羅超　楊月芬　鄭麗黎

隨著施工企業(yè)工程項目管理體制改革的深入，以工程項目管理為核心的施工企業(yè)生產(chǎn)運營管理機制已基本形成。項目經(jīng)理責(zé)任制和項目成本核算制已成為施工企業(yè)普遍實行的項目管理體制。

電力施工企業(yè)具有與一般企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點，主要表現(xiàn)在：一是產(chǎn)品的復(fù)雜性，每次建設(shè)任務(wù)受各種因素影響，工程難易程度及工程量大小不一；二是有時需要露天作業(yè)，沒有施工作業(yè)的固定場所；三是以客戶需要為出發(fā)點，先有業(yè)主，后組織生產(chǎn)；四是施工點多面廣，工程周期長短不一，所承攬的工程合同中不少是跨年度工程。于是，一些工程項目財會和管理人員在面對大量的人、機、材成本的發(fā)生額和每一期復(fù)雜計量的收入，不知如何進行合理的配比。在會計核算和管理實踐中存在違反配比原則，隨意調(diào)節(jié)工程結(jié)算收入、亂擠亂攤工程結(jié)算成本、內(nèi)部成本結(jié)算資料失真失實等問題。因此，傳統(tǒng)的核算和管理手段、方法已很難做到在工程項目中將成本與收入恰當、合理地實現(xiàn)配比分攤。

目前，國家電網(wǎng)系統(tǒng)管理精細化，風(fēng)險及安全管控的重要性越來越凸顯，促使電力施工企業(yè)必須更好地加強內(nèi)部控制，以先進、有效的管理手段和方法優(yōu)化工程項目收入與成本的配比。為此，電力施工企業(yè)有必要在現(xiàn)有會計電算化系統(tǒng)中對原有模塊結(jié)合行業(yè)及企業(yè)自身特點進行優(yōu)化設(shè)計，二次開發(fā)管理信息化系統(tǒng)，運用管理信息化手段，優(yōu)化工程項目收入與成本的配比，同時提升收入和成本的內(nèi)部控制和管理水平。

運用管理信息化手段，優(yōu)化工程項目收入與成本配比的實踐：

一、確立開發(fā)新的管理信息系統(tǒng)的目標

配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本費用應(yīng)當相互配比，包括內(nèi)容上的配比和期間上的配比。為了解決合同收入和合同成本如何分配計入各個工程項目以及跨年度工程項目的各個會計年度，《企業(yè)會計準則——建造合同》規(guī)定了施工企業(yè)確定合同完工進度（完工百分比法）可用以下三種方法：第一，累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；第二，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；第三，已完合同工作量的測量。所以，新準則區(qū)分不同的情況，對項目收入成本規(guī)定了不同的確認方法。準則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；合同成本不能夠收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。由此可知，《建造合同》準則在確認合同收入上比原《施工企業(yè)會計制度》更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，更嚴格地遵循了謹慎原則。因此，按新準則提供的會計信息更能符合有關(guān)使用者的要求。但是，同時也向財務(wù)人員提出更高的要求，要求財務(wù)人員必須熟悉工程管理業(yè)務(wù)的流程以及較高的判斷能力。而且，上述確定合同完工進度的三種方法仍有不同的缺陷。例如，采用第一種方法，如果在實際工作中發(fā)生了無效率的投入，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例分配成本就會得出不準確的結(jié)果，造成“發(fā)生即合理”的錯誤局面，使那些由于趕工而造成的成本超支、材料的浪費和非正常支出等合法化。還有在工程開工的初期階段，項目往往會投入較多與工程進度無關(guān)的成本，從而導(dǎo)致初期完工百分比的高估，不利于成本控制和項目核算。第二種方法表面上看最適合施工企業(yè)收入與費用的確認和分配，但如果已完合同工作量與為完成工程所需花費的時間、努力或成本不可比，也會得出不準確的結(jié)果。第三種方法更適合項目單一、工程規(guī)模小或沒有明確計量工作量的合同，但施工企業(yè)的當期工作量一般都要經(jīng)過監(jiān)理驗收和業(yè)主確認批復(fù)等手續(xù)，會導(dǎo)致目前工程款收入滯后于工程完工進度。因此，完工百分比法雖被很多人認為是當前最合理的成本收入確認方法，但仍存在人為調(diào)節(jié)利潤的可能，為管理者提供了利潤操作空間，將工程成本與當期收入合理的配比還需要進一步探討。由于工程項目收入成本配比管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要取得目標成果，必須各個子系統(tǒng)、各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)配合，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都有可能功虧一簣。要實現(xiàn)對如此復(fù)雜的系統(tǒng)進行有效管理，先進的集成管理手段和工具不可缺少。在實踐中，有條件的企業(yè)最好運用管理信息化手段，通過建立管理信息化系統(tǒng)來優(yōu)化工程項目收入與成本的配比。

