許迪輝

摘要：基于社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，我國會計制度隨之得到了進一步的健全與完善，并在社會各行業(yè)中發(fā)揮出了重要的作用。高校會計制度與企業(yè)會計制度隸屬于會計體系的不同分支，當前研究比較關注企業(yè)會計制度，對高校會計制度不太重視，致使高校會計制度在進行完善的過程中缺乏必要的理論基礎?；诖?，文章針對高校會計制度與企業(yè)會計制度進行了對比分析，進而在明確二者差異性的基礎上，為高校會計制度的發(fā)展與完善提供新思路。

關鍵詞：會計規(guī)范體系 高校會計制度 企業(yè)會計制度

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）18-0096-02

當前，會計規(guī)范體系朝著精細化方向而逐步實現(xiàn)了進一步的發(fā)展與完善，相應會計學科理論的不斷完善也促使會計制度體系隨之得到優(yōu)化，在為社會各行業(yè)會計實踐提供規(guī)范準則的基礎上，也使得會計的作用得到了充分的發(fā)揮，為更好地服務于各行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展奠定了基礎。而對于高校會計制度，當前的研究尚少，使得高校踐行會計工作的過程中，在如何進一步完善會計制度以更好地服務于自身會計工作的開展面臨著極大的挑戰(zhàn)，而將其與企業(yè)會計制度進行對比分析，能夠為進一步健全高校會計制度提供全新出路。

一、高校會計制度與企業(yè)會計制度的對比分析

（一）適用于不同性質(zhì)會計主體的差異

我國的現(xiàn)行會計體系包括企業(yè)會計體系和非企業(yè)會計體系。企業(yè)會計體系包括企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則。非企業(yè)會計體系包括財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、民間非營利組織會計及基金會計等。在西方非企業(yè)會計體系，非企業(yè)會計一般稱為政府和非營利組織會計。我國現(xiàn)行的政府會計標準體系基本形成于1997年前后，主要涵蓋財政總預算會計、行政單位會計與事業(yè)單位會計，包括《財政總預算會計制度》（財庫[2015]192號，2016年1月1日起施行）、《行政單位會計制度》（財庫[2013]218號，2014年1月1日起施行）、《事業(yè)單位會計準則》（2012年中華人民共和國財政部令第72號，2013年1月1日起施行）、《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號，2013年1月1日起施行），醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、高等學校、中小學校、科學事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘查單位、彩票機構(gòu)等行業(yè)事業(yè)單位會計制度，以及《國有建設單位會計制度》與有關基金會計制度等。高校會計制度與企業(yè)會計制度標準分別適用于不同性質(zhì)的會計主體。

（二）基于會計核算角度的區(qū)別

對于從事會計行業(yè)的工作者而言，會計基礎作為入行的基礎性專業(yè)知識，需要進行完善，進而才能夠規(guī)范完成基本的日常會計處理工作。而基于各行業(yè)的性質(zhì)不同，因而采用的會計基礎標準也就存在差異性，但需要注意的是：會計基礎標準作用的發(fā)揮是建立在會計核算制度下的。為適應財政預算改革和高等學校經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展需要，規(guī)范高等學校的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準則》，結(jié)合新修訂的《高等學校財務制度》，對《高等學校會計制度（試行）》進行了修訂，自2014年1月1日起施行。新修訂的會計制度明確規(guī)定，高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。基于高校會計制度下，會計核算采用的是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制，分別針對的是一般性業(yè)務與經(jīng)營性收支業(yè)務而言的；而基于企業(yè)會計制度標準下，會計確認與計量工作的開展需要基于權責發(fā)生制基礎上進行。從中可以看出二者在會計核算上選擇的方式是不同的，對于企業(yè)而言，要基于是否屬于本期內(nèi)進行費用的核算與劃分，而在期末時要對會計賬簿進行整理與調(diào)整，以明確當期的盈利虧損狀況。而對于高校而言，在進行會計核算的過程中采用的是收付實現(xiàn)制，以具體項目款項收支為標準來落實會計核算。企業(yè)采用權責發(fā)生制來進行會計核算，其優(yōu)勢在于能夠在明確企業(yè)盈利虧損狀態(tài)下制定科學的決策，以服務于企業(yè)的競爭與發(fā)展；而高校的資金主要部分是屬于國家財政撥款，以年度預算為基礎來獲取相應的款項，在具體使用上按照預算要求執(zhí)行，只需要借助會計核算來實現(xiàn)對資源的控制，能夠?qū)崿F(xiàn)對高校預算的更好控制，因此，采用收付實現(xiàn)制的核算基礎對于高校而言則是十分受用的。

