朱麗穎

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化和高速發(fā)展、加工制造技術(shù)和信息化不斷進(jìn)步、商業(yè)運(yùn)作和管理模式不斷變革，市場(chǎng)化運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了巨大變化。成本管理也從傳統(tǒng)方式逐漸演變?yōu)榉蠒r(shí)代要求的更高層次的戰(zhàn)略成本管理，本文旨在通過揭示現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)涵，科學(xué)地運(yùn)用成本管理方法，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，助力于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；目標(biāo)管理

一、傳統(tǒng)概念的成本管理

成本管理就是對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種成本進(jìn)行核算、分析和控制等的過程。傳統(tǒng)概念的成本管理片面地把成本節(jié)約作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而忽視了業(yè)務(wù)本身與成本發(fā)生的關(guān)聯(lián)性。它關(guān)注于生產(chǎn)過程，而沒有拓展到技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)品流通過程；它側(cè)重事后，而忽視了事前計(jì)劃及預(yù)防；與市場(chǎng)脫節(jié)，誤導(dǎo)管理決策的制定。

二、市場(chǎng)化現(xiàn)代的企業(yè)成本管理內(nèi)涵

市場(chǎng)化運(yùn)行環(huán)境的變化要求企業(yè)的成本管理必須由傳統(tǒng)方式向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)為：

1.從核算向控制轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)成本管理注重成本核算，且重點(diǎn)在產(chǎn)品制造過程中的成本核算，然而核算的目的是為了管理服務(wù)，只注重核算本身自然起不到真正的管理效果。產(chǎn)品成本涉及的直接發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)及簡單分?jǐn)偟姆侵圃熨M(fèi)用，不能完全真實(shí)地反映企業(yè)資源消耗狀況及利用效率。因此，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理目標(biāo)，必須由重核算向重控制轉(zhuǎn)變、提升，提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.將控制節(jié)點(diǎn)由事中移至事前

在傳統(tǒng)的成本管理中，通常把產(chǎn)品成本等同于制造環(huán)節(jié)發(fā)生的成本，因此，把成本管理的重點(diǎn)放在制造環(huán)節(jié)，通過控制制造過程中各要素的消耗來實(shí)現(xiàn)成本控制。

現(xiàn)代成本管理將成本控制節(jié)點(diǎn)前移，認(rèn)為制造環(huán)節(jié)的消耗是根據(jù)預(yù)先確定的制造方式和流程匹配發(fā)生的，因此這些成本在被消耗前就已確定，在過程中再對(duì)這些已確定的成本進(jìn)行控制，效果并不顯著。因此，應(yīng)在制造環(huán)節(jié)開始之前，通過優(yōu)化產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)布局及制造流程，才能做到從源頭控制產(chǎn)品成本。

3.從制造過程向全過程轉(zhuǎn)變

基于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和盈利目標(biāo)，不能只看營業(yè)收入是否大于制造成本，企業(yè)除產(chǎn)品制造成本外，還有研發(fā)環(huán)節(jié)的成本、設(shè)計(jì)成本、管理機(jī)構(gòu)的成本、營銷策劃成本及售后成本等，這一系列作業(yè)環(huán)節(jié)的所有資源消耗被稱為企業(yè)的總成本，應(yīng)站在總成本的角度考慮產(chǎn)品的盈利能力及價(jià)值創(chuàng)造能力。戰(zhàn)略成本管理的本質(zhì)就是“價(jià)值鏈上的總成本管理”。

4.從靜態(tài)時(shí)點(diǎn)控制向動(dòng)態(tài)時(shí)段控制轉(zhuǎn)變

在進(jìn)行成本管理時(shí)，人們可能更多地關(guān)心價(jià)值鏈上各個(gè)點(diǎn)單獨(dú)發(fā)生的成本，將各個(gè)點(diǎn)成本之和最低作為控制目標(biāo)。但實(shí)際上，各個(gè)點(diǎn)消耗的資源之間有著一定的關(guān)聯(lián)性，相互制約、相互依存、此消彼長。例如，在產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)投入成本較多，往往可節(jié)約制造成本；在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)投入較多的質(zhì)量控制成本，往往可節(jié)約產(chǎn)品的售后成本。

