文/葉　敏 游　丹 吳　俊 劉麗花 孫　宇

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內(nèi)部審計在日常管理活動中對管理當(dāng)局的保護(hù)作用研究

文/葉敏 游丹 吳俊 劉麗花 孫宇

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理當(dāng)局作為單位經(jīng)濟(jì)活動的主要執(zhí)行者，面對紛繁的經(jīng)濟(jì)活動、管理責(zé)任和管理風(fēng)險都在不斷加大。本文從管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部審計的職能，以及內(nèi)部審計相對于外部審計的諸多優(yōu)勢入手，分析內(nèi)部審計如何從自身職能出發(fā)，利用自身優(yōu)勢，對管理當(dāng)局提高風(fēng)險防范意識，在不斷提高單位管理水平的同時，降低管理者的職業(yè)風(fēng)險等方面起到保護(hù)性的作用。

內(nèi)部審計；管理當(dāng)局；保護(hù)；作用

任何一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體的存在，其所有業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然伴隨著價款的收支結(jié)算。因此，財務(wù)數(shù)據(jù)作為單位經(jīng)營狀況及管理情況的集中反映，成為諸多對企業(yè)業(yè)績、管理水平、項(xiàng)目運(yùn)行情況、干部管理責(zé)任考核評價等的重要依據(jù)，也是監(jiān)督部門實(shí)施各類監(jiān)督檢查的切入點(diǎn)。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，單位規(guī)模的不斷擴(kuò)大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，經(jīng)營方式也日益多樣化。面對復(fù)雜的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理系統(tǒng)，管理當(dāng)局無法直接控制各個環(huán)節(jié)的所有經(jīng)濟(jì)活動，也就無法避免地帶來了管理風(fēng)險問題。因此，建立并強(qiáng)化單位內(nèi)部控制管理，判斷、識別和鑒定各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所面臨的，以及潛在的風(fēng)險，督促各項(xiàng)政策措施的落實(shí)，有效防范管理風(fēng)險，幫助單位管理當(dāng)局提高決策的及時性和科學(xué)性，降低管理當(dāng)局的管理風(fēng)險，對管理當(dāng)局切實(shí)履行其管理職責(zé)顯得尤為重要。而內(nèi)部審計恰好能夠從自身職責(zé)的角度，切合單位管理當(dāng)局在單位內(nèi)部控制實(shí)施、識別管理風(fēng)險，不斷提高管理水平方面的需求。

內(nèi)部審計是怎樣為管理當(dāng)局的職責(zé)履行，起到保駕護(hù)航的作用的呢？

從2008年5月，中共中央印發(fā)《建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系2008-2012年工作規(guī)劃》，試行?。ú浚┘壷饕I(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開始至今，多個與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)的政策陸續(xù)發(fā)布，主要是從廉潔從業(yè)，防止腐敗的角度，規(guī)范單位管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但我認(rèn)為，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容來看，單位管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)責(zé)任除了廉潔自律外，更重要的是，管理當(dāng)局在有關(guān)的管理、決策等活動中，所起到的管理責(zé)任，以及對國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)、經(jīng)濟(jì)政策的遵守、貫徹執(zhí)行情況。

近年來，作為管理成果的一種轉(zhuǎn)換形式，國家正在努力推進(jìn)對審計評價結(jié)果的利用：將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為了解、管理、考察和監(jiān)督管理當(dāng)局的一個重要方式，把審計結(jié)果，作為管理當(dāng)局任期內(nèi)的財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任、個人廉潔責(zé)任等方面所做的一個全面的評價和鑒證，用作考核、獎懲、任免管理當(dāng)局的重要依據(jù)。其目的，在于增強(qiáng)管理責(zé)任、加強(qiáng)廉政意識，提高工作質(zhì)量，并有利于強(qiáng)化監(jiān)督，保護(hù)干部，預(yù)防犯罪，懲治腐敗。使審計成果的運(yùn)用，更加制度化、科學(xué)化，使干部的監(jiān)督管理更加全面、客觀、公正。

