趙亮

摘要：影視傳媒業(yè)作為現代服務業(yè)的組成部分，在2013年8月1日我國“營改增”稅制改革的試點工作中被劃為增值稅納稅人，此舉對影視傳媒行業(yè)的稅負相關工作影響甚大，本文對影視傳媒業(yè)“營改增”工作的具體情況進行介紹，就相關工作的開展以及其對影視傳媒行業(yè)產生的影響進行淺顯的分析，以筆者個人觀點提出相關建議，并對影視傳媒業(yè)未來發(fā)展方向進行分析，以供讀者參考。

關鍵詞：影視傳媒行業(yè) 營改增 稅負 相關影響

一、影視傳媒行業(yè)“營改增”簡介

傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅制下普遍的反響是企業(yè)在征稅環(huán)節(jié)存在重復稽核、重復納稅的狀況，所以在1954年歐洲率先發(fā)起營業(yè)稅稅制的改革，并得到了超凡的成效，在隨后的半個世紀中被世界各國采用推行。我國政府為改革財稅制度、規(guī)范市場經營制度、提升市場活動力，于2012年開始實施“營改增”稅制改革工作。自2012年上海試點開始，到2013年8月份全國范圍的推行，影視傳媒業(yè)作為現代服務業(yè)的一部分一直參與其中。我國的現代服務業(yè)在營改增稅制改革之前一直是營業(yè)稅與增值稅并行，在征稅對象相互交叉的環(huán)境下，現代服務業(yè)重復征稅的狀況就更加嚴重，因此可以說，本次“營改增”工作的實施在完善稅制的基礎上，也激發(fā)了影視傳媒企業(yè)的生產經營積極性，推動了影視傳媒企業(yè)的發(fā)展。

二、“營改增”對影視傳媒業(yè)的影響

影視傳媒行業(yè)總體可以以其提供服務的不同分為“文化創(chuàng)意”和“廣播影視”兩大類，本文主要就“廣播影視”類的電影行業(yè)進行探討，分析其在“營改增”稅制改革下受到的影響。電影行業(yè)主要圍繞著影視節(jié)目的制作、發(fā)行和放映展開，主要涉及到制片方和放映方兩個方面，雙方以票房分賬或者票房買斷模式進行合作，以此連接電影從生產到銷售的各個環(huán)節(jié)，下文將整個流程一分為二，將“營改增”對上游（制片發(fā)行）和下游（放映銷售）的影響進行分部分析。

（一）對上游影視制片和發(fā)行企業(yè)影響

影視制片和發(fā)行企業(yè)主要是指從事影視開發(fā)制作和發(fā)行銷售的企業(yè)，其主要的生產經營活動圍繞著影視作品的制作展開，而影視制作由于其生產的特殊需求，在人力（基本工作人員工資、演員酬勞和臨時工作人員補助等）上支出的費用比較高，而這部分費用產生的成本一般難以取得進項稅專用發(fā)票，也就意味著如此高額的成本支出無法取得進項稅額。另一方面，一個影視作品無論其質量高低，必然離不開劇本，而劇本的獲取方式只有兩種：外購和自創(chuàng)。外購劇本因為劇本相關交易是免稅的，所以不可能產生進項稅額，也就不可以抵扣；自創(chuàng)劇本產生的費用和前文人力成本一樣，只能代扣代繳個人所得稅，亦無法產生進項稅額。此外，影視制作中所產生的食宿費用、場地租賃費用和正逐年增長的后期制作費用都在成本中占據了很大的份額，但是和前文所述費用一樣難以產生進項稅額。

