韓世珍

（中國煤炭博物館，山西 太原 030024）

對提高我國上市公司內(nèi)部審計工作水平的思考

韓世珍

（中國煤炭博物館，山西 太原 030024）

闡述了提高我國上市公司內(nèi)部審計工作水平的重要性，針對目前我國上市公司內(nèi)部審計工作中存在的問題，提出完善我國上市公司內(nèi)部審計工作的對策。

上市公司；內(nèi)部審計

1　提高我國上市公司內(nèi)部審計工作水平的重要性

內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計定義》中明確指出，內(nèi)部審計是“一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價值并改進(jìn)經(jīng)營。通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達(dá)到目標(biāo)”。一方面，它具有傳統(tǒng)理論上的獨立評價功能；另一方面，它又是滲透到企業(yè)內(nèi)部日常管理工作領(lǐng)域中，對本企業(yè)、單位及其下屬單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、效益性以及反映企業(yè)、單位經(jīng)濟(jì)活動資料的真實性進(jìn)行審核、鑒證、評價并提出改進(jìn)工作建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

公司市場競爭的實質(zhì)就是技術(shù)、人才和管理水平的競爭，競爭已經(jīng)成為提高公司經(jīng)濟(jì)效益的必經(jīng)之路。而公司內(nèi)部審計工作本身實際上就是實現(xiàn)公司內(nèi)部自我約束、自我管理、自我健康發(fā)展的重要手段。完善公司內(nèi)部審計工作，提供準(zhǔn)確高效的審計信息，有效提升審計工作效率，對上市公司鍛煉和提高人員素質(zhì)、有效提高管理水平起著不可替代的作用。

上市公司作為經(jīng)濟(jì)體制改革的先鋒，其興衰榮辱關(guān)系到我國整體經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展?fàn)顩r。不斷加強和完善內(nèi)部審計工作是上市公司自我約束機(jī)制的重要組成部分，對完善企業(yè)管理職能、保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的正常有序運行有重要作用。特別是可以加強公司領(lǐng)導(dǎo)者對公司內(nèi)部各部門經(jīng)濟(jì)活動的控制和監(jiān)督， 避免在經(jīng)營中出現(xiàn)核算不實、資產(chǎn)流失、管理失控、違法亂紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生。

通過內(nèi)部審計，對公司領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行業(yè)績評價，強化對公司領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)行為的約束，抑制違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，激勵領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任心和榮辱感。同時嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還可以明確離任者與繼任者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免出現(xiàn)混淆不清的狀況。

2　目前我國上市公司內(nèi)部審計工作中存在的問題

我國市場經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展，內(nèi)部審計工作作為上市公司實現(xiàn)自律管理的重要組成部分，將會面臨更多、更復(fù)雜的新情況、新問題。2014年8月中國內(nèi)部審計協(xié)會剛剛發(fā)布了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》，9月1日開始實行。這一方面顯示了我國堅持改革的信心與決心，另一方面也表明我國管理層已經(jīng)認(rèn)識到內(nèi)部審計工作對于企業(yè)長久發(fā)展的重要性。由于我國上市公司內(nèi)部審計工作起步比較晚，又因多方面因素制約發(fā)展緩慢，加上我國國情復(fù)雜，仍然有許多問題亟待解決，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

堅持獨立性原則是公司內(nèi)部審計工作的本質(zhì)特征，是保證實現(xiàn)公司內(nèi)部審計目標(biāo)、履行內(nèi)部審計職能的前提條件。但是在目前我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中，特別是上市公司中的內(nèi)部審計工作大多數(shù)是在公司主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展的，公司經(jīng)濟(jì)活動也是在公司主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下安排和控制的，所以，在這種情況下的內(nèi)部審計監(jiān)督范圍是非常有限的，只能達(dá)到對被領(lǐng)導(dǎo)員工的監(jiān)督，對領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人本身是缺乏監(jiān)督作用的。比如我國上市公司的內(nèi)部審計工作多數(shù)是在董事會和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下展開的，加上一些上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)不完善、不科學(xué)等原因，造成公司內(nèi)部審計工作的獨立性很難充分發(fā)揮出來。

企業(yè)的財務(wù)報表必須嚴(yán)格按照現(xiàn)有會計準(zhǔn)則以及相關(guān)的會計制度來編制，報表中的所有重大方面要客觀地反映公司內(nèi)部的真實財務(wù)狀況、經(jīng)營現(xiàn)狀以及現(xiàn)金流量等。對財務(wù)收支的審計是當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部審計工作中的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制的目的之一就是要保證財務(wù)信息的真實性、完整性。2013年以來，我國上市公司中操縱財務(wù)報表的案例時有發(fā)生，例如：萬福生科造假事件、海聯(lián)訊虛假沖減應(yīng)收賬款、吳通通訊上市一年業(yè)績屢次變化等丑聞接連發(fā)生。這些都與財務(wù)報表審計不規(guī)范有關(guān)。一些上市公司為維持上市資格避免被退市，通過會計手段操縱財務(wù)報表，平滑處理利潤，避免賬面虧損，保持公司的再融資資格。目前我國上市公司中存在的這方面問題亟需解決。

