王瑞

摘要：運用長期股權(quán)投資權(quán)益法核算將造成利潤重復(fù)計算、扭曲業(yè)績指標等突出問題，對此，本文結(jié)合這些問題產(chǎn)生的過程和原因，深入探討了改進長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的有效策略，以期為今后的會計核算提供合理、有價值的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；會計核算；權(quán)益法；問題

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）021-000-01

一、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算過程中存在的問題

1.利潤重復(fù)計算的問題較突出

利潤重復(fù)計算的情況主要表現(xiàn)在以下幾方面：首先，計量公允價值面臨較大的困境，權(quán)益法核算長期股權(quán)投資過度注重“公允價值”，但因難以掌握可辨認的凈資產(chǎn)公允價值，尤其在確認方面尚有相當?shù)闹饔^性，導(dǎo)致計量操作的困難加大，投資企業(yè)難以獲得被投資企業(yè)負債、資產(chǎn)的公允價值。其次，提取盈余公積致使重復(fù)計算利潤，權(quán)益法核算過程中，投資企業(yè)所預(yù)留的收益中包含了預(yù)留在被投資單位最低10%作為盈余公積而不給投資者分配的機會，假定被投資企業(yè)把提取盈余公積以后的所有凈利潤作為股利參與分配，則二次計算投資比例之積的利潤與被投資企業(yè)利潤的10%，逐級投資的企業(yè)數(shù)量越多，這一狀況就愈發(fā)嚴重。在交叉占有股份的情形下，只要任意一家企業(yè)獲取了高額收益，則其余企業(yè)同樣會取得可觀的利潤。再次，投資利潤與現(xiàn)金流存在不一致性，因被投資企業(yè)年度獲得的利潤金額要到隔年才實施分配，所以造成投資企業(yè)在當年預(yù)估明確的投資利潤與現(xiàn)實中的現(xiàn)金流不一致，于是就出現(xiàn)了投資企業(yè)利潤雖高卻資金緊張的不合理情況。若被投資企業(yè)很久未推行股利分配，則這種不相一致還會延續(xù)下去甚至愈發(fā)嚴重。最后是確認投資利潤的彈性較大，權(quán)益法背景下，采用不同的辦法明確投資利潤，對投資企業(yè)所造成的影響不同，但長此以往，會計利潤將被操縱。

2.權(quán)益法的概念不同于核算

在權(quán)益法實施的框架下，長期股權(quán)投資的賬面價值會隨投資企業(yè)所有權(quán)利益的變化而波動。依據(jù)權(quán)益法的相關(guān)條款，長期股權(quán)投資的初始階段的投資成本與投資過程中所享有被投資企業(yè)辨認的凈資產(chǎn)公允價值不相一致時，均需做出有效的調(diào)整。然而，《會計準則》僅就低于差額的部分加以調(diào)整，理論與現(xiàn)實核算形成實際沖突。

3.過度凸顯20%-50%的表決權(quán)比率

美國有關(guān)會計機構(gòu)指出：20%-50%的表決權(quán)所展示的是影響重大卻控制乏力的現(xiàn)象。然而，現(xiàn)實中的不少企業(yè)均對另一個企業(yè)擁有控制能力，但實際獲得的表決權(quán)卻<50%。所以，只要一個企業(yè)對另一個企業(yè)擁有控制權(quán)，那么合并便是財務(wù)報告所借鑒的重要技術(shù)手段。例如，不同企業(yè)之間以訂立協(xié)議的方式，限制一個企業(yè)在未經(jīng)其它企業(yè)認可的前提下就單方面采取某些行動的能力。這種合同的控制權(quán)常在購銷合同、債務(wù)契約等協(xié)議中體現(xiàn)出來，其結(jié)果是，控制能力經(jīng)由契約來妥善安排。另一方面，在對外財務(wù)報告時，若投資所持的表決權(quán)≤50%時，那么擁有實際控制能力的企業(yè)就會從形式層面否認存在控制權(quán)。