從內(nèi)部審計的職能出發(fā)，內(nèi)部審計是在管理當(dāng)局的管理下，依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，獨(dú)立開展內(nèi)部監(jiān)督，并對單位管理當(dāng)局人負(fù)責(zé)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，具有監(jiān)督與服務(wù)兩大職能。其中，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計最基本的職能。其實(shí)，監(jiān)督只是一種手段，其本質(zhì)，是要發(fā)現(xiàn)問題、提出建議，進(jìn)而解決問題，并達(dá)到堵塞漏洞、防范和規(guī)避風(fēng)險、促進(jìn)單位管理的作用，降低管理風(fēng)險。

內(nèi)部審計結(jié)合單位工作實(shí)際情況，制定出符合實(shí)際、操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度，通過制度控制的方法，可以幫助單位管理當(dāng)局更有效地進(jìn)行管理和控制。內(nèi)部審計通過一系列的分析，開展事前審計、事中跟蹤、事后分析，可以及時地向單位管理當(dāng)局提交切實(shí)可行的分析報告，能夠更有效地協(xié)助單位管理當(dāng)局進(jìn)行科學(xué)、合理的管理，當(dāng)好管理當(dāng)局的“左右手”，促使單位各項(xiàng)工作全面、有序、健康、持續(xù)發(fā)展。

作為一個獨(dú)立行使檢查、監(jiān)督和評價職能的部門，內(nèi)部審計具有其他任何部門所不具備的優(yōu)勢：

1.內(nèi)部審計了解單位所屬行業(yè)的背景，熟悉單位生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的運(yùn)作和管理方式，熟知國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)和要求。可以通過對單位財務(wù)收支、資金使用、管理運(yùn)作等方面的分析，對已識別的風(fēng)險進(jìn)行充分的評價，找出未被識別的主要風(fēng)險，并提出恰當(dāng)?shù)恼慕ㄗh，從防范風(fēng)險的角度，為管理者當(dāng)好參謀。

2.由于內(nèi)部審計并不參與單位具體的業(yè)務(wù)活動，因而能夠從全局出發(fā)，更客觀地，對單位和各業(yè)務(wù)部門容易產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行排查，發(fā)現(xiàn)一些帶有普遍性、傾向性的問題，以及管理中的薄弱環(huán)節(jié)，尋找問題的源頭，及時預(yù)警，并有針對性地提出內(nèi)控修正意見，逐步完善單位內(nèi)控，促進(jìn)落實(shí)風(fēng)險防范措施，切實(shí)堵塞管理漏洞，降低管理當(dāng)局的管理風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計熟悉單位內(nèi)控，對內(nèi)控的評價和調(diào)整建議完全基于改善單位管理以及完善單位內(nèi)部控制制度，防范管理風(fēng)險的內(nèi)在要求。隨著制度的逐步完善，管理漏洞進(jìn)一步堵塞，管理當(dāng)局的管理風(fēng)險可以得到有效控制。

4.內(nèi)部審計的監(jiān)督，在很大程度上體現(xiàn)了單位的利益。通過內(nèi)部審計，不但使國家的方針、政策、財經(jīng)法規(guī)在單位得到有效的執(zhí)行，同時，通過內(nèi)部審計工作的開展，使單位內(nèi)控不斷完善，風(fēng)險得到有效控制，也能更好地服務(wù)于單位的經(jīng)營管理活動。內(nèi)部審計通過對單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程的審計、分析和評價，針對暴露出來的問題，提出的整改建議也具有更強(qiáng)的針對性和可操作性，能夠?yàn)橛行Ц纳茊挝坏膬?nèi)部控制制度，降低管理當(dāng)局的管理風(fēng)險服務(wù)。

內(nèi)部審計可以充分發(fā)揮內(nèi)部優(yōu)勢，將審計關(guān)口前移，從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前審計、事中監(jiān)督，事后分析，通過發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中存在的問題，及時提出改進(jìn)建議，有效預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生，起到防微杜漸的作用，也同時降低單位高管的職業(yè)風(fēng)險，起到為管理當(dāng)局保駕護(hù)航的作用。

在管理當(dāng)局日常的管理活動中，內(nèi)部審計能夠從哪些方面起到保護(hù)管理當(dāng)局的作用呢？

1. 1999年10月，第九屆全國人大第十二次會議，審議通過了重新修訂的會計法。修訂后的會計法明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。單位內(nèi)部審計在對各類經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核查和監(jiān)督的同時，實(shí)質(zhì)上就是以審計的方式，代表單位管理當(dāng)局，對單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施了管理監(jiān)督。

