùn)、倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)可選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，增值稅征收率分別為3%和5%，但一經(jīng)選擇后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。計(jì)稅方法的選擇將直接影響公司增值稅稅負(fù)及收入成本和企業(yè)其他方面的利益，須應(yīng)綜合考慮。

三、H集團(tuán)全面實(shí)施“營改增”節(jié)稅籌劃

（一）熟悉稅收政策，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

H集團(tuán)所屬各單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)全面實(shí)施“營改增”政策的宣傳、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)。除財(cái)務(wù)人員積極關(guān)注學(xué)習(xí)“營改增”實(shí)施細(xì)則及陸續(xù)出臺(tái)的相關(guān)政策規(guī)定，熟悉掌握實(shí)務(wù)操作外，還要讓設(shè)備管理、生產(chǎn)操作、人力資源、辦公室等與成本費(fèi)用報(bào)銷相關(guān)的部門，學(xué)習(xí)了解“營改增”相關(guān)政策規(guī)定，普及掌握全面實(shí)施“營改增”后將增加哪些可以抵扣的項(xiàng)目，并在取得發(fā)票時(shí)能準(zhǔn)確鑒別增值稅真假發(fā)票，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合理控制成本費(fèi)用，充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

H集團(tuán)所屬各公司建立健全采購、費(fèi)用支出等結(jié)算制度，合理控制成本費(fèi)用支出，各相關(guān)部門集中采購物資時(shí)在價(jià)格同等的情況下，盡量選擇能提供符合抵扣要求的增值稅專用發(fā)票并從高選擇抵扣稅率高的供應(yīng)商，若確實(shí)無法提供增值稅專用發(fā)票抵扣憑證的，在保證質(zhì)量的前提下，要求其供應(yīng)商參照進(jìn)項(xiàng)稅率給予價(jià)格折扣，降低公司成本支出。

（三）選擇合適計(jì)稅方法，合法節(jié)稅

國家稅務(wù)總局出臺(tái)的過渡期特定服務(wù)可選擇簡易計(jì)稅方法的優(yōu)惠政策，H集團(tuán)所屬公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)中，裝卸搬運(yùn)、倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)可以選擇適用簡易征收方法計(jì)稅，增值稅征收率分別為3%和5%。

從以上表格資料看，H集團(tuán)所屬公司可根據(jù)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)準(zhǔn)確測(cè)算未來3年內(nèi)公司會(huì)有多少銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，平均稅負(fù)率預(yù)計(jì)為多少，在不影響公司其他方面利益情況下，選擇對(duì)公司有利的計(jì)稅方法。如提供裝卸搬運(yùn)、倉儲(chǔ)服務(wù)業(yè)務(wù)的裝卸生產(chǎn)經(jīng)營單位若未來36個(gè)月進(jìn)、銷項(xiàng)稅扣減后平均增值稅稅負(fù)率為3%以上的，可選擇過渡期簡易征收率為3%的優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理節(jié)稅，并提高公司營業(yè)收入（因增值稅發(fā)票金額是價(jià)稅合一，稅率的降低，收入相應(yīng)增加）反之，則選擇一般計(jì)稅方法；提供對(duì)外房屋租賃、場(chǎng)地經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的資產(chǎn)類單位等，其進(jìn)項(xiàng)可抵扣的稅額較少，應(yīng)選擇按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)5%的簡易征收率計(jì)稅，從而有效降低稅務(wù)成本；因工程公司提供給龍灣公司的碼頭堆場(chǎng)經(jīng)營租賃服務(wù)，為集團(tuán)內(nèi)部交易，從H集團(tuán)整理利益考慮，應(yīng)選擇一般征收計(jì)稅方法，租賃服務(wù)進(jìn)、銷項(xiàng)全額抵扣后，稅負(fù)為零，更有利于節(jié)約集團(tuán)的整體稅務(wù)成本。

四、結(jié)束語

在2016年5月1日起全面實(shí)施“營改增”政策下，H集團(tuán)所屬公司應(yīng)密切關(guān)注掌握“營改增”稅收政策，充分利用全面實(shí)施“營改增”的稅收優(yōu)惠政策，做好相關(guān)稅收優(yōu)惠備案手續(xù)，合理、合法籌劃節(jié)稅方案并根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)情況對(duì)原有納稅籌劃策略進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，務(wù)求在合理的范圍內(nèi)降低稅務(wù)成本和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，享受稅制“改革紅利”，為H集團(tuán)實(shí)施“控本增效”活動(dòng)添磚加瓦，從而提升H集團(tuán)在港口企業(yè)中的競爭力。

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