二、改進長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的有效策略

1.規(guī)避利潤重新計算的問題

（1）縮小權(quán)益法的應(yīng)用范圍。對于上市企業(yè)持有其它上市企業(yè)股份的持股問題，不論持股比例的多少，統(tǒng)一運用成本法開展核算，同時輔以必要的會計信息披露。其余類型的循環(huán)持股問題，則按照新《會計準則》的要求運用權(quán)益法開展核算，同時對所獲得的利潤單獨披露。這樣以來，不但能滿足一般企業(yè)的會計核算要求，還能有力避免由于交叉持股所致的經(jīng)濟泡沫。

（2）構(gòu)建數(shù)學模型以相互分配。在權(quán)益法的背景下，若兩、三個企業(yè)之間交叉持股，則可運用數(shù)學辦法明確交叉持股的凈利潤。例如，甲、乙兩家企業(yè)交叉持股，可用如下數(shù)學方程式表示：甲企業(yè)相互分配后的利潤=甲企業(yè)分配前的利潤+乙企業(yè)分配后的利潤×甲企業(yè)持乙企業(yè)的股權(quán)占比-甲企業(yè)分配后的利潤×乙企業(yè)持甲企業(yè)的股權(quán)比例；乙企業(yè)相互分配之后的利潤=乙企業(yè)分配前的利潤+甲企業(yè)分配后的利潤×乙企業(yè)所持甲企業(yè)的股權(quán)比例-乙企業(yè)分配后的利潤×甲企業(yè)持乙企業(yè)的股權(quán)比例。若有三家公司交叉持股，方法同上述公式。

2.科學明確權(quán)益法的基本概念

權(quán)益法背景下的被投資企業(yè)取得凈損益時，投資企業(yè)要以被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為前提，對賬面的凈損益加以適時調(diào)整，再依照持股比例科學調(diào)整長期股權(quán)投資的實際賬面價值，同時明確投資損益。在成本法背景下，被投資企業(yè)取得凈損益時，投資企業(yè)可不明確投資損益，也無需對投資的實際賬面價值展開必要調(diào)整。所以，對權(quán)益法可做出如下理解：投資企業(yè)在被投資企業(yè)的凈損益中所占有的股份額，借助長期股權(quán)投資的實際賬面價值可做出符合現(xiàn)狀的反映。這樣不但能完全區(qū)分兩類辦法，還可依照損益來實現(xiàn)對業(yè)務(wù)之外會計事項的科學調(diào)整。

3.投資利潤回報要單獨列出并完全公開

在不違背新會計準則規(guī)定的情況下，要運用權(quán)益法對長期股權(quán)投資的企業(yè)進行核算，在“利潤分配—未分配利潤”的欄目下加設(shè)“權(quán)益法待獲得的利潤”和“已獲得的利潤”兩項欄目。前者可通過權(quán)益法核算所獲得的投資利潤，并嚴格限制對該部分提取盈余公積以及鼓勵分配的請求，待獲得現(xiàn)金股利后方能提取此部分利潤的盈余公積，同時把獲得的股利金額與提取到的盈余公積相減后轉(zhuǎn)入“已獲得的利潤”部分。這有助于避免投資企業(yè)對提取盈余公積重復(fù)計算的問題，科學劃定了可支配利潤與不可支配利潤的界限，也為企業(yè)科學決策創(chuàng)造了便利條件。

三、結(jié)束語

在新《會計準則》的指導(dǎo)和規(guī)范下對長期股權(quán)投資權(quán)益法進行核算時，要科學規(guī)避利潤重復(fù)計算的問題，合理明確權(quán)益法的基本概念，通盤考慮辨認凈資產(chǎn)的公允機制，其中投資所得的利潤回報要單獨列出并完全公開，促使會計核算的科學化、有序化、規(guī)范化運作。

參考文獻：

[1]崔江濤.長期股權(quán)投資權(quán)益法核算存在的問題及其思考[J].中國總會計師，2014，13（01）：84-86.

[2]張志萍.權(quán)益法在長期股權(quán)投資核算中的應(yīng)用與改進[J].商業(yè)會計，2011，15（18）：14-16.

[3]趙彥鋒.長期股權(quán)投資權(quán)益法核算監(jiān)管新規(guī)思考[J].財會通訊，2012，7（10）：51-52.