影視制片方在營改增稅制改革的政策下，由原來5%的營業(yè)稅到6%的增值稅（僅以一般納稅人為例，下同）的稅率變化在直觀感覺上是增加了一個百分點，在理論上作為增值稅一般納稅人在納稅環(huán)節(jié)是可以通過抵減進項稅額降低企業(yè)的應納稅額，且能夠降低制片方的實際稅負。然而在實際生產經營活動中，如上文所述，影視作品的制作過程中，只存在極少的成本項目可以產生進項稅額，實現進項稅的抵扣，可這部分進項稅額卻難以補足直接增加的那一個百分點的稅率產生的稅負。通過實際測算，制片方在生產過程中只要能夠在占收入11.67%成本支出中取得稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，就可以實現“營改增”改革前后稅負基本無差異。

在此情況下影視制片和發(fā)行方在此種背景下可以有多種選擇：一是控制進項稅的取得：因為影視制片的成本組成極其復雜，而通過計算制片企業(yè)只要可以達到其占收入11.67%部分的成本支出可以取得進項稅就可以實現稅負無差異，所以制片方在成本籌劃環(huán)節(jié)進行合理規(guī)劃，不難降低企業(yè)實際稅負；二是控制影視作品質量：伴隨我國文化市場的不斷發(fā)展，市場需求逐漸開始細分，追求個性化。制片方在生產影視作品時，在保證產品質量的同時，要加大市場宣傳力度，一部高票房的影視作品依賴的不僅僅是質量。市場期望值越高，制片方在發(fā)行環(huán)節(jié)的成本越大，也就能通過調整分賬形式或者提高發(fā)行價格的方式，將稅負轉嫁到下游企業(yè)，亦或企業(yè)將多種方法并用，可以使企業(yè)利潤明顯增加，但是較難實現。

（二）對下游影視放映企業(yè)的影響

下游的影視放映企業(yè)主要是指面向消費者的影視院線，此類企業(yè)自發(fā)行方取得影視作品的著作權進行放映銷售，并按約定將放映該影視作品獲得的收入進行分配。按其提供服務的特點，該類企業(yè)被劃分到文化體育類的現代服務業(yè)中。“營改增”后適用于6%的稅率對其增值額計征增值稅。影院的收入主要是由影視作品放映產生的門票收入和觀影器材的臨時租賃與銷售產生的收入等組成；主要支出一般是場地的租金（自有場地的折舊）、器材的維護費用及折舊、工作人員的工資福利以及放映的影視作品的著作權費用等。

伴隨我國文化的高速發(fā)展，影院提供的觀影服務已經被大眾所接受，現在全國各地的影視放映機構數量呈直線上升趨勢在增長，這也就造成影視放映行業(yè)的競爭壓力，此時“營改增”政策的實施，直接導致影院的稅率上升了三個百分點，理論上通過分賬時制片方取得其43%收入的時候開具的增值稅專用發(fā)票的稅額可以作為進項稅抵扣掉很大一部分應納稅額，從而降低影院的稅負壓力。但是在實際操作中，上游的制片方在供小于求的賣方市場一定會將其因為稅制改革增加的稅負通過分賬形式的調整或者著作權的銷售環(huán)節(jié)等轉嫁到直接提供服務的放映企業(yè)，而影視放映的相關企業(yè)因為其長遠發(fā)展需要和高強度的競爭壓力，很難將這部分稅負轉嫁給消費者，也就是理論上的降低稅負，實際上影視放映企業(yè)還是增加了很大一部分經營壓力。

相比較上游制片企業(yè)稅負的增加，下游直接提供影視服務企業(yè)的稅負雖然明顯降低，但是企業(yè)的經營壓力卻在逐漸攀升。在此背景下，下游企業(yè)可以選擇拓寬經營范圍，以增加服務項目、融入地區(qū)廣告等形式增加企業(yè)收入，緩解企業(yè)經營壓力；增加品牌意識，加大廣告宣傳力度，因為廣告費用產生的進項稅額可以抵扣，所以現在企業(yè)樹立自己品牌的費用將大大降低，以此增加企業(yè)收入，降低經營壓力也屬可行之舉。與為上游企業(yè)提出的對策不同的是，下游提供影視放映服務的企業(yè)要將多種方法并用，以此增加企業(yè)的經濟利益流入，保障企業(yè)的生存發(fā)展。