【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，稅收理念也逐漸發(fā)生著重要的變化，體現(xiàn)著不同時(shí)代的特色。本文主要立足于我國(guó)公共財(cái)政體制下稅收理念的轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)分析了稅收理念轉(zhuǎn)變對(duì)稅收建設(shè)產(chǎn)生的影響，針對(duì)性地提出了幾個(gè)適應(yīng)稅收理念轉(zhuǎn)變的對(duì)策，希望為后期稅收建設(shè)提供參考建議。

【關(guān)鍵詞】公共財(cái)政；稅收理念；稅收

稅收理念并非一個(gè)簡(jiǎn)單的概念，而是涵蓋了稅收人、征稅人以及用稅人等各個(gè)方面，代表的是人們對(duì)稅收的理解和認(rèn)同感。稅收也并不是一個(gè)一層不變的概念，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，稅收理念也會(huì)隨時(shí)做出調(diào)整和改變。同時(shí)，每種稅收理念下面都有著各自相對(duì)應(yīng)的觀念、制度以及管理行為。盡管稅收理念非常重要，但是目前我國(guó)并沒(méi)有建立起一種與公共財(cái)政體制相匹配的稅收理念，因此，稅收涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)系也較為混亂，嚴(yán)重影響了稅收的健康。因此，我們應(yīng)該重視稅收理念的轉(zhuǎn)變，針對(duì)轉(zhuǎn)變研究相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，然后幫助我國(guó)建立起與公共財(cái)政體制相適應(yīng)的稅收體系。

一、公共財(cái)政體制下稅收理念的轉(zhuǎn)變

生產(chǎn)型財(cái)政模式導(dǎo)致人們對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)并不全面，甚至還產(chǎn)生極其復(fù)雜的認(rèn)識(shí)。首先，一方面，人們畏懼稅收，另外一方面又厭惡稅收，在這兩種情緒的引導(dǎo)下，人們會(huì)采取各種各樣的行為應(yīng)對(duì)稅收。稅收機(jī)關(guān)和相關(guān)的職能部門也更多的只是注意使用自己的權(quán)利，而對(duì)于自己應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)則選擇了忽視，這種情況就直接導(dǎo)致了稅收理念的偏差，各種違背稅收制度的行為層出不窮，嚴(yán)重危害了整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。

后來(lái)，隨著社會(huì)的逐漸發(fā)展，生產(chǎn)型財(cái)政也慢慢地被公共財(cái)政取代，人們開(kāi)始重新認(rèn)識(shí)稅收的本質(zhì)?，F(xiàn)代公共財(cái)政對(duì)于稅收的本質(zhì)進(jìn)行了重新的定義，強(qiáng)調(diào)了其公共屬性，并且明確了政府和個(gè)人的職能分工。這種認(rèn)識(shí)給稅收進(jìn)行了全新的定義和解釋，同時(shí)也梳理清楚了社會(huì)成員與稅收之間的關(guān)系，對(duì)于權(quán)力和義務(wù)也進(jìn)行了詳細(xì)的概括。稅收本質(zhì)的變化也導(dǎo)致稅收理念的改革，稅收理念從此呈現(xiàn)出了嶄新的面貌，人們對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)也發(fā)生了重要的改變，一種全新的健康的稅收模式開(kāi)始逐漸在社會(huì)上形成。

