伍海泉 宋佳航

【摘 要】 近年來，我國高等院校的體制不斷變革，隨著社會關(guān)注度的提高，高校財務(wù)信息日趨透明，各利益相關(guān)者對于高校的資金使用質(zhì)量有了更高要求。文章結(jié)合實際情況建立了一套高校財務(wù)績效評價指標(biāo)體系，以期達(dá)到有效評估績效并進(jìn)行綜合排名的目的。以2012—2014年度全國31個省級行政區(qū)的高校為樣本，采用因子分析法作為實證研究方法，結(jié)果表明我國高等院?？冃Оl(fā)展水平存在顯著的區(qū)域差異性，中西部院校相較于東部院校的財務(wù)管理水平更為落后。據(jù)此提出改善中西部高校財務(wù)績效的建議，以期為這些地區(qū)的財務(wù)工作者提供一些參考。

【關(guān)鍵詞】 高等教育； 財務(wù)績效； 因子分析； 指標(biāo)體系

【中圖分類號】 G647 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）18-0100-06

20世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐加快，國民生活水平顯著提高，對于受教育程度有了更高層次的追求。為了有力踐行科教興國、人才強(qiáng)國戰(zhàn)略，我國政府加大了對教育事業(yè)的投資，在投入產(chǎn)出原則的指導(dǎo)下，各高校應(yīng)加強(qiáng)資金利用率，為國家培養(yǎng)高質(zhì)量人才。如何使高等教育的發(fā)展質(zhì)量匹配我國在數(shù)量上的優(yōu)勢，如何有效利用高等教育經(jīng)費、優(yōu)化教育資源配置，如何將西方先進(jìn)的教育模式與我國的實際相結(jié)合等已經(jīng)成為人們關(guān)注的焦點，也成為高校發(fā)展過程中難以回避的問題。隨著高校評估工作的不斷完善，包括政府和社會公眾在內(nèi)的利益相關(guān)者需要了解高?？冃В冃Э己嗽谠u估工作中扮演著越來越重要的角色?？冃Э己说男问接勺畛醯膯我荒Ｊ桨l(fā)展到諸如大學(xué)排名榜、高校教育質(zhì)量評估、學(xué)科評估等形式各異、考核側(cè)重點不同的多元化模式。除了教育部、國務(wù)院學(xué)位委員會包括社會的外部考核外，也出現(xiàn)了高校內(nèi)部的考核，如為完善內(nèi)部管理而專設(shè)的考核等。

就目前而言，我國高校的考核體系仍然停留在評價指標(biāo)過于粗糙的階段。績效考核內(nèi)容不完善，考核體系過于簡單均是當(dāng)前國內(nèi)高?？冃Э己舜嬖诘耐怀鰡栴}，當(dāng)前的績效評價模式已經(jīng)不能滿足高校內(nèi)涵發(fā)展的需要。對于高等院校連續(xù)、合理的財務(wù)評價既可以促進(jìn)高校的發(fā)展也可以滿足社會公眾對高校發(fā)展的信息需求。建立適用于目前高校發(fā)展?fàn)顩r的績效評價有助于評估高校運行機(jī)制效果。

一、高校財務(wù)績效評價指標(biāo)體系設(shè)計原則

在建立高校財務(wù)績效評價指標(biāo)體系時，除結(jié)合高等院校的自身屬性外，還應(yīng)當(dāng)考慮到財務(wù)管理的復(fù)雜性和特殊性。本文試圖構(gòu)建一個科學(xué)合理易于操作且具有實用價值的指標(biāo)體系，且遵循如下原則：

（一）科學(xué)性原則

績效評價指標(biāo)的設(shè)計既要結(jié)合研究的目標(biāo)，也要遵循事物發(fā)展規(guī)律，做到理論與實踐相結(jié)合，具有實用價值?？茖W(xué)性原則要求在績效指標(biāo)設(shè)計時，要科學(xué)、合理、完整、可比，各項指標(biāo)之間既相對獨立又能夠服務(wù)于整體的研究任務(wù)。該原則可以從宏觀上指導(dǎo)指標(biāo)體系的設(shè)計，使評價具有科學(xué)性。

（二）通用性原則

績效評價指標(biāo)設(shè)計所涵蓋的內(nèi)容較多，既要以會計原理為主線，又要以統(tǒng)計知識做支撐。通用性原則更為關(guān)注指標(biāo)體系是否可推廣，設(shè)計指標(biāo)對于不同類型的院校是否適用，是否具有實用性，同時也需要考慮評價指標(biāo)在會計上所反映的經(jīng)濟(jì)意義和統(tǒng)計上數(shù)據(jù)搜集的可能性。