（三）基于會計要素角度的區(qū)別

會計要素指的是會計對象的分類，不同單位性質(zhì)，會計要素的選擇不同。企業(yè)會計要素包括了所有者權益、費用、利潤以及資產(chǎn)、負債、收入；而高校會計要素包括了凈資產(chǎn)支出與資產(chǎn)、負債、收入。二者的區(qū)別在于企業(yè)中是所有者權益，而高校則是凈資產(chǎn)。之所以企業(yè)與高校在會計要素方面的選擇上會存在這一差異性，原因為二者的投資主體不同，對于高校而言，主要是由國家出資的，所以，并不以盈利為目的，而是為了實現(xiàn)人才的培養(yǎng)與輸出，而企業(yè)則不然，任何企業(yè)的存在都是以利益為目標，注重的是自身經(jīng)濟效益的獲取，與高校注重社會效益是截然不同的，雖然企業(yè)也需要提升自身的社會效益以提高自身的競爭實力，但出發(fā)點不同，企業(yè)的出發(fā)點還是為了提升自身的經(jīng)濟效益，而高校則需要社會效益的獲取來樹立品牌形象，更好地實現(xiàn)自身培養(yǎng)人才的目標。基于此，企業(yè)與高校會計要素中就產(chǎn)生了利潤包含與否的區(qū)別，同時，基于高校采用的是收付實現(xiàn)制，所以在會計要素中，需要包含支出這一內(nèi)容。

（四）基于會計科目角度的區(qū)別

高校會計制度將會計要素共分為54個具體的科目，企業(yè)會計制度將會計科目總共劃分為162個科目。而在社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，為了更好地適應市場經(jīng)濟的發(fā)展之需，會計科目被進一步的細化，而從當前高校與企業(yè)在進行會計科目設置的數(shù)量上看，則呈現(xiàn)出了明顯的區(qū)別，而之所以企業(yè)的會計科目設置更加多且詳細，原因在于企業(yè)在參與市場經(jīng)濟的過程中，需要基于市場經(jīng)濟制度與行業(yè)會計制度的規(guī)范下來展開會計核算工作，以應對復雜的經(jīng)濟活動。最新修訂自2014年1月1日起施行的高校會計制度，一級科目增加達到了54個，將部分企業(yè)會計科目引入其中，以提高會計核算的準確性，為更好地服務于高校的建設與發(fā)展奠定基礎。從二者會計科目的設置看，雖然存在區(qū)別，但是前提都是共屬會計體系下，差別主要在于企業(yè)的會計核算科目更加的詳細，基于此，對于高校而言，則有著一定的參考價值。