目前，施工企業(yè)在會計電算化中較常用的核算和管理軟件是用友U8，因此本文以在用友U8基礎(chǔ)上對原有模塊結(jié)合施工企業(yè)和工程項目特點進行優(yōu)化設(shè)計，開發(fā)和實施公司項目經(jīng)理、經(jīng)營管理人員、企業(yè)財務(wù)人員等共同使用的新的管理信息化系統(tǒng)為例，說明優(yōu)化工程項目收入與成本配比的方案。通過信息系統(tǒng)，傳輸工程項目相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，旨在有效提高工程項目從招投標開始到竣工結(jié)算到保證金收回的全過程的控制與管理，規(guī)范收入和成本的確認和計量，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門在核算工程施工收入與成本時的聯(lián)動配比率，優(yōu)化工程項目收入與成本的配比，實現(xiàn)企業(yè)管理活動的價值增值。

二、成立高效的開發(fā)和實施新的管理信息系統(tǒng)的組織

開發(fā)和實施組織的負責(zé)人一般應(yīng)由企業(yè)財務(wù)負責(zé)人擔(dān)任，負責(zé)本信息管理系統(tǒng)總體優(yōu)化的方案設(shè)計，系統(tǒng)開發(fā)實施決策，目標實現(xiàn)的控制，負責(zé)企業(yè)業(yè)務(wù)部門及財務(wù)部門協(xié)同配合工作。

開發(fā)和實施組織中必須有管理信息系統(tǒng)技術(shù)人員和施工工程技術(shù)人員，負責(zé)工程業(yè)務(wù)方面的具體優(yōu)化設(shè)計、工程業(yè)務(wù)調(diào)研和論證、管理信息系統(tǒng)開發(fā)實施及企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)工作。

必須配置精通運用管理信息系統(tǒng)的骨干財會人員，負責(zé)管理信息系統(tǒng)財務(wù)方面的具體優(yōu)化設(shè)計、財務(wù)調(diào)研和論證以及系統(tǒng)開發(fā)、試運行和具體實施工作。

三、新管理信息系統(tǒng)的主要功能設(shè)計要求

新的管理信息系統(tǒng)主要功能是可以讓企業(yè)和工程的相關(guān)管理者更清晰掌握工程項目流轉(zhuǎn)過程，各個時間節(jié)點的進度，工程項目的總體收入、成本及利潤。減少企業(yè)業(yè)務(wù)部門關(guān)于工程項目的統(tǒng)計工作量，也減輕財務(wù)錄賬的工作量及提高工程項目的聯(lián)動核算質(zhì)量。最終通過管理信息化手段的運用，改進工程項目收入與成本的配比的準確性和信息提供的動態(tài)實時性。

新的管理信息系統(tǒng)實施后，不但要保證本系統(tǒng)能做到獨立運行，而且要實現(xiàn)本系統(tǒng)與財務(wù)現(xiàn)有的用友U8賬套接口，便于財務(wù)有效部分數(shù)據(jù)信息的輸送及回傳操作。

四、新的管理信息系統(tǒng)各模塊數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)對接

工程項目基礎(chǔ)信息與財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)歸集，在同一期間同步聯(lián)動，體現(xiàn)實時性、有效性、準確性原則。財務(wù)數(shù)據(jù)的歸集來源如圖1所示：

為便于財務(wù)在后期進行工程項目共同費用分配工作（先“自建項目”按毛利率分配，余額在其他類項目中按直接成本分配），優(yōu)化項目收入與成本配比率，工程管理系統(tǒng)中，對項目類型在立項時即先作分類：第一，對那些沒有分包成本，且材料成本不多，甚至沒有材料成本的項目劃為“自建項目”，并按原同類項目的歷史成本，給出估算毛利率，作為分配的依據(jù)。第二，其余有正常直接成本的項目歸為另一大類，成本按直接成本分配。