三、現(xiàn)代企業(yè)成本管理方法之目標(biāo)成本法

1.目標(biāo)成本法的定義

目標(biāo)成本法是與企業(yè)所面臨的全球化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)所處環(huán)境及產(chǎn)品的生命周期的變化息息相關(guān)的一種現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方法。

目標(biāo)成本是在特定的產(chǎn)品售價(jià)下，由預(yù)期利潤倒推出的產(chǎn)品成本目標(biāo)。目標(biāo)成本法是圍繞著事先確定的目標(biāo)成本、采取一系列控制措施，從而實(shí)現(xiàn)成本控制的一種方法，同時(shí)也是企業(yè)在一定的營銷策略下進(jìn)行目標(biāo)利潤規(guī)劃的一種方法。目標(biāo)成本管理以價(jià)格為引導(dǎo)，以產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)流程設(shè)計(jì)為中心，以顧客為主線，通過跨職能團(tuán)隊(duì)，從產(chǎn)品的研發(fā)開始，貫穿整個(gè)生命周期。

2.目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵步驟

根據(jù)對(duì)先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵步驟包括：

（1）在充分的市場(chǎng)調(diào)研和產(chǎn)品特性分析的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)成本。

目標(biāo)成本=競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格-預(yù)期利潤

市場(chǎng)調(diào)研的目的是充分了解顧客對(duì)產(chǎn)品性能、質(zhì)量、價(jià)格等方面的真實(shí)需求。

競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格是指在買方市場(chǎng)環(huán)境下由顧客、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者等決定的產(chǎn)品價(jià)格。

預(yù)期利潤是指企業(yè)在特定競(jìng)爭(zhēng)策略下所期望的利潤值。

（2）建立跨職能的團(tuán)隊(duì)，將目標(biāo)成本滲透于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、材料采購、生產(chǎn)制造等過程的控制中，以符合目標(biāo)成本要求。

目標(biāo)成本法的關(guān)鍵點(diǎn)在于怎樣落實(shí)已確定的目標(biāo)成本，包括事前和事中控制：

①事前控制

以顧客需求為導(dǎo)向進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)，將目標(biāo)成本落實(shí)其中，并用目標(biāo)成本進(jìn)行約束。設(shè)計(jì)一旦完成，各產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的成本將按部就班地隨之發(fā)生，這就意味著，企業(yè)將產(chǎn)品從設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入到制造及銷售等環(huán)節(jié)時(shí)，人們通常無法再從總體上改變產(chǎn)品成本的基本構(gòu)成，也就是說，產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)已將制造環(huán)節(jié)中的要素投入、要素結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)流程、工藝方法及產(chǎn)品的性能和品質(zhì)等在很大程度上進(jìn)行了固化。

測(cè)算表明，產(chǎn)品制造成本的80%-85%由產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)所決定。產(chǎn)品制造行業(yè)如此，服務(wù)行業(yè)亦如此，以投資較大的石油行業(yè)為例：油田開發(fā)生產(chǎn)的成本很大程度上可以通過優(yōu)化設(shè)計(jì)得到很好的控制，一旦設(shè)計(jì)確定，再通過后期與供應(yīng)商的討價(jià)還價(jià)或生產(chǎn)中的降低損耗實(shí)現(xiàn)的成本節(jié)約將遠(yuǎn)不及此。

②事中控制

即過程中控制，包括：在哪兒生產(chǎn)；核心部件能否批量生產(chǎn)；組成產(chǎn)品的部件有多少可自制、多少需外購，成本多少，質(zhì)量如何等。

（3）把產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案里的目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為實(shí)際的產(chǎn)品制造成本，并通過制造環(huán)節(jié)的持續(xù)改善進(jìn)一步降低產(chǎn)品制造成本，最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。

