□文/孫曉立（石河子大學(xué)商學(xué)院新疆·五家渠）

新疆上市公司其他綜合收益列報(bào)情況分析

□文/孫曉立
（石河子大學(xué)商學(xué)院新疆·五家渠）

［提要］本文通過匯總分析2014年及2015年新疆上市公司其他綜合收益的列報(bào)信息，進(jìn)而評(píng)價(jià)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（2014修訂版）的實(shí)施效果，有利于其他綜合收益相關(guān)準(zhǔn)則的完善，提高上市公司其他綜合收益的信息質(zhì)量，發(fā)揮其他綜合收益信息在經(jīng)濟(jì)決策中的作用。

新疆上市公司；其他綜合收益；列報(bào)

收錄日期：2016年8月22日

2011年6月IASB在IAS1（2011修訂版）中對(duì)其他綜合收益的列報(bào)做了進(jìn)一步的改進(jìn)，要求根據(jù)其他綜合收益項(xiàng)目對(duì)未來(lái)期間損益的不同影響分類列示。我國(guó)則在2014年1月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（2014修訂版），要求企業(yè)對(duì)其他綜合收益按照未來(lái)能否重分類進(jìn)損益而分類列報(bào)，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。我國(guó)在2014年發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則中要求：“其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報(bào)：（一）以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額等；（二）以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額等?！?/p>

表1　其他綜合收益項(xiàng)目構(gòu)成情況匯總表（單位：元）

表2　表間勾稽關(guān)系錯(cuò)誤（單位：元）

一、新疆上市公司其他綜合收益列報(bào)總體情況及構(gòu)成分析

統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，在新疆43家上市公司中有22家在2014年及2015年年報(bào)中披露其他綜合收益的相關(guān)信息。其他綜合收益構(gòu)成項(xiàng)目的具體情況如表1所示。（表1）從新疆上市公司其他綜合收益的列報(bào)情況來(lái)看，在構(gòu)成其他綜合收益的各個(gè)項(xiàng)目中，披露較多的項(xiàng)目為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額、權(quán)益法下在被投資單位的其他綜合收盜中享有的份額三類，而其他的項(xiàng)目則較少有企業(yè)涉及。新疆上市公司其他綜合收益的構(gòu)成項(xiàng)目中均不存在因持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的其他綜合收益。

被列入“其他”項(xiàng)的其他綜合收益，通常來(lái)源于兩種情況：（1）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（2）外幣計(jì)量的非貨幣性可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額。天山股份在2014年與2015年均存在計(jì)入“其他”項(xiàng)目的其他綜合收益，然而在天山股份的年報(bào)中，找不到任何有關(guān)的披露信息。并且，該企業(yè)并不存在公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和非貨幣性外幣資產(chǎn)，因此天山股份計(jì)入其他綜合收益“其他”項(xiàng)目的金額實(shí)際上應(yīng)該是一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。

二、新疆上市公司其他綜合收益列報(bào)中存在的主要問題

（一）報(bào)表格式不規(guī)范及數(shù)額的漏填錯(cuò)報(bào)。渤海金控和金風(fēng)科技存在報(bào)表格式不規(guī)范及數(shù)額的漏填錯(cuò)報(bào)。其中，渤海金控存在的問題主要是利潤(rùn)表和其他綜合損益附注表格式不規(guī)范，并漏填了利潤(rùn)表中的“歸屬母公司所有者的其他綜合收益的稅后凈額”一欄；金風(fēng)科技在2014年因?yàn)樘灼诒Ｖ敌纬闪艘还P其他綜合收益，金額為-18，081，602.67元，被歸入“現(xiàn)金流量套期損益的有效部分”一類。但是，2014年的年報(bào)中金風(fēng)科技竟然將“現(xiàn)金流量套期損益的有效部分”一欄劃入了“以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”的一欄中，屬于重大的格式錯(cuò)誤及內(nèi)容錯(cuò)報(bào)。在2015年的年報(bào)中，企業(yè)刪去了“以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”之下的“現(xiàn)金流量套期損益的有效部分”一欄。這導(dǎo)致金風(fēng)科技2015年利潤(rùn)表“以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”所屬明細(xì)類項(xiàng)目金額均為0，但合計(jì)值卻存在-18，081，602.67元的巨大差異。

（二）三大報(bào)表間勾稽關(guān)系錯(cuò)誤。（表2）申萬(wàn)宏源資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表之間相差156，624，577.37元，友好集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表之間則相差了-106，729，127.55元，合計(jì)49，895，449.82元。申萬(wàn)宏源的信息披露混亂，無(wú)法查明勾稽關(guān)系錯(cuò)誤的原因。

友好集團(tuán)勾稽關(guān)系錯(cuò)誤的原因是企業(yè)漏填了利潤(rùn)表中其他綜合收益信息。根據(jù)友好集團(tuán)2014年年報(bào)中的可供出售金融資產(chǎn)附注顯示，可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為106，729元、127.55元。2015年，友好集團(tuán)處置了該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)2015年年報(bào)中的其他綜合損益附注顯示，該項(xiàng)可供金融資產(chǎn)形成的其他綜合收益106，729，127.55元被轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，但是由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的失誤，該事項(xiàng)在利潤(rùn)表上被漏記，并最終導(dǎo)致企業(yè)“綜合收益總額”虛增106，729，127.55元。

