孫曉敏

摘要：在眾多行業(yè)開始試點(diǎn)運(yùn)行的“營改增”，意味著我國開始結(jié)束增值稅與營業(yè)稅并行的格局，迎來“營改增”的時(shí)代。另外，根據(jù)國家有關(guān)文件指示，在“十二五”期間可能會完成“營改增”的延伸，本文主要以事業(yè)單位為立場，探討“營改增”背景下事業(yè)單位有關(guān)問題，并提出了一些應(yīng)對策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：“營改增” 事業(yè)單位 問題與對策

一、事業(yè)單位“營改增”實(shí)施的意義

（一）“營改增”的實(shí)行有助于消除重復(fù)征稅的情況

在實(shí)行“營改增”之前，重復(fù)征收營業(yè)稅的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。重負(fù)征收營業(yè)稅的問題，對我國稅收體制帶來了嚴(yán)重的影響，而實(shí)行“營改增”之后，逐步取消了增值稅與營業(yè)稅并行的局面，統(tǒng)一征收增值稅，在某種程度上，有助于消除重復(fù)征稅的情況。解決重復(fù)征稅這一問題，對事業(yè)單位而言，有利于降低實(shí)際繳納稅額，有利于事業(yè)單位更好的發(fā)展。所以，“營改增”的實(shí)行，體現(xiàn)了我國稅制不斷的完善，同時(shí)也促進(jìn)了我國稅制不斷的發(fā)展改革。

（二）“營改增”有利于達(dá)成結(jié)構(gòu)性減稅

事業(yè)單位實(shí)行“營改增”之后，最根本的目的就是為了完成結(jié)構(gòu)性減稅。依據(jù)我國財(cái)政部相關(guān)數(shù)據(jù)信息表示，對我國部分單位事業(yè)進(jìn)行“營改增”之后，比較之前而言，稅收收入下降較為明顯。雖然近段時(shí)間內(nèi)，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展平緩，也有部分企業(yè)實(shí)施“營改增”之后出現(xiàn)了停滯狀態(tài)，但是可以肯定的是，完成結(jié)構(gòu)性減稅是國家實(shí)行“營改增”進(jìn)而降低國家財(cái)政稅收的主要關(guān)鍵點(diǎn)。減稅中，“營改增”是一項(xiàng)重要的政策，寬松了多數(shù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)，為事業(yè)單位提供更多的發(fā)展空間。

（三）提升了國家稅控效用

最近幾年，我國增值稅稅控系統(tǒng)逐漸成熟，稅控效用也在不斷的增大，逐漸傾向于規(guī)范化的增值稅管理。而營業(yè)稅管理方面，雖然政策也逐漸趨于完善，但是依然有很大的管理問題。比如，財(cái)政撥款購買的固定資產(chǎn)以及日常公共設(shè)施支付所取得的增值稅專用發(fā)票抵扣問題，如果事業(yè)單位屬于繳納增值稅的一般納稅人的話，是可以抵扣的。在敏感的政治環(huán)境中，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律發(fā)揮，應(yīng)當(dāng)注重自己的社會影響以及形象，規(guī)避漏洞，尤其是一些科教文衛(wèi)事業(yè)單位，作為服務(wù)型的事業(yè)單位，要不斷促進(jìn)自身管理水平不斷提升。實(shí)行“營改增”有利于促進(jìn)事業(yè)單位稅控效用提升的最佳渠道，同時(shí)也從客觀上，消除了一些漏稅負(fù)面影響，推動了事業(yè)單位健康的發(fā)展，起到了至關(guān)重要的作用。

二、“營改增”實(shí)行對事業(yè)單位的影響

（一）實(shí)際繳納的稅額

在日常管理中，事業(yè)單位所涉及的方面主要有四個，分別是房屋不動產(chǎn)租賃收入、服務(wù)性收入、無形資產(chǎn)租賃收入以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。“營改增”實(shí)行的對象就是服務(wù)性質(zhì)收入，其他三方面依然按照以往的稅收管理方式進(jìn)行。實(shí)行“營改增”之前，事業(yè)單位按照5%的營業(yè)稅來計(jì)算服務(wù)性收入的營業(yè)稅，實(shí)行“營改增”之后，則按照6%稅率繳納相應(yīng)的增值稅稅額。

事業(yè)單位的服務(wù)性收入組成主要來源于其他單位的課題經(jīng)費(fèi)，并不是所有的課題經(jīng)費(fèi)都要按照“營改增”政策來繳納相應(yīng)的增值稅，而這取決于課題經(jīng)費(fèi)的實(shí)質(zhì)。2010年7月1日起國家財(cái)政部就有規(guī)定，事業(yè)單位課題經(jīng)費(fèi)要說明課題的承擔(dān)單位，不準(zhǔn)開具事業(yè)單位專用的財(cái)政收據(jù)。第一，把課堂經(jīng)費(fèi)視作為國庫所支付的費(fèi)用，不準(zhǔn)開具任何收據(jù)發(fā)票，根據(jù)銀行進(jìn)賬單，確定經(jīng)費(fèi)所承受單位的收入，然后根據(jù)銀行的支護(hù)回單來確定支付經(jīng)費(fèi)的單位相關(guān)費(fèi)用支出，這種本質(zhì)的經(jīng)費(fèi)是不在“營改增”范疇之內(nèi)的。第二，沒有說明課題經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目任務(wù)承擔(dān)單位，收款單位應(yīng)當(dāng)視作為應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)而開具收據(jù)發(fā)票，這種本質(zhì)的經(jīng)費(fèi)是需要交納一定的營業(yè)稅稅額。根據(jù)人力性質(zhì)的服務(wù)，確定事業(yè)單位的服務(wù)性收入，由于承擔(dān)單位，所以課題經(jīng)費(fèi)的收入沒有取得合理渠道的增值稅票據(jù)，這就表示著單位經(jīng)費(fèi)的收入無法抵扣，實(shí)行“營改增”之后，將5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅，提高了實(shí)際繳納的稅額。

