文/肖建峰

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營改增對建筑業(yè)的影響及對策

文/肖建峰

“新常態(tài)”背景下，我國市場經(jīng)濟持續(xù)繁榮，其促進了國內(nèi)稅費制度改革?！盃I改增”作為一種新型稅制，為我國眾多企業(yè)帶來發(fā)展機遇的同時，也造成了一定影響。特別是在建筑企業(yè)市場競爭日趨激烈的社會條件下，企業(yè)要想降低生產(chǎn)運行成本，提升綜合管理效益，規(guī)避業(yè)務經(jīng)營風險，必須從國家營改增稅制制度實施的相關情況入手，并重點對營改增影響進行分析，從而制定積極的風險控制與應對策略。本文將對營改增對建筑業(yè)產(chǎn)生的影響及對策進行分析。

建筑企業(yè)；營改增；影響；對策

“營改增”是新時期我國稅制改革過程中的一種新的稅費制度，其主要針對傳統(tǒng)營增并行的稅收制度進行合理調(diào)整，通過科學消除重復征稅體制，以此降低企業(yè)運行成本，提升企業(yè)綜合競爭力。因此，從宏觀層面而言，其屬于我國經(jīng)濟學領域范疇內(nèi)的一種結構性減稅政策。但透過稅制改革的本質(zhì)其實不難發(fā)現(xiàn)，營改增實質(zhì)上并無降低建筑企業(yè)的稅費負擔。因此，本文主要探討如何采用科學的措施，積極應對營改增制度下建筑企業(yè)的風險。

一、建筑企業(yè)在營改增下的機遇與風險

營改增制度實施后，對建筑企業(yè)的影響是多方面的，其中不乏積極作用，同時也具有消極阻礙作用。

例如在重復征稅方面，自從營改增制度實施后，有效規(guī)避了建筑企業(yè)重復征稅問題，尤其是這一稅費政策可使建筑企業(yè)運用銷項稅對進項稅進行合理抵消。因此，對于建筑企業(yè)的稅收制度合理性和規(guī)范性具有積極促進作用，而且其可有效解決建筑企業(yè)工程采購及施工等不同階段的征稅問題。

總的來說，“營改增”制度的實行主要是降低企業(yè)的稅負，但是這也是理論上的存在，對于建筑企業(yè)來說，內(nèi)部與外部市場的環(huán)境的完善就是建筑企業(yè)的前提條件，如果建筑企業(yè)的外部市場票據(jù)管理較為規(guī)范，對所采購的物品能出示采購發(fā)票，就說明這是一個相對理想的外部環(huán)境，但對于建筑企業(yè)來說，采購材料的種類繁多，采購的地點也不盡相同，材料供應商的規(guī)范性也就無法得到相應的保障，如果都無法得到對應的票據(jù)建筑企業(yè)就不能得到增值稅專用發(fā)票，導致進項稅額的抵扣得不到實現(xiàn)，除此之外，建筑企業(yè)中的人力成本費用也占據(jù)施工成本的一部分，而施工建筑中所雇傭的工人一般都是來自務工的農(nóng)民工或是建筑公司的勞務工，這就使得人力成本稅收費用也被計入了銷項稅額中，還無法進行抵扣。

而在企業(yè)稅負變化方面，自營改增政策實施后，企業(yè)增值稅稅費稅率要高于營改增政策實施前。比如，建筑企業(yè)設備及技術咨詢服務、輸電線路等方面無可供抵扣的項目，故營改增政策實施后企業(yè)稅負會在原有基礎上上升約1％，對于建筑企業(yè)電力設備租賃項目而言，唯一的抵扣項目為企業(yè)電力設備維修費。因此，進項抵扣項目較少，會導致企業(yè)稅負增加。在輸電線路及變電工程實施中，營改增導致的企業(yè)稅費也會在原有基礎上增加約8％。

另外，在建筑企業(yè)財務會計核算過程中，如果按照原有營業(yè)稅制度進行稅費核算，則企業(yè)稅費為實際稅率與企業(yè)收入的乘積。但營改增政策實施后，企業(yè)所應上繳的稅款為企業(yè)本期銷項與進項之差。因此，從本質(zhì)上而言，營改增導致建筑企業(yè)稅金計算及財務費用核算均產(chǎn)生了較大差異，且對于企業(yè)的增值稅專用發(fā)票管理更為嚴格。

除此之外，自從營改增政策實施后，建筑企業(yè)如果經(jīng)營規(guī)模不大，則廠商向企業(yè)提供電力施工設備及施工技術材料等，企業(yè)從其中得到的抵扣進項稅額只有3％；如果企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較大，則選擇較大供應商，企業(yè)則可從中獲取約17％的抵扣進項稅額。因此，營改增政策實施后，建筑企業(yè)所面臨的工程造價風險也在不斷增大。所以建筑企業(yè)必須要加強自身的管理，對企業(yè)內(nèi)部的稅收制度要加以重視，增強相關人員對財政稅收制度的了解，在一定程度上有效的控制在營改增制度上帶來的稅負增加的不良影響。

