劉翔

摘 要：當(dāng)前核電建設(shè)規(guī)模不斷加大，一次建設(shè)多臺(tái)機(jī)組，多以百萬千瓦級(jí)先進(jìn)壓水堆為主，項(xiàng)目周期長(zhǎng)、技術(shù)要求高、投資大、環(huán)節(jié)管理復(fù)雜等因素，及核電群堆管理模式也增加了竣工決算的難度。本文闡述了財(cái)務(wù)決算的定義及內(nèi)容，分析項(xiàng)目決算管理的要素，旨在對(duì)核電項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算編制奠定理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：核電企業(yè)；財(cái)務(wù)決算編制

寧德核電項(xiàng)目規(guī)劃總?cè)萘繛榱_(tái)機(jī)組（百萬千瓦級(jí)），2008年正式啟動(dòng)項(xiàng)目一期工程，四臺(tái)機(jī)組的建設(shè)同時(shí)推進(jìn)。目前一、二、三號(hào)機(jī)組已先后投入商業(yè)運(yùn)行，四號(hào)機(jī)組的開蓋冷試已完成，主變500kV電源倒送電工程也順利完成，2016年穩(wěn)步推進(jìn)一期工程機(jī)組建設(shè)收尾工作，預(yù)計(jì)同年7月底完工。按行業(yè)規(guī)定“基建項(xiàng)目竣工后需編制竣工財(cái)務(wù)決算”，核電一期工程項(xiàng)目編制竣工財(cái)務(wù)決算的工作計(jì)劃便提上了日程安排。

核電項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)且技術(shù)含量高，項(xiàng)目投資大，增加了竣工決算的難度。寧德核電由于項(xiàng)目少而積累的核電竣工決算經(jīng)驗(yàn)不足，而核電群堆管理模式也進(jìn)一步加劇了竣工決算的難度，因此必需充分了解編制財(cái)務(wù)決算的相關(guān)規(guī)定及工作流程?；诤穗娊ㄔO(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)，重視、明晰決算管理要素及合理計(jì)劃安排項(xiàng)目決算工作的進(jìn)度，對(duì)提升項(xiàng)目決算管理工作至關(guān)重要，是做好竣工財(cái)務(wù)決算工作的關(guān)鍵。

一、財(cái)務(wù)決算的定義、內(nèi)容

財(cái)務(wù)決算是對(duì)最初的項(xiàng)目籌建截止完工投入使用實(shí)際收入及支進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，是反映投資效益及建設(shè)成果的重要文件，是核定資產(chǎn)價(jià)值及辦理交付使用手續(xù)的重要依據(jù)。核電項(xiàng)目決算由財(cái)務(wù)決算報(bào)表及報(bào)告說明書構(gòu)成，此外，亦可根據(jù)公司實(shí)際需要，編制設(shè)備材料明細(xì)表及應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)表、資金明細(xì)表等作為決算表的輔助資料。財(cái)務(wù)決算內(nèi)容涵蓋以下三個(gè)方面：一是竣工決算報(bào)告情況說明書，是一個(gè)反映了項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)驗(yàn)及成果的文件，對(duì)項(xiàng)目投資及造價(jià)進(jìn)行全方位考核、分析，對(duì)決算報(bào)表進(jìn)行分析及補(bǔ)充，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行書面總結(jié)的報(bào)告。二是項(xiàng)目決算報(bào)表，包括項(xiàng)目概況、財(cái)務(wù)決算表、交付資產(chǎn)清冊(cè)（含明細(xì)表）、決算審批表。三是建設(shè)工程竣工圖，是對(duì)項(xiàng)目工程的真實(shí)記錄和反映，與項(xiàng)目工程實(shí)體相符，是進(jìn)行工程交付驗(yàn)收、維護(hù)和改擴(kuò)建的依據(jù)，是重要技術(shù)檔案之一。

二、核電項(xiàng)目決算管理的要素

（1）時(shí)限要求。按相關(guān)規(guī)定，核電財(cái)務(wù)決算的編制工作應(yīng)在項(xiàng)目完工后3個(gè)月內(nèi)完成。寧德核電依據(jù)《股份公司核電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算制度》要求，在所批準(zhǔn)概算項(xiàng)目的最后一臺(tái)機(jī)組商運(yùn)后6個(gè)月內(nèi)必須完成竣工財(cái)務(wù)決算。（2）組織管理要求。上級(jí)主管部門需督促核電公司強(qiáng)化財(cái)務(wù)決算管理，組成決算編制小組并及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算。監(jiān)理、施工、設(shè)計(jì)單位必需配合財(cái)務(wù)決算的編制工作，決算未批復(fù)前，不能將原項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管人員及負(fù)責(zé)人調(diào)離崗位。（3）編制依據(jù)的要求。根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告，初步設(shè)計(jì)，估算和調(diào)整文件，歷年發(fā)布年度投資計(jì)劃和項(xiàng)目支出預(yù)算，招標(biāo)投標(biāo)文件，項(xiàng)目合同，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理信息及其他相關(guān)數(shù)據(jù)編制項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算。