（二）單位會計(jì)核算方面

從事業(yè)單位核算管理立場而言，稅收收入以及非稅收收入的區(qū)別并不突出。當(dāng)下，根據(jù)合同實(shí)質(zhì)來確定收入票據(jù)，其一，以預(yù)收款的形式出現(xiàn)課題經(jīng)費(fèi)，其二就是技術(shù)性質(zhì)的服務(wù)收入。課題經(jīng)費(fèi)當(dāng)中不一定全部都要開具發(fā)票，比如財(cái)政支付形式的資金撥付、其他部委列示經(jīng)費(fèi)等等。而需要開具發(fā)票的課堂經(jīng)費(fèi)則是其他單位轉(zhuǎn)移的課題經(jīng)費(fèi)。此外，技術(shù)性質(zhì)的服務(wù)收入中，開具發(fā)票也同樣有兩種情況，第一免稅收入，主要是事業(yè)單位提供的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、技術(shù)開發(fā)等等，這類通常是要開具發(fā)票的，所以就在稅法與行業(yè)規(guī)定中產(chǎn)生了沖突。非稅收收入以及稅收收入核算并沒有區(qū)分開來，實(shí)行“營改增”之后，改進(jìn)自身的核算機(jī)制，改變以往根據(jù)票據(jù)管理來區(qū)別的稅收收入的現(xiàn)象，而是依據(jù)業(yè)務(wù)本身的實(shí)質(zhì)來繳納相應(yīng)的稅額。

三、“營改增”政策實(shí)施后事業(yè)單位的應(yīng)對策略

（一）促進(jìn)會計(jì)人員的素質(zhì)提升

實(shí)行“營改增”的最終根本目的就是為了有效調(diào)節(jié)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，順利發(fā)展有效的健康經(jīng)濟(jì)體系，創(chuàng)建一套有利于和諧社會發(fā)展的稅收管理機(jī)制。所以，作為窗口行業(yè)的事業(yè)單位，具有服務(wù)實(shí)質(zhì)的事業(yè)單位，更應(yīng)該積極響應(yīng)國家的號召，貫徹落實(shí)“營改增”相應(yīng)的政策，調(diào)節(jié)自身的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，更好的適應(yīng)現(xiàn)下有序和諧發(fā)展的趨勢。實(shí)行“營改增”政策之后，事業(yè)單位的會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)日常財(cái)務(wù)管理，積極培訓(xùn)相關(guān)人員認(rèn)識“營改增”，要求會計(jì)人員要熟練掌握“營改增”的各項(xiàng)條例規(guī)定，時(shí)刻關(guān)注國家新政策和新法規(guī)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控，創(chuàng)建明細(xì)化的增值稅賬簿

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建明細(xì)化的增值稅賬簿，健全完善內(nèi)部監(jiān)控制度。首先，事業(yè)單位要做好“營改增”實(shí)行之后，所帶來的影響研究工作，積極關(guān)注稅制動態(tài)以及“營改增”政策法規(guī)，根據(jù)增值稅專業(yè)發(fā)票，科學(xué)合理計(jì)算增值稅稅額，做賬簿時(shí)要注意收入支出所帶來的影響。然后，要對內(nèi)部的監(jiān)控不斷強(qiáng)化，及時(shí)監(jiān)察內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中的漏洞，要糾正過去的違規(guī)行為，確保資金高效運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)行“營改增”之后，多數(shù)合規(guī)的資金可以用作稅收抵扣，如果發(fā)票使用不妥當(dāng)，將會面臨著違法的懲罰。因此，事業(yè)單位發(fā)票使用以及發(fā)票開具應(yīng)當(dāng)建立完善的管理制度，嚴(yán)格做好發(fā)票開具、繳銷工作。

（三）加緊管理發(fā)票

在實(shí)施“營改增”政策之前，可以根據(jù)合同約定以及收到的款項(xiàng)，開具營業(yè)稅專用發(fā)票，但是實(shí)施“營改增”政策之后，營業(yè)稅改為增值稅，那么單位對發(fā)票的管理也應(yīng)當(dāng)會隨著政策的改變而發(fā)生改變。普通增值稅發(fā)票和專用增值稅發(fā)票是主要的兩種發(fā)票形式，比如，某些單位可以開具增值稅專用發(fā)票來抵扣銷項(xiàng)稅額，其他無法抵扣銷項(xiàng)稅額的則可以開具普通的增值稅專用發(fā)票。在這樣的情況下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加緊管理發(fā)票，做好發(fā)票開具工作，防止違法操作行為的出現(xiàn)，避免法律風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

綜上，事業(yè)單位實(shí)施“營改增”政策以來，獲得了諸多的肯定，取得不錯的效果，而且也有效的解決了重復(fù)征稅這一問題，推動了國內(nèi)稅務(wù)征收體系的改革，避免了稅收體系中法律風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)了事業(yè)單位健康發(fā)展，有利于我國經(jīng)濟(jì)更好且快速的發(fā)展。

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