2.單位經(jīng)營決策以及執(zhí)行的正確與否，都直接關(guān)系到單位經(jīng)營活動的成敗，也是考核管理當(dāng)局管理業(yè)績的重要指標(biāo)。內(nèi)部審計不但能夠在管理當(dāng)局的決策中扮演“參謀”的角色，而且在決策確定后，可以對決策的執(zhí)行進(jìn)行隨時的跟蹤和監(jiān)督，以便管理當(dāng)局及時掌握決策的執(zhí)行情況，并進(jìn)行必要的修正，從而確保決策和管理的有效性，讓單位的經(jīng)濟(jì)管理活動沿著良性、持續(xù)的方向發(fā)展。

3.內(nèi)部審計是在遵循審計準(zhǔn)則的同時，按照單位管理當(dāng)局的具體工作要求，開展經(jīng)濟(jì)分析、評價以及監(jiān)督活動。作為單位內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)之一，內(nèi)部審計根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)等的規(guī)定，對單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、有效性進(jìn)行核查，及時發(fā)現(xiàn)和預(yù)防各類違規(guī)、違法現(xiàn)象的發(fā)生，促使單位的經(jīng)濟(jì)活動合法、規(guī)范運(yùn)行和發(fā)展，最終起到保護(hù)國家、單位的共同利益。同時，也降低了管理當(dāng)局的履職風(fēng)險，從而對管理當(dāng)局起到了一定的保護(hù)作用。

4.內(nèi)部審計通過建立風(fēng)險防范措施，并根據(jù)情況變化，及時調(diào)整控制措施，以內(nèi)控和風(fēng)險管理為導(dǎo)向，針對單位在會計核算與財務(wù)管理、資金資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度的建立與健全等方面存在的問題和不足，提出合理化建議，以合理確保所有業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合規(guī)性，是單位預(yù)防制度執(zhí)行出現(xiàn)偏差，經(jīng)濟(jì)管理出現(xiàn)漏洞的“保健醫(yī)生”。

5.內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、有效的獨(dú)立評價機(jī)構(gòu)。通過內(nèi)部審計工作的開展，可以揭示單位管理中存在的問題，并及時做出相應(yīng)的調(diào)整建議，以促進(jìn)和完善單位內(nèi)部控制，使單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，能夠按照預(yù)定的目標(biāo)和方式，在有效的控制下規(guī)范運(yùn)作。

6.內(nèi)部審計工作的開展，可以輕松實(shí)現(xiàn)審計關(guān)口的前移，有利于查找，并及時改善管理中的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞。同時，也為管理當(dāng)局完善管理制度、規(guī)范內(nèi)部管理、任期內(nèi)依法履行各項(xiàng)職責(zé)提供了依據(jù)。

7.法人治理結(jié)構(gòu)的建立，作為現(xiàn)代管理制度的顯著特征，從根本上解決了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離問題，促使管理當(dāng)局把注意力轉(zhuǎn)移到如何加強(qiáng)管理，提高效益，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值上來，這也是市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家對管理當(dāng)局的職責(zé)要求。作為單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，內(nèi)部審計可以通過對單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督與評價，協(xié)助管理當(dāng)局堵塞管理漏洞，提高管理水平，提高單位經(jīng)濟(jì)效益，降低履職風(fēng)險。

綜上所述，內(nèi)部審計可以憑借其相對獨(dú)特的專業(yè)技術(shù)，針對單位經(jīng)營管理中的難點(diǎn)、熱點(diǎn)以及薄弱環(huán)節(jié)開展審計工作；以持續(xù)發(fā)展的，專業(yè)的眼光，判斷并及時發(fā)現(xiàn)各類問題的存在，以及潛在的風(fēng)險，通過內(nèi)部控制、風(fēng)險控制等方法的實(shí)施，向管理當(dāng)局提出更具針對性和可操作性的改進(jìn)建議，作為管理當(dāng)局管理和決策的依據(jù)。因此說，內(nèi)部審計能夠從專業(yè)的角度，更好地服務(wù)于單位管理，服務(wù)于管理當(dāng)局決策，協(xié)助單位管理當(dāng)局，提高單位經(jīng)濟(jì)管理水平，降低管理當(dāng)局的管理風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)對管理當(dāng)局的保護(hù)作用。

（作者單位：中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院醫(yī)學(xué)生物學(xué)研究所）