葉美玉

摘 要：本文通過探索發(fā)現(xiàn)基于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)離任干部自然資源責(zé)任的審計(jì)能夠?qū)煞N模式融為一體。筆者以政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告為研究起點(diǎn)，大膽做出基于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告成功編制基礎(chǔ)上的前瞻性研究假設(shè)，對(duì)離任干部自然資源責(zé)任的審計(jì)進(jìn)行模式與路徑進(jìn)行探索。

關(guān)鍵詞：政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告；離任干部；自然資源責(zé)任審計(jì)

引言：當(dāng)前理論界對(duì)于自然資源離任審計(jì)方式有兩種觀

點(diǎn)，其一是以自然資源資產(chǎn)負(fù)債表為審計(jì)對(duì)象的模式，其二是以資源環(huán)境審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合得拓展模式。筆者認(rèn)為，第二種審計(jì)方式只是當(dāng)前的權(quán)宜之計(jì)，對(duì)離任干部自然資源責(zé)任的審計(jì)最終落腳點(diǎn)還是基于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，而自然資源資產(chǎn)負(fù)債表之于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告就如同資產(chǎn)之于資產(chǎn)負(fù)債表。所以，探索基于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)離任干部自然資源責(zé)任的審計(jì)是及其必要的，本文通過分析離任干部自然資源責(zé)任的審計(jì)的路徑導(dǎo)圖，并提出基于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的離任干部自然資源責(zé)任審計(jì)的相關(guān)建議。

一、基于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)離任干部自然資源責(zé)任的審計(jì)的路徑導(dǎo)圖

本文在查閱相關(guān)政策文件和研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了基于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)離任干部自然資源責(zé)任的審計(jì)路徑導(dǎo)圖，設(shè)計(jì)此圖的目的在于理清自然資源離任審計(jì)與政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告之間的過渡關(guān)系和審計(jì)路徑，為離任干部自然資源責(zé)任審計(jì)模式探索提供試行思路。

本文路徑設(shè)計(jì)圖的精髓在于：

（一）明晰政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的框架。此路徑圖基于政策解讀的基礎(chǔ)上，非常清晰地闡述出了政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的框架，使讀者一目了然。從框架體系中，我們可以明確看到綜合財(cái)務(wù)報(bào)告包含了資產(chǎn)負(fù)債表（國家層面）、收入費(fèi)用表、附注、政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況章節(jié)、政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理狀況章節(jié)等內(nèi)容。

（二）厘清了政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和離任審計(jì)之間相關(guān)關(guān)系。本文在查閱相關(guān)制度文件和理論文獻(xiàn)后，厘清了相關(guān)思路并制定出上述路徑圖。此路徑圖由上而下，清晰地厘清了政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、國家資產(chǎn)負(fù)債表、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表和自然資源離任審計(jì)四者之間的關(guān)系。由圖可知，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)負(fù)債表即國家資產(chǎn)負(fù)債表。自然資源類資產(chǎn)負(fù)債表僅僅是國家資產(chǎn)負(fù)債表下的一個(gè)“元素”，自然資產(chǎn)負(fù)債表詳細(xì)資料只能在政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告附注中列示。國家資產(chǎn)負(fù)債表和自然資源資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成離任干部自然資源責(zé)任的定量審計(jì)，屬于離任審計(jì)的重要部分，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告作為國家資產(chǎn)負(fù)債表和自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的集大成者，必定成為離任干部自然資源責(zé)任審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

（三）創(chuàng)新性地將自然資源離任審計(jì)的兩種審計(jì)方式融合，定性定量結(jié)合審計(jì)。一直以來，學(xué)術(shù)界對(duì)于離任干部資源責(zé)任審計(jì)的方式都是割裂開來看待的，或是出于當(dāng)前現(xiàn)實(shí)情形所困而提出的權(quán)宜做法，或是出于理想化的標(biāo)準(zhǔn)理論探討。但實(shí)際上兩者的并不能割裂對(duì)立。本文的路徑圖創(chuàng)新性地將自然資源離任審計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這兩種審計(jì)方式融合在一起，形成基于定性和定量的審計(jì)模式。一方面，這是當(dāng)前實(shí)際情形形式所致，另一方面，脫離了定性的定量審計(jì)無法闡述宏觀的績效環(huán)境，脫離了定量的定性審計(jì)無法形成強(qiáng)有力的說服力。

二、建議

（一）加快推進(jìn)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告研究和編制工作。本文探索基于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)離任干部自然資源責(zé)任的審計(jì)雖然是大膽的假設(shè)，但是政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是預(yù)期可實(shí)現(xiàn)的，同時(shí)本文的理論探索側(cè)面說明了其編制的必要性。

（二）加快研制基于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的離任審計(jì)指標(biāo)體

系。僅僅依靠傳統(tǒng)指標(biāo)是無法客觀地判斷一個(gè)地區(qū)干部施政和治理的狀況，如果企業(yè)能建立起一套以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的考核體系，反映企業(yè)高官的受托責(zé)任，那么，理論上也能建立起一套基于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的考核指標(biāo)體系。

（三）審計(jì)工作按照“試點(diǎn)先行，成熟優(yōu)先”的原則開展。編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告不是一蹴而就的，核算內(nèi)容也不是同時(shí)滿足核算標(biāo)準(zhǔn)的，就目前務(wù)實(shí)的做法而言，本文建議以“試點(diǎn)先行，成熟優(yōu)先”的原則開展離任審計(jì)工作，試點(diǎn)先行指的是挑選審計(jì)試點(diǎn)的地方選擇一定要是自然資源市場成熟的地區(qū)。成熟優(yōu)先指的是能夠準(zhǔn)確核算的自然資源應(yīng)當(dāng)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，優(yōu)先納入離任審計(jì)范疇。之于那些市場不成熟，尚未達(dá)到核算要求的自然資源，應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)列示，暫且按照傳統(tǒng)的方式進(jìn)行審計(jì)，比如大氣資源按照污染天數(shù)考核等。

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃溶冰，趙謙. 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制與審計(jì)的探討[J]. 審計(jì)研究，2015，01：37-43+83.