三、核電項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的編制

（一）設(shè)立財(cái)務(wù)決算管理機(jī)構(gòu)。（1）設(shè)立決算管理機(jī)構(gòu)。首先成立財(cái)務(wù)決算領(lǐng)導(dǎo)小組，由寧德核電公司總會(huì)計(jì)師擔(dān)任組長(zhǎng)，副組長(zhǎng)成員由中廣核工程有限公司規(guī)劃經(jīng)營(yíng)部與財(cái)務(wù)部經(jīng)理，寧德核電公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理、合同采購(gòu)部經(jīng)理、信息文檔部經(jīng)理、綜合管理部經(jīng)理、工程管理部經(jīng)理、移交接產(chǎn)聯(lián)絡(luò)辦經(jīng)理、系統(tǒng)設(shè)備部經(jīng)理組成。其次成立財(cái)務(wù)決算工作小組，由工程公司規(guī)劃經(jīng)營(yíng)部、寧德核電公司財(cái)務(wù)部成本與資金模塊、合同采購(gòu)部、信息文檔部、綜合管理部、工程管理部、移交接產(chǎn)聯(lián)絡(luò)辦、系統(tǒng)設(shè)備部指定接口人。（2）職責(zé)分工。決算領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)審定竣工財(cái)務(wù)決算方案及相關(guān)規(guī)定、協(xié)調(diào)解決竣工財(cái)務(wù)決算工作中出現(xiàn)的重大問題、審核形成竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告送審稿及提供必要的支持；決算工作小組負(fù)責(zé)編制竣工財(cái)務(wù)決算方案及相關(guān)規(guī)定、搜集決算所需資料和協(xié)調(diào)推進(jìn)決算工作、向領(lǐng)導(dǎo)小組及時(shí)匯報(bào)決算工作進(jìn)展情況及提出改進(jìn)工作建議、協(xié)調(diào)和溝通處理編制過程中出現(xiàn)的問題、編制項(xiàng)目決算報(bào)告討論稿并報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組審核、形成竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告送審稿、及時(shí)向決算領(lǐng)導(dǎo)小組匯報(bào)審計(jì)進(jìn)展情況、根據(jù)審計(jì)要求及時(shí)調(diào)整相關(guān)事項(xiàng)、完成竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告正式稿。

（二）收集、整理相關(guān)資料。決算工作小組安排指定接口人負(fù)責(zé)資料的收集、整理、分析、保管，對(duì)項(xiàng)目工程概況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，涵蓋建設(shè)期、完成主要工程量、新增生產(chǎn)能力、主要材料消耗、建設(shè)成本及主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等。

（三）清理及核對(duì)帳目。（1）清查合同付款情況。詳細(xì)統(tǒng)計(jì)每個(gè)合同往來單位的付款情況，與審計(jì)定案的每個(gè)單項(xiàng)工程結(jié)算金額進(jìn)行核對(duì)，將每個(gè)單位應(yīng)付款及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入成本并同時(shí)計(jì)入應(yīng)付款科目。財(cái)務(wù)部應(yīng)檢查施工方的付款、核銷準(zhǔn)備等，由施工方支付的貨款金額是否扣除？并按合同條款將工程維保金帳扣，計(jì)算實(shí)際的應(yīng)付款項(xiàng)，通過對(duì)帳確認(rèn)函核實(shí)無誤后，方能支付竣工決算款。（2）清查資產(chǎn)情況。建立資產(chǎn)明細(xì)臺(tái)帳，明細(xì)至品名、資產(chǎn)卡片、簽定合同的日期、支付日期、支付金額、安裝費(fèi)等。（3）清查項(xiàng)目往來款。設(shè)立往來單位備查帳，記錄各往來單位、往來交易明細(xì)，定期通過對(duì)帳確認(rèn)函對(duì)帳，并及時(shí)清理往來款。