工程管理信息系統(tǒng)與財務(wù)U8系統(tǒng)兩大系統(tǒng)具體的銜接及工程管理信息系統(tǒng)中各個結(jié)點與財務(wù)的數(shù)據(jù)輸送過程如圖2所示：

通過以上工作，可以按管理需求，生成若干工程項目統(tǒng)計報表，如以工程項目為統(tǒng)計基礎(chǔ)，能反映各個工程項目的合同價、收入、成本。由此可知，收入、成本的配比度。其中，成本構(gòu)成中的分包成本是多少，承擔(dān)的共同費用是多少，這樣能了解一個工程項目的盈虧點是多少，具體是哪個影響因素；還能反映工程項目的進度、預(yù)算值及預(yù)算偏差率等。各個結(jié)點的原始依據(jù)，如合同、中標通知書、工程量變動單、結(jié)算報告、發(fā)票等均可掃描上傳，以充實完整電子文檔，管理者可按需查詢、打印。避免紙質(zhì)原件復(fù)印、傳遞過程中的遺漏風(fēng)險。

總之，新的管理信息系統(tǒng)實施后，第一，進一步利用信息化處理，提高了工作效率。在現(xiàn)有較少的人力資源下，實現(xiàn)更繁復(fù)龐雜的數(shù)據(jù)采集統(tǒng)計，保證相關(guān)管理者的使用、查詢。實現(xiàn)了業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門數(shù)據(jù)同步聯(lián)動，提高數(shù)據(jù)的實時性、有效性、準確性。第二，系統(tǒng)中各個結(jié)點經(jīng)審核無誤后，均能自動生成財務(wù)記賬，縮短核算時間，保證數(shù)據(jù)準確性。充實財務(wù)數(shù)據(jù)來源上的豐富性、可靠性。第三，基本做到每個工程項目在整個實施過程中，均有據(jù)可查、有跡可循。工程項目的收入、成本配比程度高，也方便實際數(shù)與預(yù)算值比較，若有異常差異，可以做到及時發(fā)現(xiàn)、及時查找、及時調(diào)整。第四，項目檔案、客戶檔案、供應(yīng)商檔案、部門檔案均同步后，更能統(tǒng)一口徑，也便于對業(yè)務(wù)部門的收、付款等各項業(yè)績考核。第五，利用信息化管理，明確各職能部門及責(zé)任人的職責(zé)權(quán)限，能推進工程項目管理工作和內(nèi)部控制水平，加快工程項目進度流程，提高工程項目結(jié)算周期。項目的歷史數(shù)據(jù)及電子檔案從合同、招投標文件、審價報告等均能完整保存。

電力施工企業(yè)的成本控制是以工程項目成本控制為中心，工程項目的成本控制是企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)和核心。因此，項目實施過程中必須做好施工項目收入、成本內(nèi)部控制和收入、成本核算的各項基礎(chǔ)工作，強化工程設(shè)計管理、工程預(yù)算管理、工程合同及結(jié)算書的管理、現(xiàn)場施工管理、收入成本核算管理、內(nèi)部審計等工作，建立以項目負責(zé)人為核心的項目收入、成本控制，為優(yōu)化收入成本配比創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件。僅就成本控制而言，首先，要建立健全各種材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢和清查制度，完善與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度。包括施工日報的填制、機械日報的填報和材料管理的出入庫單、限額領(lǐng)料單等，準確反映工程實際成本的發(fā)生情況。其次，要制定或修訂工時、材料、費用等各項內(nèi)部消耗定額。最后，要完善各種計量檢測設(shè)施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)?？傊?，企業(yè)必須強化成本管理責(zé)任意識，工程成本管理應(yīng)貫穿從投標到竣工結(jié)算驗收以至驗收保修期的全過程。

（作者單位為嘉興市恒欣路燈有限公司財務(wù)資產(chǎn)部）

[作者簡介：羅超，男，國網(wǎng)浙江省電力公司嘉興供電公司恒創(chuàng)集團公司財務(wù)部主任。楊月芬，女，國網(wǎng)浙江省電力公司嘉興供電公司恒創(chuàng)集團公司財務(wù)部主辦會計。鄭麗黎，女，國網(wǎng)浙江省電力公司嘉興供電公司嘉興市恒欣路燈有限公司主辦會計。]

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