近幾年，我國對于專項資金的投入越來愈大，審計機(jī)構(gòu)也開展了專項資金審計。雖然大多數(shù)財政專項資金在申報、管理和使用方面都比較規(guī)范，但是在具體的實施過程中總是避免不了存在一些問題。挪用、擠占專項資金等違法行為時有發(fā)生，對于專項資金的審計也急需改善。

1）由于專項資金來源渠道較廣，審計過程中不但要審查各級主管部門的專項資金管理的分配，還要深入各下屬部門審計資金使用單位的情況。審計過程比較復(fù)雜，數(shù)量較大，任務(wù)較重，所以審計結(jié)果很難做到審深審?fù)浮?/p>

2）專項資金投資的項目往往多樣化、專業(yè)化，而審計部門派遣的審計人員大多只是財務(wù)方面的人員，對相關(guān)項目的專業(yè)知識和技巧知之甚少，這樣也會很大程度影響審計的效果。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以說是一項具有中國特色的審計制度。通過對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督，完善企業(yè)問責(zé)機(jī)制，推動企業(yè)內(nèi)部控制管理的不斷進(jìn)步。但是在公司內(nèi)部審計部門存在著對干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目的的不同認(rèn)識。有人認(rèn)為是對干部的監(jiān)督責(zé)任，而有人則認(rèn)為是承擔(dān)著簽證功能，即對“所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性和效益性”發(fā)表意見。所以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，審計評價有著較大的隨意性和不確定性。同時，一些內(nèi)部審計部門對于審計責(zé)任的劃分不清也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要問題。

目前，一方面，絕大部分的上市公司都自行開發(fā)或購買了財務(wù)會計電算化軟件，建立起了計算機(jī)輔助財務(wù)會計，實際中通常習(xí)慣采用財務(wù)收支審計的查賬方法；另一方面，計算機(jī)輔助審計工作卻并沒有引起各公司管理層的足夠重視，造成內(nèi)部審計工作與財務(wù)會計工作的不協(xié)調(diào)同步，給公司內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制水平的提高帶來很大困難。建立和實施計算機(jī)輔助審計必須從內(nèi)部審計的方法、手段以及技術(shù)和運作的方式上去改變和實現(xiàn)， 這樣才能有效提高公司內(nèi)部審計工作的質(zhì)量控制水平。

3.2.1 增加停車場車位數(shù)量。對于醫(yī)院內(nèi)部停車難的問題，最直接有效的措施就是增加停車場車位數(shù)量。在地上停車位有限的情況下，充分利用好地下停車場的資源來緩解停車位稀缺的問題，也可修建占地面積小且空間利用率高的機(jī)械式立體停車場。同時可以聯(lián)系周邊的公共場所的停車場，進(jìn)行停車位資源共享，分流醫(yī)院的停車需求，提高車位周轉(zhuǎn)，避免停車位的資源浪費。

通常上市公司從最初的上市包裝，到公司運營中的股票增發(fā)、配股、年報季報披露以及各種重大事項公告等都必須通過社會審計出具的審計報告，投資者進(jìn)行投資分析也會參照和相信社會審計出具的審計報告。相反，公司的內(nèi)部審計是滲透到公司的日常管理工作中，其作用是長期的、潛移默化的，短期內(nèi)只會增加公司運營成本。因此，造成內(nèi)部審計在上市公司股東和管理者心目中的權(quán)威性大大低于社會審計。上市公司的內(nèi)部審計工作一般隸屬于公司財務(wù)部門，是在財務(wù)經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下工作，只是為了達(dá)到上市公司治理的要求而設(shè)置的，造成其審計工作的結(jié)論缺乏權(quán)威性。

審計人員素質(zhì)水平對審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和審計水平有著重要的影響，如果審計人員素質(zhì)不高，審計工作質(zhì)量也會直接受到影響。目前我國上市公司中，由于對內(nèi)部審計重視不夠，審計人員對自身的工作也缺乏足夠的信心與熱情，繼續(xù)學(xué)習(xí)與開展工作的積極性和主動性得不到調(diào)動，加上上市公司中擔(dān)任內(nèi)部審計工作的人員多半是由財務(wù)部門調(diào)轉(zhuǎn)過來的，大多數(shù)不具備專業(yè)的審計知識，學(xué)識水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)亟待提升。

3　完善我國上市公司內(nèi)部審計工作的對策

上市公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該直接隸屬于董事會，這樣才能使內(nèi)審機(jī)構(gòu)處于較高的地位，有較強的獨立性和權(quán)威性，更好地發(fā)揮其職能作用。應(yīng)建立以董事會為中心的公司內(nèi)部審計機(jī)體制，并且從以下三方面來強化董事會領(lǐng)導(dǎo)的審計機(jī)構(gòu)的權(quán)利。

1）調(diào)整董事會的內(nèi)部構(gòu)成結(jié)構(gòu)，提升董事會中管理專家的構(gòu)成比例，適當(dāng)減少技術(shù)專家的比重，提高獨立董事的獨立性。