二、營改增下建筑企業(yè)的風險應對策略

（一）選擇合格的材料供應商

盡管增值稅可以對進項稅額進行抵扣，但由于在“營改增”的稅制改革中，對開具增值稅專用發(fā)票的納稅人有一定的規(guī)定，因此對于一些小規(guī)模的納稅人所開具的發(fā)票是不能進行進項稅額的抵扣的，因此，建筑企業(yè)在選擇施工材料時，要確保供應商和分包商是否是一般納稅人，為了減少建筑企業(yè)的稅負，在供應商的選擇上，盡量選擇一般納稅人企業(yè)來進行合作。

（二）合理擬定企業(yè)投資計劃

營改增制度實施后，對于建筑企業(yè)影響更為明顯的環(huán)節(jié)就是企業(yè)投資決策。因此，在投資前建筑企業(yè)管理者需高屋建瓴，分析市場變化動態(tài)，以超前的投資決策意識，預期企業(yè)的發(fā)展效益以及評估企業(yè)可能存在的競爭風險，由此結合現(xiàn)行國家宏觀經(jīng)濟政策與企業(yè)微觀制度條例，對企業(yè)戰(zhàn)略管理計劃進行合理調(diào)整，科學制定投資決策方案，實現(xiàn)投資決策效益最大化。在此過程中，建筑企業(yè)還應該合理利用增值稅財政稅收政策，合理優(yōu)化企業(yè)納稅空間，以此為企業(yè)籌資和成本支出創(chuàng)造有利條件。

（三）強化企業(yè)財務管理工作

首先，應對企業(yè)的人才隊伍配置結構進行合理調(diào)整與優(yōu)化，充分提升職業(yè)人員的綜合業(yè)務素質(zhì)。其次，應結合建筑企業(yè)發(fā)展實際，建立、健全建筑企業(yè)的會計核算制度，盡可能將企業(yè)營改增條件下的增值稅制度所帶來的相關風險降到最低。此外，還應進一步規(guī)范建筑企業(yè)的發(fā)票管理制度，明確區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅發(fā)票，從發(fā)票開具到發(fā)票核銷，整個過程應嚴格規(guī)范各項操作制度，使相關人員堅決按照企業(yè)制度與國家稅制制度貫徹執(zhí)行具體發(fā)票管理制度。

營改增制度實施后，作為建筑企業(yè)，為了規(guī)避風險，必須對新的財政稅收政策加以合理分析與利用，通過開拓新客戶，以此轉嫁企業(yè)風險，降低企業(yè)成本。如在流通環(huán)節(jié)可充分利用客戶進項發(fā)票，不斷提高增值稅抵扣額，也可利用相關政策，（四）積極做好企業(yè)工程財務結算

為企業(yè)挖掘和培育新客戶。我國稅費制度明確規(guī)定，“凡是獲得商務部和中國人民銀行及銀監(jiān)會批準經(jīng)營租賃業(yè)務的納稅單位，在動產(chǎn)融資中，增值稅負大于3％，企業(yè)單位即可得到一定政策優(yōu)惠”［3］，以此降低了建筑企業(yè)的稅費負擔。

營改增制度實施后，對于建筑企業(yè)而言，其營業(yè)業(yè)務與財務核算管理之間的關系更為密切。因此，確保企業(yè)財務管理核算制度科學實施的前提和基礎，是保證業(yè)務數(shù)據(jù)核算精準。因增值稅兼具普遍性與延續(xù)性雙重特點，如果采用不同方式對企業(yè)營業(yè)稅進行核算，則增值稅稅收就會涉及不同人群。對此，需加強對建筑企業(yè)相關崗位職員進行專業(yè)培訓，使其充分強化企業(yè)營改增制度實施后開具發(fā)票、抵扣認證、稅務申報、系統(tǒng)變更及繳納稅款等相關業(yè)務操作實踐技能。

其次，應在業(yè)務實施與經(jīng)營過程中，注重對企業(yè)相關工程款項進行核實與結算，有效防止供應商、建設及施工單位等相互拖欠工程款項等情況出現(xiàn)，以此降低企業(yè)的稅費負擔。因建筑企業(yè)主要成本費用為材料設備費，因此其與營改增制度下的企業(yè)進項稅抵扣及相關稅負具有直接關系。故為了降低企業(yè)運行成本與管理風險，應轉變傳統(tǒng)業(yè)務經(jīng)營發(fā)展理念，科學選擇材料設備供應商，并向其獲取更多的進項稅抵扣額。

三、結束語

綜上言之，營改增制度實施后，對于企業(yè)的稅負變化影響既有積極作用，也有消極作用。其主要涉及企業(yè)稅負及市場核心競爭力、會計核算、財務管理等幾方面的內(nèi)容。因此，在此背景下，建筑企業(yè)應積極分析營改增政策實施后對企業(yè)內(nèi)、外部造成的不同影響。因勢利導、趨利避害，立足企業(yè)發(fā)展實際，緊緊圍繞國家稅制政策，通過企業(yè)內(nèi)部制度改革，以此促進建筑企業(yè)社會效益與經(jīng)濟效益最大化。

［1］郝江濤. 淺議“營改增”對建筑業(yè)的影響及應對策略［J］. 時代金融，2015，32：322-323.

［2］陳林. “營改增”對建筑業(yè)的影響及對策研究文獻綜述［J］. 財會學習，2016，10：146-147.

［3］宋紫薇.營改增對建筑業(yè)財務管理的影響及對策［J］.中國市場，2015， 42： 193-194.

（作者單位：誠仁（中國）有限公司）