（三）可行性原則

在實際中，高校的財務(wù)績效評價指標(biāo)是否具有可操作性甚至比是否具備科學(xué)合理性更為重要，因此，指標(biāo)體系的設(shè)計要將研究目的與現(xiàn)實操作的客觀條件相結(jié)合，要選取可靠的數(shù)據(jù)來源、符合經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的公式方法，盡量做到簡明扼要，易于操作。

（四）重要性原則

在設(shè)立財務(wù)績效評價指標(biāo)體系時，由于該體系中涉及考核指標(biāo)較多，如若一一進(jìn)行評價，勢必對評價工作帶來大量人力物力消耗。而在眾多指標(biāo)中選取代表性較強(qiáng)的指標(biāo)則有助于提高評價工作的效率，更直觀、方便地展示出高校的財務(wù)狀況。

（五）可比性原則

該原則與通用性原則是密切相關(guān)的，指標(biāo)體系要具有通用性，既要適用于不同類型高等院校滿足橫向行業(yè)上的可比，更要滿足院校在歷史長度上的縱向可比，以便于深入了解自身的發(fā)展趨勢。建立該體系的最終目的就是要考察高等院校的財務(wù)績效，通過各高校間相互對比了解高校發(fā)展現(xiàn)狀，在今后發(fā)展中揚長避短，學(xué)習(xí)先進(jìn)院校的管理方法，做到持續(xù)發(fā)展。

（六）動態(tài)完善原則

績效評價是一項具有連續(xù)性綜合性的工作，而非一朝一夕就能夠得出確切結(jié)論的。該原則要求在評價過程中要結(jié)合實際情況不斷修正完善指標(biāo)體系的設(shè)定，逐步剔除一些偶發(fā)性、特殊性的因素。高等院校想要提高自身財務(wù)質(zhì)量，長期連續(xù)地對績效進(jìn)行評價是十分必要的[ 1 ]。

二、高校財務(wù)績效評價指標(biāo)體系

在已有研究的基礎(chǔ)上，本文設(shè)計的指標(biāo)體系如表1所示[ 2-3 ]。

三、實證分析

（一）研究樣本及數(shù)據(jù)來源

近年來，中國的高等教育從數(shù)量和規(guī)模上取得了較大程度的發(fā)展，但是相對于發(fā)達(dá)國家或者發(fā)展中國家，我國對教育投入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例仍然較低，而且國內(nèi)高等院校的教育資源分配不均也是高校內(nèi)涵式發(fā)展所面臨的巨大問題。因此，有必要從區(qū)域角度對高等院校的財務(wù)績效進(jìn)行評估，而后根據(jù)評估結(jié)果對我國教育資源的分配提供參考。本文選取國內(nèi)不同省份的普通高等院校為研究對象，并以我國普通高等院校指標(biāo)的平均值作為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而得出對不同省份普通高校的財務(wù)績效評價。在實證過程和比較分析時，選取了除港澳臺的全國31個省級行政區(qū)作為樣本進(jìn)行研究。通過對各省市進(jìn)行橫向比較，了解我國高等學(xué)校財務(wù)績效評估的具體情況。本文的數(shù)據(jù)是從《中國教育統(tǒng)計年鑒》、《中國教育經(jīng)費統(tǒng)計年鑒》、中國教育部網(wǎng)站以及各大高校官方網(wǎng)站上獲取的，選取2012—2014年的數(shù)據(jù)進(jìn)行實證研究。

（二）方法選擇

在績效評價發(fā)展歷程中主流的研究方法有：層次分析法、因子分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法以及模糊數(shù)學(xué)評價法。結(jié)合本文實際情況，對比分析上述方法的優(yōu)勢與劣勢，選取因子分析法作為本文的實證研究方法。因子分析法的適用范圍較廣，其主要優(yōu)點是能站在客觀的角度，將復(fù)雜的指標(biāo)進(jìn)行分類、簡化，從而找到指標(biāo)之間的綜合因子，有助于保證評估結(jié)果的客觀公正性，避免人為因素的影響；缺點是在實際操作時涉及許多數(shù)學(xué)原理，需要豐厚的數(shù)學(xué)功底才能充分理解模型，而且數(shù)據(jù)過多依靠人工計算且工作量巨大。本文使用SPSS軟件進(jìn)行因子分析，以規(guī)避計算工作量大的缺點。

因子分析法的具體含義是：其數(shù)學(xué)模型將樣本單位設(shè)為1—n，而每一個樣本觀測量均為P項指標(biāo)。值得注意的是，需在建模前對所有數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化（可能指標(biāo)不同，量綱不同）。標(biāo)準(zhǔn)化后的原始資料矩陣如下：