二、完善高校會計制度的新思路

新企業(yè)會計制度的頒布下，在某種程度上為高校進一步完善會計制度提供了新的方向，比如，在2009年，高校會計制度的修訂征求意見中，提出將權責發(fā)生制引入高校會計核算中。具體而言，對于高校所帶來的啟示為：第一，從權責發(fā)生制角度出發(fā)，對于高校而言，采用這一方法能夠促使高校更加明確自身在一定時期內(nèi)運行的實際狀況，在當前高校資金來源日趨多元化的今天，高校需要強化對經(jīng)營效益的重視程度，所以，如果還是采用收付實現(xiàn)制顯然無法滿足自身發(fā)展的現(xiàn)實之需，所以，在這一方面高校需進行深入思考與探究。第二，從資產(chǎn)折舊角度出發(fā)，高校原有會計制度缺少固定資產(chǎn)折舊這一項，但實際上該科目是高校財務支出的一大方面，是構(gòu)成高校資產(chǎn)的關鍵部分之一，因此，新修訂的《高等學校會計制度》就充分結(jié)合了高校行業(yè)特點所呈現(xiàn)出的新要求，借鑒企業(yè)會計制度標準對該項會計處理內(nèi)容進行了優(yōu)化。第三，借鑒企業(yè)會計制度，高校應該加強教育成本核算，提高財務管理的水平，引入適合高校的成本核算制度?，F(xiàn)行會計制度中，教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出、其他支出，9個支出類科目詳細反映了多樣化的費用支出，可以反映各責任中心的教育成本，為政府撥款提供了依據(jù)，但是還不能滿足教育成本管理的需要，企業(yè)會計制度中的作業(yè)成本法可以為高校精細化成本核算提供一些新思路。

三、新修訂的高校會計制度的改進與優(yōu)化設計

（一）引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷科目

原有的高校會計制度固定資產(chǎn)不計提折舊，對無形資產(chǎn)不計提攤銷，不能反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)真實價值，使得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在報告時點的實際價值，不能提供固定資產(chǎn)在報告期間的損耗信息，進而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與成本核算。在高校會計制度中引入固定資產(chǎn)計提折舊（以及無形資產(chǎn)計提攤銷）的有關核算內(nèi)容，既能解決上述不足，也符合《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第36號）中提出的資產(chǎn)“實物管理與價值管理相結(jié)合的原則”。兼顧高校事業(yè)單位預算管理和財務管理需求，采用了“虛提”折舊和攤銷模式，即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金”（而非計入當期支出）。按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。解決了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值與實際價值相背離的狀況，有利于高校固定資產(chǎn)的管理與成本核算，規(guī)范了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計核算和賬務處理。

（二）將高校事業(yè)單位的在建工程納入單位統(tǒng)一的財務管理

為與之相協(xié)調(diào)一致，高校會計制度中調(diào)整了有關會計科目設置及其核算內(nèi)容和核算方法。設置了“在建工程”科目和“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，通過“在建工程”科目核算高等學校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種新建、改建、擴建、修繕等建筑工程和設備安裝工程的實際成本。高等學校的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照高校會計制度的規(guī)定至少按月并入“在建工程”科目及其他相關科目反映。高等學校應當在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。解決了高?；〝?shù)據(jù)長期游離于高校“大賬”之外的情況，這樣有助于會計信息的真實可靠。

（三）完善財務報表體系和會計報表格式

為了使高等學校的財務報表格式與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調(diào)，增強其通用性，同時也兼顧高等學校的實際情況，使高等學校的財務報表體系更為完整，以滿足預算管理、資產(chǎn)管理、績效考核等財務管理方面的信息需求。改進了資產(chǎn)負債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項目，在資產(chǎn)負債表中按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負債表項目，取消了原來資產(chǎn)負債表中的收入和支出項目；為合理反映高校事業(yè)單位的收支補償機制，按照多步式結(jié)構(gòu)設計收入支出表，并在高校會計制度財務報告中增加了財政補助收支表。增強了會計信息的可理解性，改變了過去會計報表列示的項目和內(nèi)容不盡合理，會計信息披露不充分的情況。

綜上所述，高校會計制度與企業(yè)會計制度在會計核算基礎、會計要素以及會計科目設置三方面的區(qū)別，通過具體分析后表明，在未來的發(fā)展中，高?？山梃b企業(yè)會計制度標準的某些內(nèi)容來實現(xiàn)高校會計制度的進一步優(yōu)化，以滿足自身實際發(fā)展之需，尤其需要從權責發(fā)生制以及固定資產(chǎn)折舊這兩個方面進行深入探究，以通過會計制度的革新以及具體會計核算方法與內(nèi)容的完善來迎合當前高校在建設與發(fā)展下新局面之需，為促進高校的穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎，同時，也能夠為進一步完善會計學科體系奠定理論與實踐基礎。

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