（三）其他綜合收益分類錯(cuò)誤。根據(jù)冠農(nóng)股份2014年年報(bào)顯示，企業(yè)當(dāng)年來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)“國(guó)投新疆羅布泊鉀鹽有限責(zé)任公司”的其他綜合收益為383，827.89元。按照規(guī)定，這筆其他綜合收益應(yīng)當(dāng)劃入“權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額”一類，但企業(yè)卻將其劃入了“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”。對(duì)比2015年年報(bào)發(fā)現(xiàn)，該筆其他綜合收益在2015年被轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，此事項(xiàng)被列入“權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額”，這就等于承認(rèn)了2014年分類錯(cuò)誤的事實(shí)。此外，根據(jù)企業(yè)將來(lái)源于“國(guó)投新疆羅布泊鉀鹽有限責(zé)任公司”的其他綜合損益轉(zhuǎn)入2015年當(dāng)期損益這一情況，我們可以認(rèn)為企業(yè)當(dāng)年處置了“國(guó)投新疆羅布泊鉀鹽有限責(zé)任公司”。但是實(shí)際上，冠農(nóng)股份在2015年只處置了一家長(zhǎng)期股權(quán)投資——“國(guó)電庫(kù)爾勒發(fā)電有限公司”。

（四）其他綜合收益與其他項(xiàng)目之間不符合勾稽關(guān)系。國(guó)際實(shí)業(yè)2015年的其他綜合收益中有1，843，220.77元被劃入“權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額”一類。但是，長(zhǎng)期股權(quán)投資附注中的“其他綜合收益調(diào)整”則無(wú)任何金額計(jì)入。發(fā)生同樣情況的還有中泰化學(xué)和冠農(nóng)股份，分別劃入“權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額”180，359.99元、-383，827.89元。這兩筆其他綜合收益也同樣沒有計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資附注中的“其他綜合收益調(diào)整”。

（五）多列或少列其他綜合收益項(xiàng)目。天山股份2014年及2015年分別計(jì)入了其他綜合收益“其他”項(xiàng)目7，300.56元、216.13元。由于該企業(yè)并不存在公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和非貨幣性外幣資產(chǎn)，因此計(jì)入“其他”項(xiàng)目的這兩筆其他綜合收益實(shí)際上是企業(yè)錯(cuò)誤的賬務(wù)處理結(jié)果，屬于多列入其他綜合收益的項(xiàng)目。

三、建議

（一）完善相關(guān)規(guī)定。對(duì)其他綜合收益的披露做出更為詳細(xì)的規(guī)定。尤其是要求與其他綜合收益存在勾稽關(guān)系的項(xiàng)目明確披露當(dāng)期形成的其他綜合收益，涉及的項(xiàng)目有：長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、套期、長(zhǎng)期應(yīng)付職工薪酬、投資性房地產(chǎn)等。同時(shí)，要求企業(yè)增加子公司的披露信息，列示每家子公司當(dāng)期其他綜合收益的調(diào)整金額。在附注中增加“非貨幣性外幣資產(chǎn)折算”項(xiàng)目，披露有關(guān)非貨幣性外幣資產(chǎn)引起其他綜合收益變動(dòng)的具體信息。

（二）加強(qiáng)實(shí)務(wù)指導(dǎo)。宣傳綜合收益理念，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)實(shí)務(wù)工作的指導(dǎo)。實(shí)務(wù)中存在的一些分類和計(jì)量上的混亂，說(shuō)明企業(yè)在對(duì)“其他綜合收益”項(xiàng)目以及“綜合收益觀”理念的認(rèn)識(shí)尚有不足，沒有真正理解其他綜合收益的內(nèi)涵，對(duì)計(jì)入其他綜合收益的項(xiàng)目缺乏判斷能力，同時(shí)也說(shuō)明企業(yè)對(duì)列報(bào)其他綜合收益信息的重視程度不夠，對(duì)列報(bào)其他綜合收益信息的意義持懷疑態(tài)度，因此需要加強(qiáng)宣傳綜合收益理念。只有加深財(cái)務(wù)人員對(duì)綜合收益理念的認(rèn)識(shí)、提高對(duì)他綜合收益的重視，才能在實(shí)務(wù)中減少其他綜合收益的列報(bào)錯(cuò)誤，尤其是減少其他綜合收益披露格式不規(guī)范、漏填、錯(cuò)填這類低級(jí)錯(cuò)誤。

（三）制定專項(xiàng)準(zhǔn)則。制定專門的其他綜合收益準(zhǔn)則。其他綜合收益準(zhǔn)則應(yīng)包括其他綜合收益項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量及列報(bào)。首先，要明確其他綜合收益的內(nèi)涵及其界定標(biāo)準(zhǔn)。盡管現(xiàn)有準(zhǔn)則提出了其他綜合收益是指未計(jì)入當(dāng)期損益的利得與損失，但是并沒有提出利得及損失計(jì)入當(dāng)時(shí)損益與計(jì)入其他綜合收益的劃分標(biāo)準(zhǔn)；其次，將目前散落在各個(gè)具體的準(zhǔn)則之中的其他綜合收益確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定歸納于一個(gè)準(zhǔn)則之下。

（四）推廣綜合收益指標(biāo)。在財(cái)務(wù)報(bào)表中引入綜合收益指標(biāo)。當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者受傳統(tǒng)收益觀的影響，在財(cái)務(wù)分析工作中，都是采用以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如每股收益、資產(chǎn)收益率等，導(dǎo)致其他綜合收益信息在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和投資決策中沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。對(duì)此，建議修改現(xiàn)行的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，引入其他綜合收益及綜合收益項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，提高實(shí)務(wù)中對(duì)綜合收益信息的重視程度。

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