二、稅收理念的轉(zhuǎn)變對(duì)稅收建設(shè)的影響

1.確立納稅人主體地位

實(shí)際的納稅過(guò)程中，納稅人的義務(wù)身份體現(xiàn)的較為明顯，但是相應(yīng)的權(quán)利身份并沒(méi)有得到合適的體現(xiàn)，這也是現(xiàn)代稅收理念的缺失。按照現(xiàn)代稅收理念來(lái)理解，公共財(cái)政應(yīng)該是屬于納稅人的財(cái)政，因此，納稅人在承擔(dān)義務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)該享受相應(yīng)的權(quán)利。稅收相關(guān)的制度對(duì)這種納稅人應(yīng)該享受的權(quán)利進(jìn)行了明確的界定和說(shuō)明，主要從基本的需求出發(fā)，包括三個(gè)方面，這三個(gè)方面從納稅人應(yīng)該享受的公共服務(wù)、整個(gè)稅收使用的過(guò)程監(jiān)督以及維護(hù)自身合法權(quán)益等方面進(jìn)行歸納和總結(jié)，全面的維護(hù)了納稅人的基本權(quán)益。最重要的是，根據(jù)這些方面的制度去保障納稅人的自尊和積極性，激勵(lì)他們按時(shí)、按量納稅，確保稅收的持續(xù)健康。

2.強(qiáng)調(diào)稅收成本管理

根據(jù)稅收的實(shí)際情況，成本可以分為“遵從成本、行政成本以及制度成本”等三個(gè)方面。首先是遵從成本，這方面主要是指納稅人按照相關(guān)的行政機(jī)關(guān)的要求而產(chǎn)生的費(fèi)用支出，這種支出在西方理論中又進(jìn)行了詳細(xì)的劃分和闡釋，主要包括時(shí)間成本、貨幣成本以及心理成本，這些方面數(shù)值的高低也直接關(guān)系著納稅人的遵從力度，因此，必須引起高度的重視。行政成本，主要是征稅機(jī)關(guān)在征收稅收的過(guò)程中產(chǎn)生的成本，這種成本與稅收征收的行政效率有著密切的關(guān)系。制度成本，主要是國(guó)家在制定相關(guān)的稅收政策的過(guò)程中投入的有關(guān)成本，這部分成本包括了費(fèi)用和制度等等。整體說(shuō)來(lái)，稅收理念的整體改變也導(dǎo)致全新的納征關(guān)系的建立，而要想建立健康穩(wěn)定的納征關(guān)系，就必須注意各種成本的控制。因此，對(duì)于公共財(cái)政的稅收理念的要求，我們必須加強(qiáng)稅收成本的管理。

3.重視稅收公平問(wèn)題

稅收公平是現(xiàn)代稅收理念的關(guān)鍵?，F(xiàn)實(shí)社會(huì)中，由于人們并沒(méi)有較強(qiáng)的稅收意識(shí)，因此也經(jīng)常忽視稅收征管效率與稅收公平之間額關(guān)系。其實(shí)，對(duì)于稅收理念來(lái)說(shuō)，稅收應(yīng)該注重多個(gè)方面的公平，一方面是稅負(fù)，另外一方面還關(guān)于管理層面。因此，我們應(yīng)該在實(shí)際納稅的過(guò)程中，高度重視各種公平，樹(shù)立健康的納稅認(rèn)識(shí)。

4.關(guān)注政府用稅的透明度

公共財(cái)政理念是現(xiàn)代稅收理念的表現(xiàn)，因此我們也應(yīng)該抓住公共財(cái)政理論的精髓，理解國(guó)家財(cái)政的本質(zhì)。作為納稅人，在承擔(dān)自己納稅義務(wù)的同時(shí)也享受的自己應(yīng)該享有的權(quán)利，比如知情權(quán)，也就是說(shuō)自己有權(quán)利指導(dǎo)自己所納的稅主要是用在哪些地方了。盡管用稅的情況不能完全解釋清楚，那么也必須將具體的使用取向進(jìn)行交待。也就是說(shuō)，財(cái)政應(yīng)該保證用稅的透明，讓納稅人真正地了解稅收的具體使用情況。