以上構(gòu)建的數(shù)學(xué)模型為因子分析模型。在上述構(gòu)建的模型中，第i個特殊因子？著i僅與第i個變量Xi有關(guān)系。其中，Cov（F，？著）=0，即F和？著是不相關(guān)的；F1，F(xiàn)2，…，F(xiàn)m不相關(guān)且方差均為1；？著1，？著2，…，？著p不相關(guān)且方差不同。F為矩陣X的公共因子，矩陣A為因子載荷矩陣，？著為矩陣X的特殊因子。A=（aij），aij為因子載荷，其數(shù)學(xué)意義為樣本中第i個變量對研究篩選出的第j個因子的相關(guān)程度[ 4-5 ]。

（三）實證研究

首先，要分析判斷搜集的變量是否適合采用因子分析，經(jīng)計算分析數(shù)據(jù)的KMO檢驗值為0.739。當(dāng)KMO檢驗值大于0.60時，適合進(jìn)行因子分析。在Bartlett球度檢驗中，近似卡方值為1 459.990，數(shù)值比較大，顯著性概率為0.001（P<0.01），則拒絕Bartlett球度檢驗的零假設(shè)。由此可以得出結(jié)論：該實證研究適合采用因子分析法。

其次，將需要的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理，再利用SPSS軟件進(jìn)行因子分析。在分析時，采用主成分分析法（Principle Factor Analysis），以正交法（Varimax）進(jìn)行因子旋轉(zhuǎn)，抽取特征值大于1的因子，結(jié)果顯示如表2，總方差解釋如表3。

在圖1中x軸代表的是設(shè)計指標(biāo)體系中指標(biāo)的個數(shù)，y軸為運用因子分析模型求出的特征值。可以直觀地看到，第一個指標(biāo)的特征值最大，對變量的解釋程度也最大；前6個指標(biāo)的特征值都大于1，之后指標(biāo)的特征值都小于1，即解釋程度低。由此，本文選取前6個因子作為公共因子。

基于方差最大旋轉(zhuǎn)法理論，為了體現(xiàn)變量在公共因子上的貢獻(xiàn)度，形成較為明顯的分級論斷，從而推斷出變量的旋轉(zhuǎn)因子載荷，詳細(xì)分析見表4。

進(jìn)行方差極大值旋轉(zhuǎn)后，可以看出，第1個因子解釋了3個變量，教學(xué)活動收入占總收入的比重、學(xué)校自籌經(jīng)費收入占總收入的比重、國家經(jīng)費撥款占經(jīng)費總收入比重，主要解釋高校自籌績效以及總收入的構(gòu)成內(nèi)容和比例分布，可以命名為自籌能力因子。第2個因子主要解釋了5個變量，師生比、專任教師占全體教職工比例、生均教育經(jīng)費支出、校辦產(chǎn)業(yè)收入占總收入比重、教職工人均校辦產(chǎn)業(yè)收入，主要解釋教學(xué)績效和高校的產(chǎn)業(yè)績效，可以命名為教學(xué)能力因子。第3個因子主要解釋了兩個變量，高校事業(yè)收入年增長率、學(xué)校自籌經(jīng)費增長率，主要解釋高校自籌績效以及可持續(xù)發(fā)展程度，可以命名為發(fā)展?jié)摿σ蜃?。?個因子主要解釋了3個變量，事業(yè)支出占教育經(jīng)費支出的比重、科研支出占事業(yè)支出比例、教師人均科研經(jīng)費，主要解釋了高校的科研績效，可以命名為科研能力因子。第5個因子主要解釋了3個變量，年度收支比、自籌基建經(jīng)費占基建經(jīng)費的比重、政府撥款收入年增長率，主要解釋高校校辦產(chǎn)業(yè)績效，考察高校是否能量入為出，可以命名為綜合實力因子。第6個因子主要解釋了兩個變量，科研活動收入年增長率、校產(chǎn)經(jīng)營收益年增長比率，主要解釋了高?？蒲幸约靶＾k產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)收能力，可以命名為運行績效因子。