2）評價審計機(jī)構(gòu)工作績效。由獨立董事組成審計委員會，對董事會領(lǐng)導(dǎo)的審計機(jī)構(gòu)的審計工作完成情況進(jìn)行評價，以此來明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的責(zé)任和作用。審計機(jī)構(gòu)直接隸屬于審計委員會，不受任何部門影響。該審計委員會一方面對董事會進(jìn)行監(jiān)督牽制，另一方面對公司管理層負(fù)責(zé)，對全公司進(jìn)行監(jiān)督。通過評價績效來促進(jìn)內(nèi)部審計工作效率，大大加強了內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性。

3）提高審計信息質(zhì)量。審計委員會負(fù)責(zé)審查公司財務(wù)活動及相關(guān)信息，同時提供審計信息。只有提供準(zhǔn)確高效的審計信息，才能有效提升審計工作效率，改善內(nèi)部審計狀況。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身具體狀況，建立適合自己發(fā)展的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。

對內(nèi)部審計質(zhì)量的評估可以從內(nèi)部評估和外部評估兩方面入手，實際工作中一般以外部評估為主。聘請外部獨立的第三方機(jī)構(gòu)，由經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員指導(dǎo)，選取勝任的評估人員組成評估小組，對內(nèi)部審計工作進(jìn)行審計評價發(fā)表審計意見。針對審計評價指出的內(nèi)部審計工作中存在的不足和問題提出改進(jìn)建議，協(xié)助內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)更好地履行內(nèi)部審計的職責(zé)，以提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量水平，切實提升內(nèi)部審計工作的有效性。

建立審計委員會，有選擇地借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，嚴(yán)格限制審計委員會成員構(gòu)成，最大限度發(fā)揮委員會的重要監(jiān)督作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（1 985）關(guān)于審計委員會的聲明中指出，內(nèi)部審計師可以通過審計委員會向董事會、股東和外部機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，并與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建立良好的關(guān)系，審計委員會為董事會、股東和其他利益相關(guān)者履行職責(zé)。建立健全行業(yè)管理體制，對內(nèi)部審計人員實行自律管理。把審計看成不同于財務(wù)的另一種獨立的職業(yè)，提高從業(yè)人員素質(zhì)，優(yōu)化團(tuán)隊結(jié)構(gòu)。

在上市公司的運營過程中實施網(wǎng)絡(luò)信息化管理，建立公司內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作的電子化平臺，實現(xiàn)審計信息在內(nèi)部審計的各個工作環(huán)節(jié)與被審計對象之間能及時有效地傳遞。內(nèi)部審計監(jiān)督的電子化、信息化，不僅可以實現(xiàn)公司業(yè)務(wù)流程電子化和數(shù)據(jù)處理電子化，更重要的是有利于內(nèi)部審計部門更好地及時發(fā)現(xiàn)問題，有效監(jiān)督被審計對象對審計意見的實施與反饋情況，使公司內(nèi)部審計工作的成果更有效地落實。

推行和實施風(fēng)險管理審計，就是要求公司內(nèi)部審計部門對公司經(jīng)營活動中各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理、控制過程的有效性進(jìn)行評價和預(yù)警，既是風(fēng)險管理的有機(jī)組成部分，又是風(fēng)險管理的最后一道防線?？梢酝ㄟ^以下幾方面來加強風(fēng)險管理審計：1）合理界定產(chǎn)生風(fēng)險的級別。2）制定風(fēng)險管理審計操作的具體實施步驟。3）加強對風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的審查。

提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，讓他們適應(yīng)國際國內(nèi)內(nèi)部審計工作的變化，逐步滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。可以從以下幾點來實現(xiàn)：1）對組織內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期的專業(yè)培訓(xùn)，注重審計人員繼續(xù)教育的開展。2）吸收外部審計專業(yè)人才。3）注重企業(yè)其他方面的專家在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中所占比重，例如管理型人才、技術(shù)工程師、經(jīng)濟(jì)專家、法律專家等。

4　結(jié)語

上市公司作為我國市場經(jīng)濟(jì)重要的組成部分，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來越重要的作用。解決好上市公司內(nèi)部審計工作的問題是我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一項重要的基礎(chǔ)性的管理工作。加強對上市公司的監(jiān)督與監(jiān)管，不斷完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范上市公司的經(jīng)營行為，是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與深入發(fā)展的必經(jīng)之路。

（編輯：王紅霖）To Improve the Auditing Level of Listed Company

Han Shizhen
（Coal Mine Museum of China，Taiyuan Shanxi 030024）

This paper expounds the importance of internal audit of listed company in our country， thorium on listed companies in China at present problems existing in the internal audit work， puts forward the countermeasures of perfecting our country's listed company internal audit work.

listed company； inner auditing

F239.45

A

2095-0748（2016）15-0005-03

10.16525/j.cnki.14-1362/n.2016.15.02

2016-06-13

韓世珍（1967—），女，山西清徐人，畢業(yè)于太原師范?？茖W(xué)校（現(xiàn)太原師范學(xué)院）體育系，經(jīng)濟(jì)師，現(xiàn)就職于中國煤炭博物館，從事會計工作。