李家紅

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2016）07-000-01

摘要隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家不斷深入稅制改革，建筑行業(yè)也被納入了“營改增”范圍，這對(duì)于建筑行業(yè)來說需要做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，應(yīng)對(duì)政策的變化，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。建筑企業(yè)可以根據(jù)營改增政策來合理調(diào)整自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有效地管理和改善自己的經(jīng)營成本。本文主要結(jié)合時(shí)代特征和建筑企業(yè)的特征分析營改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，并且對(duì)建筑企業(yè)的發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)提出一些應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞營改增建筑企業(yè)稅負(fù)率發(fā)展措施

一、建筑業(yè)的特點(diǎn)

1.建筑業(yè)的施工地點(diǎn)不穩(wěn)定，流動(dòng)性比較強(qiáng)，在稅制改革之前建筑企業(yè)申報(bào)納稅是向施工地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，受稅制改革的影響，實(shí)施“營改增”政策之后納稅是向企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。

2.工程耗費(fèi)時(shí)間長，核算時(shí)間跨度大，每一個(gè)工程要經(jīng)歷準(zhǔn)備和設(shè)計(jì)的過程，再加上施工的時(shí)間，完成一項(xiàng)工程的周期較長，開具發(fā)票一般是通過計(jì)算完工的百分比估算出工程的成本與收入，然后根據(jù)發(fā)票數(shù)據(jù)行使納稅義務(wù)。在實(shí)施”營改增”稅制改革之后，若無法及時(shí)取得增值稅發(fā)票，相應(yīng)的款項(xiàng)就不能抵扣，需要支出更多的現(xiàn)金，對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)產(chǎn)生重大影響。

二、實(shí)施“營改增”的時(shí)代背景

2011年11月16日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確指出上海成為營改增的試點(diǎn)。在2012年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了相關(guān)文件，提出進(jìn)一步擴(kuò)大營改增的試點(diǎn)范圍，經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定北京市等8 個(gè)省市被納入營改增稅收政策的試點(diǎn)范圍之內(nèi)。2015年建筑行業(yè)實(shí)現(xiàn)了營改增全面覆蓋。

營改增在我國的適用，表明營改增將會(huì)成為我國未來稅收體制改革的主要方向。建筑業(yè)關(guān)乎國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，它作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，建筑企業(yè)的發(fā)展對(duì)社會(huì)的進(jìn)步具有重大的作用。

三、營改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況和成果以及現(xiàn)金流量的影響

1.影響建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額。增值稅是一種是價(jià)外稅，施工所需購買的原材料和固定資產(chǎn)可按購買時(shí)開具的增值稅發(fā)票上的稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值少于課征營業(yè)稅時(shí)的價(jià)值，從根本上來看企業(yè)的資產(chǎn)總額在實(shí)施營改增之后會(huì)下降。

2.影響建筑企業(yè)的收入及利潤。

在業(yè)務(wù)談判時(shí)業(yè)主占主動(dòng)地位，實(shí)行營改增改革之后，建筑合同的總價(jià)變?yōu)楹悆r(jià)格，降低了企業(yè)的營業(yè)收入。在實(shí)際施工過程中，購買材料采用就近原則，存在部分小型供應(yīng)商無法出具合規(guī)發(fā)票，導(dǎo)致工程面臨的市場環(huán)境更加復(fù)雜。在實(shí)行營改增后，可能存在無法取得增值稅發(fā)票的現(xiàn)象，導(dǎo)致建筑業(yè)實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，使得企業(yè)增加繳納增值稅的額度，因此減少企業(yè)的利潤總額。

3.影響建筑企業(yè)的現(xiàn)金流。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用百分比的算法按照工程完成的程度估算出企業(yè)的收入，根據(jù)估算出的收入來決定需要繳納的增值稅額度，建筑企業(yè)需要預(yù)付稅款，當(dāng)項(xiàng)目建設(shè)完工后清算稅額，實(shí)行多退少補(bǔ)的制度。在實(shí)際情況中，會(huì)出現(xiàn)工程款的收回滯后于工程的完工的狀況，此時(shí)企業(yè)需要墊付項(xiàng)目建設(shè)成本資金和未收回款項(xiàng)部分工程的稅金，對(duì)企業(yè)造成資金運(yùn)行的壓力。不過實(shí)行營改增后，建筑企業(yè)繳納稅金可以在工程款完整收回時(shí)再結(jié)算，可以減小企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的壓力。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響

由于建立了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣制度，降低了建筑企業(yè)原材料成本，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的降低也減少了它的折舊費(fèi)用，建筑企業(yè)的營業(yè)成本將會(huì)減少。因?yàn)樵鲋刀惡蜖I業(yè)稅的記賬方法存在許多不同之處，實(shí)行增值稅之后，部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值和營業(yè)稅金等科目會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)各財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)會(huì)發(fā)生變動(dòng)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析造成影響。

（三）影響發(fā)票的使用和管理

稅務(wù)部門對(duì)增值稅發(fā)票的管理和稽查力度加大，特別是用來進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的發(fā)票，這些發(fā)票與企業(yè)增值稅所需繳納的金額關(guān)系密切，我國的《刑法》嚴(yán)格規(guī)定增值稅專用發(fā)票的開具使用管理等各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)偽造或者虛假開具發(fā)票的行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。

四、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的措施

（一）積極估算籌劃稅務(wù)，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

建筑行業(yè)所需要的原材料，比如：鋼筋、水泥等物品，可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，購買時(shí)必須要取得合格的增值稅發(fā)票，施工企業(yè)可以利用水泥的較高稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，采取自己購買水泥讓對(duì)方加工的方式，其它的材料可以根據(jù)企業(yè)的資金狀況合理計(jì)劃購買比例。企業(yè)在競標(biāo)時(shí)需要繳納保證金，但是在沒有中標(biāo)的情況下，這部分資金退回時(shí)間較長，同時(shí)還要支付已建工程的款項(xiàng)，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力，因?yàn)殂y行貸款產(chǎn)生的利息無法獲得增值稅發(fā)票，企業(yè)可以選擇利息支付給供應(yīng)商銀承匯票等利息支付方式，讓材料商提供增值稅發(fā)票。

（二）謹(jǐn)慎選擇合作對(duì)象

實(shí)行營改增之后，建筑企業(yè)需要與合作對(duì)象在合同中明確規(guī)定各自需要承擔(dān)的稅務(wù)，需要對(duì)方提供合法有效的發(fā)票才能付款。選擇合作對(duì)象需要獲得對(duì)方的資質(zhì)文書，優(yōu)先增值稅一般納稅人，當(dāng)與小規(guī)模納稅人合作時(shí)，在合同中要注明條款，盡量降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）積極培訓(xùn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力

增值稅與營業(yè)稅的記賬方法不同，各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算也存在差別，建筑企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行全面的培訓(xùn)，了解最新稅法規(guī)定。實(shí)行營改增之后，采購材料的價(jià)格會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)盡量把應(yīng)該開具的發(fā)票開足，財(cái)務(wù)人員需要了解和利用財(cái)政政策為企業(yè)爭取最大的利潤空間。

五、結(jié)語

營改增是很復(fù)雜的系統(tǒng)工程，實(shí)行營改增對(duì)建筑企業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，營改增之后稅收處理發(fā)生變化，對(duì)此建筑企業(yè)需要解決好發(fā)展中遇到的問題，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，做好準(zhǔn)備工作，積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇，提升企業(yè)的利潤空間。

參考文獻(xiàn)：

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