陳瑞林

【摘 要】企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在不斷發(fā)展和壯大過程中，為了實(shí)現(xiàn)其利潤最大化而必須要考慮和面對的問題。在當(dāng)前，稅收作為國家收入的主要來源，依法納稅既是公民的基本義務(wù)，同樣也是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展的需求，在法規(guī)的允許下，采取有效的措施，獲得納稅的優(yōu)惠的待遇，既滿足了企業(yè)自身對利潤最大化的追求，同時也反應(yīng)了社會體制的改革和進(jìn)步。本文針對這種情況，對企業(yè)稅收籌劃問題進(jìn)行研究，闡述企業(yè)稅收籌劃的必要性、基本原則以及其實(shí)際的應(yīng)用，為合理的利用好稅收政策法規(guī)，減少企業(yè)稅收成本，提高其經(jīng)濟(jì)利潤作出貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；問題研究

引 言

稅收籌劃是企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中，為了最大限度的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤，所采取的一種合法的手段。同樣稅收籌劃也是企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的一個具體的表現(xiàn)，是企業(yè)長期行為和事前籌劃活動，企業(yè)根據(jù)其實(shí)際情況，用長遠(yuǎn)的、發(fā)展的眼光去看待問題，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇最優(yōu)的決策方案，以確保企業(yè)管理決策的科學(xué)性和合理性，只有這樣，在合法的前提下，獲得納稅的優(yōu)惠待遇，真正做到節(jié)稅增收的作用。

一、企業(yè)稅收籌劃的必要性

第一，企業(yè)稅收籌劃直接關(guān)系和影響到了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，在企業(yè)不斷發(fā)展和壯大的過程中，利用稅收籌劃手段，能有效的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收優(yōu)惠政策。作為一個納稅人即具有納稅的義務(wù)，同時也享受稅收籌劃的基本的權(quán)利，在我國稅收法律法規(guī)和稅收政策下，納稅人有權(quán)利充分的利用稅收的法律法規(guī)和政策制度，合理的實(shí)行稅收籌劃，從而在最大限度下維護(hù)了自身的合法權(quán)益。企業(yè)稅收籌劃得到保障的基本前提之一是尊重納稅人的合法權(quán)利。簡單來講，就是納稅人在依法履行其義務(wù)時，法律對其行為提供一定的許可和保障，納稅人的作出或不作出，要求他人作出或不作出，只要是在符合法律法規(guī)和稅收的規(guī)定的前提下，在履行義務(wù)的過程中，納稅人有權(quán)利選擇最優(yōu)化、最合理、對自己最低的稅負(fù)。

第二，企業(yè)稅收籌劃滿足了財務(wù)管理目標(biāo)的要求。利潤的最大化是企業(yè)發(fā)展過程中，最大的戰(zhàn)略目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)利潤決定了企業(yè)的實(shí)力地位，以及企業(yè)在市場上的競爭力。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)必須要增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入，降低企業(yè)的成本費(fèi)用。而稅收籌劃作為一種合理、合法的降稅手段，在企業(yè)收入不變的情況下，有效的降低了企業(yè)的成本支出，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。

在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷的完善和發(fā)展的過程中，稅收管理機(jī)制也在進(jìn)一步的改善和提高，通過不規(guī)范和違法的手段來降低稅收，所產(chǎn)生的負(fù)面影響越來越大，付出的代價也越來越高，甚至直接影響到企業(yè)的運(yùn)營。而稅收籌劃作為一種合理、合法、科學(xué)的降低稅收的手段，有效的規(guī)避了企業(yè)納稅的風(fēng)險。除此之外，企業(yè)實(shí)行稅收籌劃還能使納稅人在一定的時間空間范圍內(nèi)，將有限的經(jīng)濟(jì)資源回報給社會，樹立了一個良好的公眾形象，對于提高企業(yè)的影響力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都具有十分重要的作用。