根據(jù)表5可以計算出各公共因子的得分：

F1= 0.138X1 + 0.065X2- 0.012X3 + 0.249X4 + 0.001X5-

0.039X6- 0.105X7+0.054X8 +0.005X9+0.014X10-0.005X11+

0.261X12 + 0.181X13 - 0.261X14 +

0.095X15 - 0.002X16 + 0.099X17 +

0.082X18

F2 = -0.188X1 - 0.282X2 -

0.042X3 - 0.007X4 + 0.091X5 +

0.246X6 - 0.084X7 - 0.066X8 +

0.061X9 + 0.001X10 - 0.077X11 +

0.008X12 + 0.042X13 - 0.008X14 +

0.014X15 + 0.028X16 + 0.220X17 +

0.273X18

F3 = 0.144X1 + 0.158X2 +

0.375X3 - 0.049X4 - 0.200X5 -

0.030X6-0.224X7+0.052X8-0.061X9 +0.149X10+0.439X11 -

0.009X12 + 0.154X13 + 0.009X14 + 0.034X15 + 0.080X16 +

0.086X17+0.036X18

F4=0.003X1+ 0.030X2 + 0.019 X3+ 0.007X4-0.350X5+

0.041X6 - 0.084X7 + 0.462X8 + 0.365X9 + 0.103X10 +

0.056X11 + 0.046X12 - 0.144X13 - 0.046X14 - 0.106X15 +

0.014X16- 0.059X17- 0.072X18

F5=-0.115X1 -0.014X2 +0.056X3 + 0.055X4+ 0.250X5-

0.039X6 - 0.019X7 + 0.067X8 + 0.128X9 + 0.419X10 +

0.021X11 + 0.022X12 - 0.411X13 - 0.022X14 + 0.448X15 -

0.030X16+0.003X17-0.010X18

F6=-0.112X1+0.061X2 +0.006X3 -0.044X4 - 0.027X5-

0.235X6 + 0.449X7 - 0.017X8 - 0.069X9 + 0.070X10 +

0.046X11 - 0.009X12 - 0.074X13 + 0.009X14 - 0.205X15 +

0.585X16+0.214X17+0.070X18

在上述分析的基礎(chǔ)上，本文對國內(nèi)31個省級行政區(qū)高等院校的財務(wù)績效進(jìn)行綜合評價，分別以6個因子各自對原有變量的解釋程度作為權(quán)重，而以77.727%的累計貢獻(xiàn)率作為綜合評價的權(quán)重，遂建立如下公式計算各地區(qū)的綜合得分：

F = （20.115F1 + 18.205F2 + 11.644F3 + 11.141F4 +

8.695F5+7.927F6）/77.727

F值的大小代表了高等院校的財務(wù)績效水平，表6為不同地區(qū)各因子綜合得分進(jìn)行排序所得。

（四）結(jié)果分析

由表6可知：從綜合排名情況來看，北京、廣東、浙江等地區(qū)排名十分靠前，這表明東部地區(qū)的高校在利用資金方面能做到合理支出、增加收益，財務(wù)績效明顯領(lǐng)先于中西部地區(qū)；綜合排名的后三位為內(nèi)蒙古、寧夏和西藏，西部地區(qū)高校的財務(wù)績效水平整體低于中部地區(qū)。由此，可以發(fā)現(xiàn)高校財務(wù)績效呈現(xiàn)出地域性差異。

此外，本文還發(fā)現(xiàn)落后的差距在財務(wù)績效的4個子方面均有體現(xiàn)，這表明除了歷史原因，中西部地區(qū)的高校在辦學(xué)理念和資金管理等方面也存在一定差異。

根據(jù)實證分析結(jié)論，提出如下政策建議：（1）中西部地區(qū)的高等學(xué)校要積極引入外部資金投入，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和教育資源的利用。（2）地方政府要幫助實施一些引入人才的政策，加強(qiáng)中西部的師資力量，提高高等院校的教學(xué)科研能力。（3）中西部發(fā)展相對較慢的高等院校應(yīng)不斷地吸收績效水平較高院校的先進(jìn)經(jīng)驗，并結(jié)合實際情況靈活運用優(yōu)化自身發(fā)展[ 6-7 ]。

四、結(jié)論

在構(gòu)建高校財務(wù)績效綜合評價指標(biāo)體系時，本文從教學(xué)、科研、自籌以及產(chǎn)業(yè)績效四個方面選取18個指標(biāo)，并且涵蓋了財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，以期得到的評價結(jié)果能夠更具說明性。在方法上，本文采用了因子分析法，將我國31個省級行政區(qū)的高等院校數(shù)據(jù)輸入SPSS軟件，這些高校財務(wù)績效的評測結(jié)果呈現(xiàn)出較強(qiáng)的地域特征，據(jù)此本文給出了增加部分高校的資金投入、實施人才引進(jìn)以及提高高校自身財務(wù)管理水平等建議。

鑒于水平有限，論文仍存在不足之處：如樣本的選取范圍局限與全國31個省級行政區(qū)的3年數(shù)據(jù)，測評結(jié)果顯示出地域性特征也受限于該范圍。為進(jìn)一步完善評測結(jié)果，未來將進(jìn)一步擴(kuò)大樣本范圍，對更多不同層次的高校進(jìn)行測評，以求更全面客觀的結(jié)果。

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