由于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)及生產(chǎn)組織過程均已確定，因此，成本的持續(xù)改善主要就是在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)尋找可能存在的成本降低空間，盡可能壓縮成本。當(dāng)然，在目標(biāo)成本管理中，“產(chǎn)品設(shè)計(jì)”與“產(chǎn)品制造”并不是兩個(gè)完全獨(dú)立的環(huán)節(jié)，它們之間是一個(gè)連續(xù)的動(dòng)態(tài)管理過程。在顧客所看重的產(chǎn)品性能、質(zhì)量、價(jià)格等要素面臨激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的情況下，企業(yè)需重新審視產(chǎn)品的目標(biāo)成本，不合適的需要調(diào)整產(chǎn)品設(shè)計(jì)，進(jìn)而在新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)規(guī)劃下，再持續(xù)改善制造環(huán)節(jié)的成本，以不斷增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

目標(biāo)成本管理是一個(gè)沿著目標(biāo)成本的“確定-分解-實(shí)現(xiàn)-再確定-再分解-再實(shí)現(xiàn)......”的循環(huán)往復(fù)的過程，在過程中不斷對(duì)成本的目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。之所以是一個(gè)循環(huán)過程，就在于：產(chǎn)品的銷售價(jià)格是競(jìng)爭(zhēng)性的，而且可能是不斷下降的，因此需要根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)不斷調(diào)整目標(biāo)利潤、目標(biāo)成本；企業(yè)由于學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)，有可能改變?cè)瓉碓O(shè)定的“目標(biāo)成本”；物料等的投入成本也會(huì)隨著市場(chǎng)變化而變化，從而需要調(diào)整目標(biāo)成本。

（4）關(guān)注產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本，包括購入成本、使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、報(bào)廢及處置成本，進(jìn)行全生命周期控制。

任何一種管理模式的引入，都要強(qiáng)化其管理激勵(lì)，只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。因此，目標(biāo)成本法的有效實(shí)施也離不開責(zé)任落實(shí)及配套激勵(lì)的機(jī)制。

（5）強(qiáng)化全供應(yīng)鏈管理，整個(gè)鏈條上的所有成員都應(yīng)被納入企業(yè)的目標(biāo)成本管理中。其中，供應(yīng)商管理是重點(diǎn)。讓供應(yīng)商參與到企業(yè)的成本目標(biāo)削減之中，并使之分享因跨組織合作產(chǎn)生成本削減所帶來的各種好處，以此調(diào)動(dòng)供應(yīng)商的積極性。

由于國際油價(jià)持續(xù)下跌，現(xiàn)階段，對(duì)于石油行業(yè)來說，強(qiáng)化供應(yīng)鏈管理對(duì)于降本增效十分重要。對(duì)客戶，可協(xié)商風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享的模式，例如在油田生產(chǎn)過程中，可根據(jù)所掌握的信息與客戶一起，對(duì)于化學(xué)藥劑的預(yù)計(jì)使用量設(shè)定基礎(chǔ)值，并根據(jù)此基礎(chǔ)值設(shè)置預(yù)算，當(dāng)實(shí)際使用量小于基礎(chǔ)值時(shí)，則將節(jié)省的預(yù)算部分對(duì)雙方進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)；當(dāng)大于基礎(chǔ)值時(shí)，超出的預(yù)算部分需要雙方共同承擔(dān)。對(duì)供應(yīng)商，讓其參與到企業(yè)的降本目標(biāo)中，與供應(yīng)商共同測(cè)算化學(xué)藥劑的經(jīng)濟(jì)訂貨量及訂貨周期，采用動(dòng)態(tài)管理；在滿足市場(chǎng)需求量的同時(shí)，力求采購及存儲(chǔ)成本最低，減少資金壓占，同時(shí)將降低的成本與供應(yīng)商共享。

四、結(jié)論

成本管理作為企業(yè)管理的關(guān)鍵組成部分，其水平直接體現(xiàn)著企業(yè)整體管理水平，在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)化環(huán)境下，同一產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)者之間在產(chǎn)品質(zhì)量方面的差異正在逐漸縮小，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的外在影響能力也越來越有限，為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，就必須從企業(yè)內(nèi)部的成本控制入手，因此，成本管理水平也反映出企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。采用現(xiàn)代企業(yè)成本管理理念及科學(xué)的管理方法，有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

周云花.淺談現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理.經(jīng)濟(jì)師，2011年05期.