第三，企業(yè)稅收籌劃符合了市場經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展的需求。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)對自身的經(jīng)濟(jì)利益的追求日益突出，特別是對于一些自主經(jīng)營和自負(fù)虧盈的企業(yè)而言，稅收是企業(yè)資金支出重要的一個部門，是企業(yè)既得利潤的流失。所以，采取有效的措施，在稅收法律法規(guī)的允許和保障下，獲得納稅的優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)，是企業(yè)發(fā)展過程中的必然選擇。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大量的跨國企業(yè)和涉外企業(yè)的逐漸增加，使國際稅收管轄和沖突問題日益尖銳，在各國的稅收政策和稅收法律法規(guī)的沖擊下，各企業(yè)要想取得發(fā)展，保留優(yōu)勢，提高其核心的競爭力，就必須要進(jìn)行稅收籌劃，以降低企業(yè)的成本。當(dāng)然，稅收籌劃雖然是在稅收法律法規(guī)的允許范疇內(nèi)，但是，企業(yè)要想通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)其自身的戰(zhàn)略目的，就必須要守法經(jīng)營，加強(qiáng)自身內(nèi)部管理制度的完善，規(guī)范財務(wù)核算結(jié)構(gòu)，只有這樣才能有效的提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)更好的發(fā)展提供物質(zhì)基礎(chǔ)。

二、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則

企業(yè)稅收籌劃原則是企業(yè)在籌劃過程中針對企業(yè)實(shí)際情況，采取的合理、規(guī)范的措施對企業(yè)稅收財政進(jìn)行優(yōu)惠控制。一般而言具有兩個基本原則：全局性原則和成本效益原則。

第一，全局性原則。在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)的經(jīng)營模式也由單一向多元化、多渠道的發(fā)展。稅收籌劃也已經(jīng)不是簡單的籌劃活動，而是直接影響到了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，觸動了企業(yè)發(fā)展的全局，而稅收籌劃作為一種戰(zhàn)略性的籌劃活動，能有效的減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。特別是對于當(dāng)前企業(yè)不斷合并、分立、重組現(xiàn)象的出現(xiàn)，使稅收籌劃的全局性作用更加的重要，在合法、規(guī)范的稅收機(jī)制下，縮小稅基，降低稅率，延緩納稅期限、實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，都在一定程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力。

稅收籌劃雖然是減輕企業(yè)稅負(fù)壓力的一個有效的手段，但是在實(shí)際的操作過程中，首先應(yīng)了解企業(yè)業(yè)務(wù)所需要繳納的稅種，以及與之相關(guān)的稅收政策、法律、法規(guī)等，要明確其規(guī)定、稅率等，只有這樣才能有針對性的采取納稅方式，了解每個環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，在降低企業(yè)稅負(fù)的同時，避免稅收風(fēng)險的出現(xiàn)。其次，結(jié)合上述了解的情況，納稅人要考慮如何采取準(zhǔn)確的、有效的手段，利用這些合法、合理的因素進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略性的目的。最后，在進(jìn)行稅收籌劃時，要從長遠(yuǎn)的角度出發(fā)，考慮企業(yè)的發(fā)展空間和經(jīng)濟(jì)效益，以達(dá)到企業(yè)發(fā)展預(yù)期的目的。

稅收籌劃是一個整體的概念，是貫徹于企業(yè)發(fā)展的整個過程中的，其根本目的是為了減去企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，涉及到企業(yè)的總體稅負(fù)和個人稅負(fù)，關(guān)系到企業(yè)的最終的戰(zhàn)略目的的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，利用稅收籌劃的手段降低稅收的負(fù)擔(dān)，需要從整體出發(fā)，從橫向、縱向、空間和時間上把握，滿足企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率和社會的效益最大化的追求。