三、適應(yīng)稅收理念轉(zhuǎn)變的對(duì)策建議

1.保障納稅人權(quán)利的對(duì)策措施。

納稅人的權(quán)利主要是從納稅人的主體地位來(lái)進(jìn)行體現(xiàn)的。首先，憲法中應(yīng)該將納稅人的法律地位以及基本權(quán)利進(jìn)行解釋和說(shuō)明，然后充分地明確納稅人的各項(xiàng)基本權(quán)利；其次，建立合理的監(jiān)督機(jī)制。通過(guò)一些合理的手段，建立公開(kāi)透明的監(jiān)督機(jī)制，保障納稅人對(duì)稅收使用情況的知情權(quán)，并且建立各種通道維護(hù)監(jiān)督體系發(fā)揮自己的作用；再者，權(quán)利救濟(jì)制度也是不容忽視的。建立健全稅收救濟(jì)制度，有利于幫助納稅人維護(hù)自己的合法權(quán)益，及時(shí)解決各種爭(zhēng)端。

2.降低稅收成本的對(duì)策措施

稅收成本如果過(guò)高，則不利于稅收征收的順利進(jìn)行，因此，有關(guān)部門應(yīng)該積極采取合理的措施降低稅收的成本。首先，利用設(shè)計(jì)簡(jiǎn)潔的稅收表格代替復(fù)雜的申報(bào)手續(xù)，明確納稅的方式和行為；其次，規(guī)范納稅人的中介服務(wù)，盡可能地提供高效的服務(wù)，方便納稅。再者，針對(duì)納稅人的獨(dú)特心理，采取相應(yīng)的措施，降低心理成本；還有，科學(xué)地設(shè)置有關(guān)的納稅管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)彼此的工作銜接和溝通；最后，制定相關(guān)的稅收制度，確保各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。

3.維護(hù)稅收公平的對(duì)策措施

稅收公平也是非常重要的一個(gè)方面，因此，必須采取相應(yīng)的措施來(lái)維護(hù)稅收公平。首先，稅負(fù)的公平必須引起重視，因?yàn)?，稅?fù)涵蓋了多個(gè)方面，對(duì)于整個(gè)稅收體系都有著較為重要的影響；其次，稅收環(huán)境必須優(yōu)化，確保管理公平。針對(duì)管理方面，應(yīng)該采取一些現(xiàn)代化的管理手段，確保稅收納征的雙方能夠及時(shí)地了解信息，互通有無(wú)。稅收的執(zhí)法部門更要肩負(fù)起重要的職責(zé)，公平的采取一切行動(dòng)，確保稅收的公平性。

4.促進(jìn)政府誠(chéng)信用稅的對(duì)策措施

政府是社會(huì)成員繳納的稅收的主要使用者，因此，政府的使用稅收的行為應(yīng)該保持著公開(kāi)透明的狀態(tài)，讓納稅人進(jìn)行監(jiān)督和約束，這也是保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。政府使用稅收的時(shí)候，必須謹(jǐn)記自己的角色，依法使用各種稅收，確保每一筆稅收都能夠用到實(shí)處。同時(shí)，政府也應(yīng)該樹(shù)立嶄新的市場(chǎng)觀，認(rèn)真核算財(cái)政支出的各種成本，保證每一筆財(cái)政支出的合理性。同時(shí)，也必須將自己所有的用稅行為放置在公開(kāi)透明的機(jī)制下，接受每一個(gè)社會(huì)成員的監(jiān)督?？梢愿鶕?jù)稅收的征收情況以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，酌情建立合理科學(xué)的用稅預(yù)算機(jī)制，同時(shí)嚴(yán)格設(shè)置財(cái)政制度，加強(qiáng)信息的公布與監(jiān)督，確保信息的透明與公開(kāi)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，稅收理念一直扮演著較為關(guān)鍵的角色，因此，為了適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需求，我們應(yīng)該高度重視稅收理念改革對(duì)稅收建設(shè)的影響，同時(shí)，從多個(gè)方面入手，積極順應(yīng)稅收理念的改革。

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作者簡(jiǎn)介：晁京華，1975年11月，女，河南省濮陽(yáng)市水利勘測(cè)設(shè)計(jì)院，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財(cái)政稅收