（四）編制決算工作底稿。（1）資金來源情況表。建立每個(gè)單項(xiàng)工程的資金來源管理臺(tái)帳，詳細(xì)統(tǒng)計(jì)單位借款、銀行貸款、自籌資金、國(guó)家撥款等渠道資金往來，詳細(xì)記錄款項(xiàng)用途、應(yīng)付利息、已付利息及融資費(fèi)用等，正確結(jié)轉(zhuǎn)資本化利息。（2）建安投資明細(xì)表。登記每個(gè)單項(xiàng)工程將所發(fā)生的建安投資詳細(xì)資料，如現(xiàn)場(chǎng)準(zhǔn)備工程、土建工程、安裝、調(diào)試啟動(dòng)、工程服務(wù)等。（3）資產(chǎn)明細(xì)表。① “總包合同”范圍內(nèi)設(shè)備款資產(chǎn)清單，按核島、常規(guī)島、BOP設(shè)備明細(xì)清單填報(bào)，系統(tǒng)維度以《寧德核電廠一期工程系統(tǒng)及子項(xiàng)清單》 “系統(tǒng)清單”為準(zhǔn)，資產(chǎn)清單應(yīng)與總承包方銷售清單一致。②總包合同建構(gòu)筑物資產(chǎn)清單按《寧德核電廠一期工程系統(tǒng)及子項(xiàng)清單》“子項(xiàng)清單”建構(gòu)筑物資產(chǎn)清單填報(bào)，但應(yīng)與移交接產(chǎn)部門“BHO移交簽字廠房清單”實(shí)際交付的資產(chǎn)為準(zhǔn)。③自管建構(gòu)筑物資產(chǎn)清單按《福建寧德核電廠一期工程執(zhí)行概算書》中“建筑工程費(fèi)執(zhí)行概算匯總表”項(xiàng)目公司自管工程填報(bào)。除此補(bǔ)充建設(shè)的工程按實(shí)際交付補(bǔ)充填報(bào)。④總包移交流動(dòng)資產(chǎn)清單按工程移交備件清單確認(rèn)。⑤業(yè)主自購(gòu)資產(chǎn)清單按一期概算范圍內(nèi)，業(yè)主自主采購(gòu)合同物資明細(xì)清單確認(rèn)（含早期采購(gòu)，最后一臺(tái)機(jī)組商運(yùn)前已報(bào)廢處置的資產(chǎn)）。（4）待攤投資明細(xì)表。核查待攤投資帳務(wù)處理的合規(guī)性，并對(duì)其分?jǐn)偨痤~、內(nèi)容、方法等詳細(xì)情況進(jìn)行批注說明。（5）往來款明細(xì)表。核實(shí)往來單位備查帳，將不能及時(shí)清理的往來項(xiàng)目明細(xì)金額序時(shí)登記，通過往來對(duì)賬函證核查余額。（6）編制未完收尾工程明細(xì)表。核電項(xiàng)目竣工驗(yàn)收投產(chǎn)后，不得留有尾工。如確實(shí)有未完收尾工程和費(fèi)用，可以預(yù)計(jì)納入竣工財(cái)務(wù)決算，并按概算項(xiàng)目編制未完收尾工程明細(xì)表（如尾工工程超過項(xiàng)目投資總概算

5%，不能編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算）。

（五）編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表。核電項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的工作底稿完成后，據(jù)此編制核電項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算報(bào)表。內(nèi)容涵蓋核電項(xiàng)目基本情況、資金配置進(jìn)度表、轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表、交付資產(chǎn)匯總表、明細(xì)表，及決算審核情況匯總表和財(cái)務(wù)決算審計(jì)申請(qǐng)表及提交資料清單等。

（六）編制財(cái)務(wù)情況說明書。完成編制決算報(bào)表后，即可編寫財(cái)務(wù)決算說明書，可對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)決算報(bào)表進(jìn)行分析和補(bǔ)充，并全面考核、分析項(xiàng)目投資及造價(jià)，對(duì)面目建設(shè)經(jīng)驗(yàn)及成果進(jìn)行書面總結(jié)。財(cái)務(wù)決算說明書對(duì)項(xiàng)目基本情況，項(xiàng)目管理預(yù)算執(zhí)行情況及分析，投資計(jì)劃、基本建設(shè)支出預(yù)算和資金到位情況，建設(shè)和管理過程中的重大事件，經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)分析，資產(chǎn)清理，債權(quán)債務(wù)清償，項(xiàng)目遺留問題，結(jié)余資金形成及分配情況等進(jìn)行較為詳盡的說明。

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