第二，成本效益原則。稅收籌劃作為納稅人的一種權(quán)利，現(xiàn)如今已經(jīng)被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員所接受和運(yùn)用。稅收籌劃雖然是為降低企業(yè)稅負(fù)壓力為目的的，但并不是盲目籌劃的，而是要尊重基本的原則和要求，結(jié)合成本效益原則，使稅收籌劃符合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)劃，滿足市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)則。

在企業(yè)理財中，稅收籌劃已經(jīng)成為了其重要的一個組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其價值和企業(yè)利潤最大化的重要的手段。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目的，就必須要降低其稅籌劃成本，考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系，不能盲目為了籌劃而籌劃，不進(jìn)行全局的規(guī)劃和考慮，反而導(dǎo)致籌劃成本增加，失去節(jié)稅的意義。

稅收籌劃具有全局性和整體性，既結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況，也要從長遠(yuǎn)的角度出發(fā)，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)籌規(guī)劃，最好嚴(yán)密的安排和布置工作，在籌劃過程中，從時間、資金、業(yè)務(wù)等各個方面出發(fā)，統(tǒng)籌規(guī)劃，酌情考慮，以便實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的最終目的。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營活動中的一個部門，是企業(yè)為追求自身經(jīng)濟(jì)利益和進(jìn)行的，因此，在稅收的過程中必須要遵循企業(yè)的成本效益原則。

三、稅收籌劃的應(yīng)用

（一）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在籌資的時候，首先應(yīng)比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本?；I資過程中不同的籌資渠道所需的成本也各不相同；籌集的難易程度也不一樣；因此，必須先綜合考慮各方面的因素，通過稅收，債務(wù)，權(quán)益等方面綜合做出比較，獲取最為有利的辦法。其次，如果企業(yè)的債務(wù)資本和權(quán)益資本比例相近持平，那么就可以保證企業(yè)的生產(chǎn)資金需求，進(jìn)一步的保障企業(yè)財務(wù)資金的獲取，達(dá)到資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。但是當(dāng)債務(wù)資本超過權(quán)益資本，企業(yè)負(fù)債經(jīng)營資本弱化，經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）對此解釋為：企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例為1：1，當(dāng)債務(wù)資本大于權(quán)益資本時，即為資本弱化。

按照我國稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息的形式來獲得報酬，一般要征取兩次稅收，一次是企業(yè)分配前的利潤稅收或者是應(yīng)該繳納的所得稅收，另一次是企業(yè)分配后，股東的股息稅收，征收其個人所得稅。而企業(yè)用來字符債務(wù)資本的利息可以作為財務(wù)費(fèi)用，從繳納所得稅中扣除。因此企業(yè)可以設(shè)計(jì)資本來源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本比例，降低自有資金的比例制造出“資本弱化”的模式。這樣即使在企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的時候，也要盡量將國內(nèi)外的銀行貸款作為投入資本，來降低稅務(wù)方面的成本。其中所需要注意一點(diǎn)，“資本弱化”模式下的籌資雖然能夠降低企業(yè)的成本，但是企業(yè)也必須合理的保持權(quán)益資本和債務(wù)資本的結(jié)構(gòu)，要有效的控制風(fēng)險，過多的負(fù)債籌資，極有可能使得企業(yè)陷入財務(wù)上的危機(jī)導(dǎo)致破產(chǎn)。

（二）企業(yè)組建過程中的稅收籌劃

第一，子公司和分公司的不同選擇。直接建立分公司，還是通過控股的形式來建立一個子公司，兩種方式在納稅的規(guī)定上就不盡相同。分公司的法人并不是獨(dú)立出來的，在分公司的運(yùn)營中，它的盈虧是和總公司的盈利資本合并來計(jì)算稅收。而子公司是法人獨(dú)立，和母公司分別納稅，而且子公司只有在納稅后的利潤中抽取股東所屬股份的利益分紅。并且如果建立的公司在一開始就呈盈利狀態(tài)，那么設(shè)立一個子公司更為有利，在子公司盈利的狀態(tài)下，可以享受所處地區(qū)政府所提供的經(jīng)營優(yōu)惠和稅收方面的優(yōu)惠政策。如果公司在初步經(jīng)營期間呈虧損狀態(tài)，那么組建分公司相對來說比較有利，稅收的方式可以讓分公司來減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

第二，公司制度和合伙人制度的選擇。目前我國對于企業(yè)公司制和合伙人制是實(shí)行差別稅收的制度。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)了重要的地位，是企業(yè)運(yùn)用稅收法規(guī)和法律，獲取的稅收優(yōu)惠政策。目前，企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠以及對地域的優(yōu)惠上。具體而言，可以分為以下的幾個方面：

第一，通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。由于現(xiàn)如今我國對內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃的優(yōu)惠范圍主要是集中在第三產(chǎn)業(yè)，所以，在投資產(chǎn)業(yè)選擇上，應(yīng)結(jié)合市場需求，以國家政策為引導(dǎo)，順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)的引導(dǎo)，相應(yīng)國家正常號召，以享受國家優(yōu)惠政策，保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

第二，通過投資地點(diǎn)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營過程中，都要經(jīng)過科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)劃，考慮企業(yè)經(jīng)營各個方面的利益和要素，選擇最右的投資地點(diǎn)。如：基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)、勞動力等各個方面以外，還要從長遠(yuǎn)出發(fā)，考慮不同地區(qū)的稅制差別，盡可能在條件允許的情況下，選擇稅負(fù)較低的地區(qū)，不僅促進(jìn)國家市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同樣也帶動了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

第三，延期納稅。通過稅收籌劃，在獲取稅收優(yōu)惠，延期納稅，一方面節(jié)約了企業(yè)籌資成本，另一方面降低了企業(yè)所得稅的邊際稅率，同時由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。

第四，降低稅負(fù)壓力，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。簡單來說就是當(dāng)企業(yè)的同一種經(jīng)濟(jì)行為在采取多種方案實(shí)施過程中，盡可能的選擇稅負(fù)較低的方案，在保障納稅合理化和規(guī)范化的同時，減少企業(yè)額外的稅負(fù)支出，保障企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤。

第五，職工工資的籌劃。在對員工工作所得稅繳納額計(jì)算時，一般有兩種方法：1.計(jì)稅工資法，簡單來說就是在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)根據(jù)工作總額進(jìn)行據(jù)實(shí)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。2.工效掛鉤發(fā)。職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。這兩種計(jì)稅法的運(yùn)用一般是看企業(yè)的經(jīng)營情況，經(jīng)濟(jì)效益不高的企業(yè)可選擇第一種方法，經(jīng)濟(jì)效益較高的企業(yè)則可以選擇第二種方法，總之其目的都是為了對職工工資進(jìn)行合理的籌劃，符合最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）其它稅收籌劃形式

除了上述所說的稅收籌劃形式以外，還有轉(zhuǎn)移定價避稅和電子商務(wù)避稅等其它的稅收籌劃形式。1.轉(zhuǎn)移定價避稅。這種形式主要應(yīng)用與企業(yè)內(nèi)部成員之間的轉(zhuǎn)移定價。如：銷售價格決定影響成本和利潤；收取運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)等轉(zhuǎn)移利潤；成員企業(yè)少收取或多付勞費(fèi)來影響成本和利潤等等，是企業(yè)間使用比較普遍的一種稅收籌劃方法，在國家政策允許的范圍內(nèi)對企業(yè)成本和利潤的控制。2.電子商務(wù)避稅形式。電子商務(wù)由于其發(fā)展交易的特殊性，導(dǎo)致其管轄困難，針對這種情況，首先要規(guī)避稅收的管轄區(qū)，確定管理的范圍，以方便及時、有效的管理。第二，規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)。為電子商務(wù)稅收籌劃打造一個良好的環(huán)境，在方便征稅的同時，促進(jìn)電子商務(wù)行業(yè)的健康、有序的發(fā)展。

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